成本会计Ch3制造业成本核算的基本原理chak.pptx

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1、CH3制造业成本核算的基本原理 1 成本会计讲义本章要点o 生产费用与产品成本的关系o 成本核算的账户设置和要求o 成本核算的一般流程o 在产品的含义o 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配方法（重点：约当产量比例法）o 加权平均法与先进先出法（难点）的区别 商学系2 成本会计讲义第一节 制造业成本核算概述一、生产费用和产品成本 制造业产品的生产过程（实物），同时也是生产的耗费过程（价值）。o 生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系 o 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系 o 两者联系与区别 联系：产品成本是对象化的生

2、产费用 区别：生产费用与一定的期间相联系；产品成本与一定种类和数量的产品相联系 商学系3 成本会计讲义成本核算的内容o 制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。o 生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。o 产品成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。商学系4 成本会计讲义产品成本计算方法o 制造成本（完全成本）计算法 直接材料产品成本 直接人工 制造费用（包括固定和变动制造费用）o 变动成本法（直接成本法）直接材料产品成本 直接人工

3、 变动制造费用 商学系5 成本会计讲义二、生产经营管理费用的分类费用要素 成本项目其他分类 商学系6 成本会计讲义第二节生产经营管理费用的分类一、按经济内容(性质)的分类 劳动对象耗费 进一步细分为分类 劳动手段耗费 七个费用要素 活劳动的耗费利与弊 有利于分析和考核各个时期生产经营管理费用的结构和支出水平。无法说明各种费用的经济用途,也不能说明费用的发生与企业成本间的关系,因而不利于成本分析和成本考核 商学系7 成本会计讲义二、按其经济用途的分类 直接材料 直接人工 细分 制造费用 生产成本 成本项目 直接燃料和动力费 废品损失分类 停工损失 自制半成品 管理费用 经营管理费用 销售费用 财

4、务费用优点:能清楚地反映产品成本的构成，有利于成本的分析和考核，也有利于企业进行成本预测和决策。商学系8 成本会计讲义费用要素与成本项目的关系u 联系:要素费用是构成产品成本的基础,以成本项目归集的产品成本是要素费用的一部分.u 区别:反映的内容不同:要素费用包括生产经营中的全部费用,而成本项目只包括应计入产品成本的生产费用;涉及的时间范围不同:要素费用只反映当期的生产费用,而以成本项目归集的产品成本可能涉及几个时期的生产费用;两者的项目在名称上相似,但反映的具体内容不同:如“外购材料”与“直接材料”商学系9 成本会计讲义三、其他分类方法o 按其与工艺过程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用

5、；o 按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用(不必分配)和间接计入费用(需要分配)；o 直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。商学系10 成本会计讲义三、制造业成本核算的要求严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准正确划分各种费用支出的界限 选择适当的成本计算方法11 成本会计讲义费用支出生产经营管理费用其他费用支出甲产品以后各期当期期末在产品成本完工产品成本乙产品经营管理费用生产费用 商学系12 成本会计讲义正确划分生产经营管理费用支出与其他费用支出的界限 计入 产品成本 生产经营管理费用(收益性支出)费用 期间费用支出 资本性支出（购建固定资产

6、支出）其他费用支出 营业外支出（固定资产盘亏损失）利润分配支出（股利分配支出）注意:避免多计或少计成本 商学系13 成本会计讲义 案例 成立于1979年的世通公司（Worldcom），主要从事互联网数据传输、长途电话和商业通信等业务。至2002年3月底，该公司的总资产超过1000亿美元，但这家特大公司却濒临破产的边缘。2004年4月，该公司前任执行官埃伯斯被迫辞职后，新任的CEO西奇摩尔随即对财务进行了一次常规性的审计发现，自2001年初以来的5个季度中，该公司将总额38亿美元的营业开支计在资本项目下。请问这样的处理对吗？为什么？商学系14 成本会计讲义 案例分析 当然，该处理方式是错误的，它

7、误划了资本性支出与收益性支出的界限，也就是把本应由当期成本费用负担的营业开支违规计入资本项目下，从而虚增了2001年初以来的5个季度的利润总额。商学系15 成本会计讲义正确划分产品制造成本和期间费用的界限 未完工产品成本 产品成本 未售部分生产经营费用 已完工产品成本 已售部分(计入当月损益)期间费用（发生时直接计入当月损益）注意:防止误算各月产品成本和各月损益 商学系16 成本会计讲义 案例 鹭江汽车制造厂6月份部分成本费用资料如下：计算销售部门人员工资4000元；生产产品耗用的原材料6000元。来该厂实习的某学院学生对以上两笔业务所做的会计处理如下：借：生产成本 4000 贷：应付职工薪酬

8、-工资 4000 借：管理费用 6000 贷：原材料 6000 你认为以上的会计处理是否正确，如果有错，错在哪里？错误将对当期的损益产生怎样的影响？商学系17 成本会计讲义 案例分析 错误在于，该笔业务中销售人员工资是为销售产品的费用属期间费用，正确的处理是：借：销售费用（旧科目是营业费用）4000 贷：应付职工薪酬-工资 4000 将期间费用计入产品生产的费用（不一定形成当期已销售产品成本，即不一定计入当期损益），可能增加当期的损益 生产产品耗费的原材料属于应计入产品成本的费用，该生误记为期间费用，正确的处理是：借：生产成本 6000 贷：原材料 6000 将用于产品生产的费用（不一定形成当

9、期已销售产品成本，即不一定计入当期损益）计入期间费用而列入当期损益，可能减少当期的损益 商学系18 成本会计讲义正确划分各个会计期间的产品成本 过去支付，本月受益 当期成本 本月支付，本月受益生产费用 以后支付，本月受益 以后各期成本：过去或本月支付，以后各月受益的费用 注意:防止人为调节各月的成本和损益 商学系19 成本会计讲义正确划分各种产品的费用界限（条件：产品不止一种）某种产品单独发生的 直接计入 该种产品成本应计入本月产品 成本的生产费用 通过分配计入 甲产品 几种产品共同发生 乙产品 注意:防止掩盖成本超支或以盈补亏的行为 商学系20 成本会计讲义 案例 某小型制造企业生产甲、乙和

10、丙3种产品，在计算成本时，材料费用和人工费用都可直接追溯到各种产品，制造费用是以各种产品耗用的机器小时数为分配标准进行平均分配，计算的结果甲、乙产品为盈利产品，丙产品为亏损产品。企业领导正准备停产丙产品。新来的财务主管赵磊经过调查发现，用于生产甲、乙产品的机器设备大多为新购置的，而生产丙产品的机器设备有95%已提足折旧，因此，他认为这样分配作为制造费用的折旧费用是不合理的，并向主管领导做了汇报和说明，但该领导认为，这样分摊费用一是可以简化核算，二是可以使甲、乙产品的毛利率保持在一个较高的、可以与同行业其他企业竞争的水平，所以，还是考虑停产丙产品。你的看法如何？商学系21 成本会计讲义 案例分析

11、 以上在不同产品之间所采用的平均分配法分配制造费用中的折旧费，违背了正确划分各种产品费用界限的成本核算要求，违背了受益原则，采用了不合理的费用分配方法，致使本来可能盈利的丙产品变为亏损产品，同时虚减了甲、乙产品的成本。商学系22 成本会计讲义正确划分产成品与在产品的费用界限 通过分配 甲完工产品成本 甲期初在产品成本+甲本期发生成本费用 甲产品期末在产品 成本 以上五个方面费用界限的划分是根据受益原则进行的，同时界限划分的过程也是成本计算的过程。商学系23 成本会计讲义选择适当的成本计算方法o 选择的依据：企业生产特点和管理要求 大量生产 按组织方式 成批生产 单件生产生产特点 单步骤生产 按

12、工艺过程 连续式生产 多步骤生产 装配式生产 商学系24 成本会计讲义 四、制造业成本核算的一般程序制造业成本核算一般程序 成本核算账户的设置 成本流程25 成本会计讲义1、成本核算账户的设置成本核算帐户主要包括基本生产成本 辅助生产成本 制造费用总帐：结构及内容明细帐：设置方法 商学系26 成本会计讲义 2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序 商学系27 成本会计讲义销售成本.生产成本直接材料成本将原材料加工成产成品.销售产成品.制造企业的成本流转程序购买原材料 商学系28 成本会计讲义五、完工产品与月末在产品成本的划分四项费用的数量关系：期初在产本期生=本期完工 期末在 产品费用 产

13、费用 产品费用 产品费用 A B C D 三种 期末无在产品，D=0，A+B=C(不必分配)可能 本期无完工产品，C=0，则AB=D（不必分配）生产 分配 情况 期末既有完工产品，又有在产品，A 商学系29 成本会计讲义 先算期末在产品成本，后计算完工产品费用 分配思路(D在产品数量定额成本；CD)同时计算完工产品费用和期末在产品费用 按一定的分配率同时计算 完工产品费用 在产品费用 无论采用哪种思路都必须取得在产品数量的资料 商学系30 成本会计讲义狭义的在产品在生产车间内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本车间生产，但尚未验收入库的产品 广义的在产品不仅包括狭义在产品，还包括已经

14、完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但还需继续加工的半成品，以及等待返修的废品 在产品的含义狭义是对某个生产车间或步骤而言;广义是对整个生产过程而言 商学系31 成本会计讲义1、在产品及其数量的核算o 对在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。在产品数量的日常核算 一般通过“在产品收发结存账”进行在产品清查核算（财产物资的核算）盘盈 盘点的结果 盘亏 毁损 批准前通过“待处理财产损溢”三种情况的核算 批准后按不同情况进行帐务处理 商学系32 成本会计讲义2、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 由于这是一项重要且复杂的问题，所以，应科学、合理地选择分配方法

15、。选择分配方法应考虑的因素：在产品数量的多少各月末在产品数量变化的大小、价值大小各项费用在成本中所占的比重的大小定额管理基础的好坏，即定额是否准确、稳定 商学系33 成本会计讲义在产品不计价法（简化的方法)特点:虽然有月末在产品,但费用全部由完工产品负担,在产品不负担.这时,D=0,所以，C=AB适用范围:在产品数量少，价值低，且数量稳定此方法有何特点?在什么情况下可以采用?商学系34 成本会计讲义在产品按固定成本计价法(简化的方法)特点:年内各月末的在产品成本都按年初在产品成本计算,固定不变.这时,A=D,所以C=B适用范围:在产品数量少,或在产品数量虽多,但各月之间在产品数量变化不大注意：

16、年终应以在产品盘点数量，计算12月份在产品成本，且把其作为下年各月在产品成本 商学系35 成本会计讲义在产品按定额成本计价法特点:按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本,脱离定额差异全部由完工产品负担月末在产品直 月末在 单件直接接材料定额成本=产品数量 材料定额月末在产品某项 月末在 定额 单位工加工费用定额成本=产品数量 工时 时定额月末在产品定额成本=月末在产品直接材料定额成本+月末在产品加工费用总定额成本完工产品成本=A+B-月末在产品定额成本(例3-1)适用范围：定额管理工作较好，且各月末在产品数量较稳定 商学系36 成本会计讲义4、定额比例法 特点：按完工产品与在产品的定额耗用量

17、（或定额成本）的比例分配生产费用。适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品什么情况下可用定额消耗量？37 成本会计讲义 完工产品某 该项目 完工产品该项目 项目实际成本=费用分配率 定额耗用量（成本）各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：费用分配率=月初在产品费用+本月生产费用 完工产品定额 月末在产品 耗用量（成本）+定额耗用量（成本）月末在产品某 该项目 月末在产品该项目 项目实际成本=费用分配率 定额耗用量（成本）商学系38 成本会计讲义加权平均法先进先出法5、约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算

18、完工产品成本与月末在产品成本的一种方法 商学系39 成本会计讲义1、加权平均法o 加权平均法是对月初在产品成本和本月发生的生产费用之和，以月初在产品结存数量和本月投入的生产数量为权数，求得约当产量的加权平均单位成本，然后，再据以计算出本月完工产品成本和月末在产品成本的生产费用分配方法。o 月末在产品约当产量=月末在产品结存数量在产品加工程度（或投料程度）月初在产品成本+本月生产费用o 约当产量单位成本=(费用分配率)完工产品产量+月末在产品约当产量o 完工产品成本=完工产品产量费用分配率o 月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率40 成本会计讲义o 加权平均法的优缺点o 优点:手续比较简

19、化o 缺点:所确定的单位成本是一种“混合”成本，不能如实的反映本期的实际成本水平。商学系41 成本会计讲义2、先进先出法o 假设生产的产品按投入生产的时间先后顺序完工的。月初在产品将在本月全部完工，这样，月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配，月末在产品成本不再受上月成本水平影响，也就客观反映了本月的成本水平。月初在产品成本(上月成本水平)本月发生的生产费用(本月成本水平)本月完工产品成本月末在产品成本42 成本会计讲义o 在先进先出法下，约当产量只包括本月实际加工或投料的生产量，而不包括月初在产品在上月加工或投料的生产量。也就是说，

20、约当产量只与本月发生的生产费用有关，而与月初在产品成本无关。(1)+(2)+(3)=完工产品数量(2)+(3)=本月完工产品约当产量(本月投产部分)(2)+(3)+(4)=约当产量 月初在产品成本 本月发生的生产费用 月初在产品约当产量(1)月初在产品在本月加工或投料的约当产量(2)本月投产本月完工产品数量(3)月末在产品约当产量(4)商学系43 成本会计讲义现仍以上述丙产品为例，采用先进先出法计算丙产品成本。产品成本计算单产品名称：丙产品 2009年3月摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 768.40 73 165.10 1006.50本月生产费用 8481.60 146

21、7 2004.90 1 1953.50合计 9250 1540 2170 12960约当总产量（注）342 326 326分配率 24.80 4.50 6.15完工产品成本 7514 1315 1862.50 10691.50完工产品单位成本 25.05 4.38 6.21 35.64月末在产品成本 1736 225 307.50 2268.50注：约当产量计算如下：直接材料的约当产量40(1-70%)+(360-100)10070%=342(件)直接人工的约当产量40(1-60%)+(360-100)10050%=326(件)制造费用的约当产量40(1-60%)+(360-100)10050

22、%=326(件)商学系44 成本会计讲义3、在产品投料程度和完工程度(加工程度)的测定45 成本会计讲义投料程度的确定 100%与加工程度相同见下页46 成本会计讲义原材料分工序投入某道工序上的在产品投料程度 到本工序止的累计材料消耗定额 完工产品材料消耗定额 商学系47 成本会计讲义例3-5 戊产品由两道工序制成，其原材料分工序在每道工序开始时一次投入。戊产品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算，如表38所示。表38 分工序投料约当产量计算表 工序原材料消耗定额（公斤）月末在产品数量（件）在产品投料程度 在产品约当产量（件）1 350 1600 350/500100

23、%=70%160070%=11202 150 800(350+150)/500100%=100%800100%=800合计 500 2400 1920 商学系48 成本会计讲义完工程度的确定 生产进度比较均衡 各工序加工数量不均衡 50%见下页 商学系49 成本会计讲义计算各工序在产品的完工程度 某道工序在产品=前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额50%完工程度 产品工时定额 100%商学系50 成本会计讲义o 例3-6 某企业生产的丁产品，其单件工时定额为20小时，经两道工序制成，其各工序工时定额分别为8小时和12小时。2月份丁产品完工4000件，各工序在产品数量为：第1工序1000件

24、，第2工序800件。月初在产品和本月发生的制造费用合计为16660元。其制造费用分配计算如下：第1工序完工程度（850%）2010020 第2工序完工程度（8+1250%）2010070 第1工序在产品约当产量=100020%=200（件）第2工序在产品约当产量=80070%=560（件）月末在产品约当产量总数=200+560=760（件）制造费用约当产量单位成本 16660（4000+760）3.5（元）完工丁产品负担的制造费用=3.54000=14000(元)月末在产品负担的制造费用=3.5760=2660(元)商学系51 成本会计讲义完工产品成本的结转 基本生产成本 库存商品 完工产品成本 原材料 完工自制材料成本 自制半成品 自制半成品成本 低值易耗品 自制工具、模具成本期末余额 商学系52 成本会计讲义