现代企业审计测试中的抽样技术分析hsev.pptx

《现代企业审计测试中的抽样技术分析hsev.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《现代企业审计测试中的抽样技术分析hsev.pptx（72页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、审计贸经系 王生根第九章 审计测试中的抽样技术 第一部分 本章概述第二部分 知识点讲解 审计贸经系 王生根第一部分 本章概述1）本章内容概述 2）本章重难点概述 3）学习要求和目标 审计贸经系 王生根1）本章内容概述 本章属于审计基本理论与基本方法，主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。涉及审计抽样的概念、种类，统计抽样的意义，统计抽样与非统计抽样的区别，属性抽样与变量抽样的区别，样本的设计，样本的选取，抽样结果的评价，以及统计抽样在符合性测试和实质性测试中的运用等内容。审计贸经系 王生根本资料来源审计贸经系 王生根2）本章重难点概述本章的重点有：(1)抽样结果的评价；(2)统 计 抽 样 与

2、非 统 计 抽 样 的 含 义 及 其 关 系的理解；(3)影 响 样 本 量 的 因 素 及 各 因 素 与 样 本 量 的关系；(4)抽样风险和非抽样风险。本 章 的 难 点 有：抽 样 结 果 的 评 价、误 差 概 念的理解等。审计贸经系 王生根3）学习要求和目标 本章节的学习要求要将重点放在第一节，抽样是谈的审计范围问题，比如说要函证，函证多少，这是个范围。统计抽样也好，非统计抽样也好都是解决的做某一项程序选多少样本的问题，以及用样本如何推断整体，还有控制风险等等问题。抽样所考虑的因素都是基本的，比如重要性水平分到每个项目的可容忍误差得考虑，因为这个项目金额定得越低，收集审计证据就越

3、多。（转下页）审计贸经系 王生根（续）还有注册会计师的经验，还有预计总体误差都要掌握。所以统计抽样非统计抽样都要运用专业判断。同时，不管是用统计抽样还是非统计抽样，并不影响到为了实现特定审计目标而进行的程序选择。有的审计程序是没办法用抽样的方法解决的，比如询问法。询问是一种启发式的，它不会受抽样规则的限制。审计贸经系 王生根第二部分 知识点讲解 9.1.1 审计抽样的定义 9.1.2 审计抽样种类 9.1.3 统计抽样与专业判断9.1.4 样本的设计 9.1.5 样本的选取9.1.6 抽样结果的评价 9.2 符合性测试中抽样技术的运用 9.3 实质性测试中抽样技术的运用 审计贸经系 王生根9.

4、1.1审计抽样的定义 序 言：注 册 会 计 师 除 了 进 行 详 细 审 计，或 从 审 计 对 象 总 体 中 选 择 有 特 殊 重 要 性的 全 部 项 目 进 行 审 计 外，均 应 用 审 计 抽样 准 则 来 指 导 审 计 抽 样 工 作。可 出 多 选题审计贸经系 王生根1定义.所 谓 审 计 抽 样，是 指 注 册 会 计 师 在 实施 审 计 程 序 时，从 审 计 对 象 总 体 中 选 取一 定 数 量 的 样 本 进 行 测 试，并 根 据 测 试结 果，推 断 审 计 对 象 总 体 特 征 的 一 种 方法。审计贸经系 王生根2适用范围.审 计 抽 样 对 符

5、 合 性 测 试 和 实 质 性 测 试 都适 用，但 并 不 是 对 于 这 些 测 试 中 的 所 有 程序 都 适 用。审 计 抽 样 可 在 逆 查、顺 查 和 函证 中 广 泛 运 用，但 通 常 不 用 于 询 问、观 察和分析性复核程序。审计贸经系 王生根3抽样审计与详细审计的区别详 细 审 计 是 指 对 审 计 对 象 总 体 中 的 全部 项 目 进 行 审 计，并 根 据 审 计 结 果 形 成审计意见。从 审 计 对 象 总 体 中 选 取 部 分 项 目 进 行审 计，并 对 所 选 项 目 本 身 发 表 审 计 意 见的方法也不属于审计抽样。局部审计贸经系 王生根

6、4审计抽样与抽查的区别 抽 样 审 计 不 同 于 详 细 审 计，亦 不 等 同于抽查。抽查 一种技术使用中无严格要求 不要运用抽样技术 不存在推断总体问题，不发表总体意见 审计抽样 一种方法严格按程序和抽样方法的内在要求 需要运用抽查技术 基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。审计贸经系 王生根9.1.2审计抽样种类 种 类 很 多，按 抽 样 决 策 的 依 据 不同 分 为 统 计 抽 样 和 非 统 计 抽 样；按 审 计抽 样 所 了 解 总 体 特 征 的 不 同，将 审 计 抽样划分为属性抽样和变量抽样。审计贸经系 王生根（一）统计

7、抽样和非统计抽样1 运 用。注 册 会 计 师 执 行 审 计 测 试，既 可 用统 计 抽 样 技 术，也 可 用 非 统 计 抽 样 技 术，还 可结合使用这两种抽样技术。2 选 用 标 准。究 竟 应 选 用 哪 一 种 抽 样 技 术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。3 非 统 计 抽 样 的 优、缺 点 及 适 用 范 围。在 非统 计 抽 样 中，注 册 会 计 师 全 凭 主 观 标 准 和 个 人经 验 来 确 定 样 本 规 模 和 评 价 样 本 结 果。但 是，非 统 计 抽 样 只 要 设 计 得 当，也 可 达 到 同 统 计 抽样一样的效果。审计贸经系 王

8、生根4 统 计 抽 样 的 优、缺 点 及 适 用 范 围。在 统 计 抽 样 中，可能 要 花 很 大 的 成 本 来 训 练 注 册 会 计 师 掌 握 统 计 抽 样 技 术，以 及 设 计 和 执 行 抽 样 计 划。但 这 种 抽 样 对 注 册 会 计 师 有三 方 面 的 益 处：(1)有 助 于 设 计 有 效 的 抽 样；(2)有 助 于 衡量 已 获 得 证 据 的 充 分 性；(3)有 助 于 评 价 样 本 结 果。更 重要的是，统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。5 采 用 统 计 抽 样 的 理 论 论 据。现 代 审 计 广 泛 采 用 统计 抽 样 有 其

9、合 理 的 理 论 依 据：（1）有 充 分 的 数 学 依 据。（2）有健全的内部控制依据。（3）有合理的经济依据。6统计抽样的意义。在于：(l)统计抽样能够科学地确定抽样规模；(2)采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；(4)统计抽样便于促使审计工作规范化。审计贸经系 王生根续：统 计 抽 样 和 非 统 计 抽 样 的 关 系 综 合 比 较 如 下：图 表91本 章“第 一 节 审 计 抽 样 概 述二、审计抽样的种类-图9-1”联系（相同点

10、）都 需 合 理 运 用 专 业 判 断；都 可 以 提 供 审 计 所 要 求 的 充 分 且 适 当 的 证 据；都 存 在 某 种 程 度 的抽 样 风 险 和 非 抽 样 风 险；不 影 响 审 计 程 序 的 选 择；不 影 响 获 取 单 个 证 据 的 适 当 性；不 影 响对样本错误的反应；统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘。区别（不同点）统计抽样 非统计抽样利 用 概 率 法 则打 麻 将 原 理来 量 化 控 制 抽 样 风险是利用经验法则和主观标准能使注册会计师量化控制抽样风险 不能使注册会计师量化控制抽样风险统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多 非统计抽样可能

11、比统计抽样花费的成本要小运用模型确定样本规模（明确承认相关因素）运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）随机选取有代表性的样本 判断选取有代表性的样本运用统计法则和职业判断评价样本结果 运用判断评价样本结果审计贸经系 王生根（二）属性抽样与变量抽样1 统 计 抽 样 的 具 体 运 用 方 法 及 概 念。有 三 种 而 不 是 两 种：属性抽样、变量抽样和双重目的的抽样。属 性 抽 样 是 指 在 精 确 度 界 限 和 可 靠 程 度 一 定 的 条 件 下，为 了 测 定 总 体 特 征 的 发 生 频 率 而 采 用 的 一 种 方 法。是 根 据符合性测试的目的和特点所采用的审计抽

12、样。变 量 抽 样 是 指 用 来 估 计 总 体 金 额 而 采 用 的 一 种 方 法，是 对 审 计 对 象 总 体 的 货 币 金 额 进 行 实 质 性 测 试 所 采 用 的 抽样 方 法。是 根 据 实 质 性 测 试 的 目 的 和 特 点 所 采 用 的 审 计 抽样。双 重 目 的 的 抽 样。注 意 与 双 重 目 的 测 试 的 区 别。在 审计 实 务 中，经 常 存 在 同 时 进 行 符 合 性 测 试 和 实 质 性 测 试 的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。审计贸经系 王生根续：属性抽样与变量抽样的区别见下表：项 目 属性抽样 变量抽样1、测试

13、种类 符合性测试 实质性测试2、测试目标 估计总体既定控制的偏差率（次数）估计总体总金额或总体中的错误金额3、测试内容 内部控制 报表项目4、测试评价 定性评价质量特征 定量评价数量特征5、测试目的 确定实质性测试程序 确定会计报表是否公允表达6、测试方法 固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样 均值估计、差异估计、比率估计7、测试结果 对与错或是与否 错误金额多少8、适用范围 符合性测试中运用的抽样技术实 质 性 测 试 中 运 用 的 抽 样 技 术，可 用 于 确 定账户 金 额 是 多 少是 否 存 在 重 大 误 差 等通 常 用 于往来、存货、工资和交易授权。审计贸经系 王生根 3、属

14、 性 抽 样 和 变 量 抽 样 的 运 用 方法。注 册 会 计 师 在 进 行 符 合 性 测 试 时，可 采 用 固 定 样 本 量 抽 样、停走 抽 样、发 现 抽 样 等 属 性 抽 样 方 法；在 进 行 实 质性 测 试 时，通 常 可 采 用 均 值 估 计 抽 样、差 异 估 计 抽 样、比 率 估 计 抽 样 等 变 量 抽样方法。审计贸经系 王生根9.1.3统计抽样与专业判断 统 计 抽 样 与 专 业 判 断类 似 于 统 计 抽样和非统计抽样的关系1.关 系。在 审 计 抽 样 构 成 中，无 论 是 统计 抽 样 还 是 非 统 计 抽 样，也 不 论 决 策 者是

15、 否 具 备 设 计 和 使 用 有 效 抽 样 方 案 的 能力，都离不开注册会计师的专业判断。审计贸经系 王生根2.错 误 观 点。统 计 抽 样 能 够 够 减 少 审计 过 程 中 的 专 业 判 断；统 计 抽 样 可 以取代专业判断。3.错 误 原 因。运 用 统 计 抽 样 时 仍 存 在许 多 不 确 定 因 素；这 些 因 素 要 由 注 册会计师凭正确的判断来加以解决。审计贸经系 王生根 4、实 际 运 用。在 统 计 抽 样 全 过程 中 注 册 会 计 师 均 需 运 用 专 业 判 断；往 往 把 统 计 抽 样 和 非 统 计 抽 样 结 合 起 来运用，审计效果更

16、好。审计贸经系 王生根9.1.4样本的设计 设 计 概 念。围 绕 样 本 的 性 质、样 本量、抽 样 组 织 方 式、抽 样 工 作 质 量 要 求所 进 行 的 计 划 工 作，称 为 样 本 设 计。注册 会 计 师 在 设 计 样 本 时，应 当 考 虑 以 下基本因素：审计贸经系 王生根（一）审计目的注 册 会 计 师 在 设 计 样 本 时，应 当 首先 考 虑 将 要 达 到 的 具 体 审 计 目 的，并 考虑 将 要 取 得 的 审 计 证 据 的 性 质、可 能 存在 误 差 的 条 件 以 及 该 项 审 计 证 据 的 其 他特 征，以 正 确 地 界 定 误 差 和

17、 审 计 对 象 总体，并确定采用何种审计程序。审计贸经系 王生根（二）审计对象总体与抽样单位1 审 计 对 象 总 体。是 注 册 会 计 师为 形 成 审 计 结 论，拟 采 用 抽 样 方 法 审计 的 经 济 业 务 及 有 关 会 计 或 其 他 资 料的 全 部 项 目。注 册 会 计 师 在 确 定 审 计对 象 总 体 时，应 保 证 其 相 关 性审 计 对象 必 须 符 合 于 具 体 的 审 计 目 的和 完 整性 审 计 对 象 总 体 必 须 包 括 被 审 计 经 济业务或资料的全部项目。审计贸经系 王生根2 抽 样 单 位。是 构 成 审 计 对 象 总 体 的个

18、 别 项 目。注 册 会 计 师 应 当 根 据 审 计 目的 及 被 审 计 单 位 实 际 情 况，确 定 抽 样 单位。3、样 本。注 册 会 计 师 依 据 不 同 的 要 求和 方 法，从 审 计 对 象 总 体 中 选 取 若 干 抽样单位，便构成不同的样本。审计贸经系 王生根（三）抽样风险和非抽样风险1 抽 样 风 险。直 接 与 抽 样 相 关 的 因 素 造成 的 不 确 定 性。是 注 册 会 计 师 依 据 抽 样结 果 得 出 的 结 论 与 审 计 对 象 总 体 特 征 不相 符 合 的 可 能 性。抽 样 风 险 与 样 本 量 成反 向 关 系，样 本 量 越

19、大，抽 样 风 险 越 低。类似于检查风险审计贸经系 王生根(1)注 册 会 计 师 在 进 行 符 合 性 测 试 时，主 要 应 关 注 信 赖 不 足 风 险抽 样 结 果 使注 册 会 计 师 没 有 充 分 信 赖 实 际 上 应 予信 赖 的 内 部 控 制 的 可 能 性和 信 赖 过 度风 险抽 样 结 果 使 注 册 会 计 师 对 内 部 控制 的 信 赖 超 过 了 其 实 际 上 应 予 信 赖 的可能性。审计贸经系 王生根(2)注 册 会 计 师 在 进 行 实 质 性 测 试 时，主 要 应 关 注 误 受 风 险也 称“风 险”，抽 样 结 果 表 明 账 户 余

20、 额 不 存 在 重 大 错 误而 实 际 上 存 在 重 大 错 误 的 可 能 性和 误 拒风 险 也 称“风 险”抽 样 结 果 表 明 账户 余 额 存 在 重 大 错 误 而 实 际 上 不 存 在 重大错误的可能性。审计贸经系 王生根(3)抽 样 风 险 对 审 计 工 作 的 影 响。信 赖不 足 风 险 与 误 拒 风 险 的 产 生，可 能 导 致 二种 结 果：一 是 降 低 审 计 效 率；二 是 执 行 额外 的 审 计 程 序，增 加 审 计 工 作 量。信 赖过 度 风 险 与 误 受 风 险 是 最 危 险 的 风 险，它会 导 致 注 册 会 计 师 形 成 不

21、 正 确 的 审 计 结 论。见 图 表92结 合P本 章“第 一 节 审 计 抽 样概述四、样本的设计”审计贸经系 王生根审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 符合性测试 信赖过度风险坏人当好人 效果后怕信赖不足风险好人当坏人 效率后悔实质性测试 误受风险坏人当好人 效果后怕误拒风险好人当坏人 效率后悔注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。审计贸经系 王生根2 非 抽 样 风 险。与 抽 样 无 关 的 因 素 造 成 的 不确 定 性。是 指 注 册 会 计 师 因 采 用 不 恰 当 的 审 计程 序 或 方 法，或 因 误 解 审 计 证 据 等 而 未 能 发

22、现重 大 误 差 的 可 能 性。产 生 这 种 风 险 的 原 因 主 要有：（1）人 为 错 误。（2）运 用 了 不 切 合 审 计目标的程序。（3）错误解释样本结果。非 抽 样 风 险 无 法 量 化，但 是，注 册 会 计 师应 当 通 过 适 当 的 计 划、指 导 和 监 督 审 计 工 作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。审计贸经系 王生根（四）可 信 赖 程 度“第 六 章 审 计 证 据 与 审 计 工 作底 稿第 一 节 审 计 证 据二、审 计 证 据 的 特 性-（一）审 计 证 据 的 充 分 性1审 计 风 险-（4）管理 当 局 的 可 信 赖 程 度”

23、/“第 八 章 内 部 控 制 及 其测 试 与 评 价第 四 节 内 部 控 制 评 价四、评 价 结果 对 实 质 性 测 试 的 影 响”可 信 赖 程 度 通 常 用预 计 抽 样 结 果 能 够 代 表 审 计 对 象 总 体 特 征 的 百 分比 来 表 示。注 册 会 计 师 对 可 信 赖 程 度 要 求 越 高，需 选 取 的 样 本 量 就 应 越 大。正 比例：抽 样 结 果有95%的 可 信 赖 程 度，就 是 指 抽 样 结 果 代 表 总 体特 征 的 可 能 性 有95%，没 有 代 表 总 体 特 征 的 可 能性有5%。审计贸经系 王生根（五）可 容 忍 误

24、差本 章“第 一 节 审 计 抽样 概 述四、样 本 的 设 计-（五）可 容忍误差”1 概 念。可 容 忍 误 差 注 册 会 计 师 是 认 为抽 样 结 果 可 以 达 到 审 计 目 的 而 愿 意 接 受的 审 计 对 象 总 体 的 最 大 误 差。注 册 会 计师 应 当 在 审 计 计 划 阶 段，根 据 审 计 重 要性 原 则，合 理 确 定 可 容 忍 误 差。可 容 忍误 差 越 小，需 选 取 的 样 本 量 就 应 越 大。反比审计贸经系 王生根2 符 合 性 测 试 的 可 容 忍 误 差定 性。是 注 册 会 计 师 在 不 改 变 对 内 部 控 制 的可 信

25、 赖 程 度 的 条 件 下，所 愿 意 接 受 的最大误差。3 实 质 性 测 试 的 可 容 忍 误 差定 量。是 注 册 会 计 师 在 能 够 对 某 一 账 户 余 额或 某 类 经 济 业 务 总 体 特 征 做 出 合 理 评价 的 条 件 下，所 愿 意 接 受 的 最 大 金 额误差。审计贸经系 王生根（六）预期总体误差 注 册 会 计 师 应 根 据 前 期 审 计 所 发现 的 误 差、被 审 计 单 位 经 营 业 务 和 经营 环 境 的 变 化、内 部 控 制 制 度 的 评 价及 分 析 性 复 核 的 结 果 等，来 确 定 审 计对 象 总 体 的 预 期 误

26、 差。如 果 存 在 预 期 总体误差，则应当选取较大的样本量。审计贸经系 王生根（七）分层1 概 念。分 层 是 将 某 一 审 计 对 象总 体 划 分 为 若 干 具 有 相 似 特 征 的 次 级 总体 的 过 程。注 册 会 计 师 可 以 利 用 分 层 着重 审 计 可 能 存 在 较 大 错 误 的 项 目，并 减少样本量审计贸经系 王生根2 注 意 事 项。对 审 计 对 象 总 体 进 行 分层 时，可 以 按 经 济 业 务 的 重 要 性 分 层，也 可 按 经 济 业 务 的 类 型 分 层。分 层 时，必 须 注 意 以 下 几 点：（1）总 体 中 的 每一 抽

27、样 单 位 必 须 属 于 一 个 层 次，并 且 只属 于 这 一 层 次；（2）必 须 有 事 先 能 够确 定 的、有 形 的、具 体 的 差 别 来 区 分 不同 的 层 次；（3）必 须 能 够 事 先 确 定 每一层次中抽样单位的准确数字。审计贸经系 王生根3 适 用 范 围可 出 综 合 题。分 层 主 要适 用 于 内 部 各 组 成 部 分 具 有 不 同 特 征 的总 体。分 层 除 了 提 高 抽 样 效 率 外，也 可使 注 册 会 计 师 能 按 项 目 的 重 要 性、变 化频 率 或 其 他 特 征 而 选 取 不 同 的 样 本 数，且可对不同层次使用不同的审计

28、程序。审计贸经系 王生根9.1.5样本的选取（一）样本选取的基本要求 1 注 册 会 计 师 在 选 取 样 本 时，应 使 审 计 对象 总 体 内 所 有 项 目 均 有 被 选 取 的 机 会，以使 样 本 能 够 代 表 总 体。只 有 如 此，才 能 保证 由 抽 样 结 果 推 断 出 的 总 体 特 征 具 有 合 理性、可靠性、代表性。2 可 以 采 用 统 计 或 非 统 计 抽 样，只 要 运 用得当，均可取得充分、适当的审计证据。审计贸经系 王生根（二）样本选取的方法 1、随机选样(1)概 念：.随 机 选 样 是 指 对 审 计 对 象 总 体 或次级总体的所有项目，按

29、随机规则选取样本。(2)举 例：书 中 图 表94为 乱 数 表随 机 数 表。假 定 注 册 会 计 师 对 某 公 司 连 续 编 号 为5005000的 现 金 支 票 进 行 随 机 选 样，希 望 选 取 一 组样本量为20的样本。审计贸经系 王生根(1)步骤：确 定 随 机 位 数，由 于 样 本 编 号 为5005000，则 取 最 大 位 数4位 数，本 例定 为 前 四 位也 可 定 为 中 四 位、后 四 位；确 定 随 机 起 点，本 例 定 为 第5列 第1行；81647确 定 选 号 路 线，本 例 定 为 第5列 第4列、第3列、第2列、第1列；审计贸经系 王生根确

30、 定 样 本，在5005000 之 间 的 为 样本。具体选择情况如下：a8164；大于5000 b3099；在5005000之间 c7639；大于5000 d0785；在5005000之间 依此类推略审计贸经系 王生根2、系统选样(1)概 念。系 统 选 样，也 称 等 距 选 样，是 指 首 先 计 算 选 样 间 隔，确 定 选 样 起 点，然 后 再 根 据 间 隔，顺 序 选 取 样 本 的 一 种选样方法。(2)优 缺 点 及 适 用 范 围。系 统 选 样 方 法使 用 方 便，并 可 用 于 无 限 总 体。但 使 用系 统 选 样 方 法 要 求 总 体 必 须 是 随 机

31、排 列的，否则容易发生较大的偏差。审计贸经系 王生根3、随意选样随 意 选 样 是 指 不 考 虑 金 额 大 小、资料 取 得 的 难 易 程 度 及 个 人 偏 好，以 随 意的 方 式 选 取 样 本。随 意 选 样 的 缺 点 在 于很难完全无偏见地选取样本项目。三种方法比较如下：审计贸经系 王生根优 点 缺 点 适 用随机选样 样本客观 效率低样本量较少，总体随机排列系统选样样本客观、效率高如果总体非随机排列，容易发生较大偏差样本数量多、总体随机排列随意选样 方便、灵活 可能有偏见样本数量少、不重要项目审计贸经系 王生根9.1.6抽样结果的评价抽样结果的评价有四个步骤。注 册 会 计

32、 师 在 对 样 本 实 施 必 要 的 审 计 后，需 要 对抽样结果进行评价，其具体程序和内容包括：（一）分 析 样 本 误 差 本 章“第 一 节 审 计 抽 样 概 述六、抽 样 结 果 的 评 价-（一）分 析 样 本 误 差”、“第十 五 章 终 结 审 计 与 审 计 报 告第 一 节 审 计 报 告 编 制 前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表”首 先，介 绍 误 差 的 概 念：本 章“第 一 节 审 计 抽 样 概 述六、抽样结果的评价-（一）分析样本误差”其 次，介 绍 审 计 差 异 的 概 念：第 十 五 章 终 结 审 计 与 审计 报 告第 一 节 审 计

33、报 告 编 制 前 的 工 作一、编 制 审计差异调整表和试算平衡表”再次，介绍本书“误差”概念大全。有10个地方：审计贸经系 王生根页码128 73134/135 172 172174/175176 177182/185341名称账户层次的重要性水平错误舞弊违反法规行为错报或漏报的汇总可容忍误差 预期总体误差样本误差误差定义“误差”抽样误差审计差异概念=实 质性 测 试的 可 容忍误差合 理 确信 会 计报 表 不存 在 重大 错 误与舞弊已发 现的；推断的可 容 忍 误 差，是 注 册 会 计 师认 为 抽 样 结 果可 以 达 到 审 计目 的 而 愿 意 接受 的 审 计 对 象总 体

34、 的 最 大 误差。符 合 性测 试 的 可 容 忍误 差定 性。是 注 册 会 计 师在 不 改 变 对 内部 控 制 的 可 信赖 程 度 的 条 件下，所 愿 意 接受的最大误差。根 据 前 期 审 计所 发 现 的 误 差、被 审 计 单 位 经营 业 务 和 经 营环 境 的 变 化、内 部 控 制 制 度的 评 价 及 分 析性 复 核 的 结 果等，来 确 定 审计 对 象 总 体 的预期误差。分析 样本 误差 推 断总 体误差一 般 说 来，在 属 性 抽样 审 计 中，误 差 是 注册 会 计 师认 为 使 控制 程 序 失去 效 能 的所 有 控 制无 效 事 件。如会 计

35、记 录 中 的虚 假 账 户；经 济 业务 的 记 录未 进 行 复核；审批 手 续 不全等。对 于 每 张 发票 及 有 关 的验 收 单 据 有下 列 情 况 之一 时：未付 验 收 单 据的 任 何 发 票发 票 虽 附有 验 收 单 据，但 该 单 据 却属 于 其 他 发票发 票 与验 收 单 据 所记 载 的 数 量不符。P182标 准离差按 是 否 需 要 调 整 账户 记 录 可 分 为 两 类核 算 误 差，是 因企 业 对 经 济 业 务 进行 了 不 正 确 的 会 计核 算 而 引 起 的 误 差。按 审 计 重 要 性 原 则来 衡 量 每 一 项 误 差，又 可 分

36、 为 两 种：A、建 议 调 整 的 不符 事 项，B、不 建议 调 整 的 不 符 事 项即 未 调 整 不 符 事项；重 分 类 误差，是 因 企 业 未 按有 关 会 计 制 度 的 规定 编 制 会 计 报 表 而引 起 的 误 差，如 企业 在 应 付 账 款 项 目中 反 映 的 预 付 账 款、在 应 收 账 款 项 目 中反映的预收账款等。审计贸经系 王生根最 后，注 册 会 计 师 在 分 析 样 本 误 差 时，一般应从以下方面着手：可出综合题1 根 据 预 先 确 定 的 构 成 误 差 的 条 件，确 定 某 一 有 问 题 的 项 目 是 否 为 一 项 误 差。如：

37、张 冠 李 戴 类应 收 账 款 明 细 账 甲 单位 记 错 为 乙 单 位；管 理 费 用 记 错 为 财务 费 用 等；在 评 价 抽 样 结 果 时，不 能 认为这是一项误差。审计贸经系 王生根2 注 册 会 计 师 按 照 既 定 的 审 计 程 序，无 法 对 样 本 取得 审 计 证 据 时，应 当 实 施 替 代 审 计 程 序，以 获 取 相 应的 审 计 证 据。如 肯 定 式 函 证 应 收 账 款 未 能 收 到 回 函，如 果 注 师 无 法 或 者 没 有 执 行 替 代 审 计 程 序，则 应 将 该项 目 视 为 一 项 误 差。替 代 审 计 程 序 概 念

38、见 本 章“第一 节 审 计 抽 样 概 述六、抽 样 结 果 的 评 价”、“第 十章 销 售 与 收 款 循 环 审 计第 四 节 应 收 帐 款 审 计-二、应 收 帐 款 的 实 质 性 测 试 程 序-（五）检 查 未 函 证 应 收帐款”检查未函证应收账款3 如 果 某 些 样 本 误 差 项 目 具 有 共 同 的 特 征，如 相 同的 经 济 业 务 类 型、场 所、时 间，则 应 将 这 些 具 有 共 同特 征 的 项 目 作 为 一 个 整 体，实 施 相 应 的 审 计 程 序，并根据审计结果，进行单独的评价。审计贸经系 王生根4 在 分 析 抽 样 中 所 发 现 的

39、 误 差 时，还应 考 虑 误 差 的 质 的 方 面，包 括 误 差 的性 质、原 因 及 其对 其 他 相 关 审 计 工作 的 影 响。例 如，在 符 合 性 测 试 中，对样本误差可作如下的定性分析：审计贸经系 王生根 误 差 是 否 超 过 审 计 范 围？是 关 键 的还是非关键的？分 析 每 一 个 关 键 误 差 的 性 质 和 原 因，看 其 是 故 意 的 还 是 非 故 意 的？是 系 统 的还 是 偶 然 的？是 频 繁 的 还 是 不 频 繁 的？是否影响到货币金额阿拉伯数字？确 定 这 些 误 差 对 其 他 符 合 性 测 试 以及实质性测试的影响。审计贸经系 王

40、生根（二）推 断 总 体 误 差”第 七 章 审 计 计 划、重 要性 及 审 计 风 险第 二 节 审 计 重 要 性四、评 价审计结果时对重要性的考虑”分 析 样 本 误 差 后，注 册 会 计 师 应 根 据 抽 样中 发 现 的 误 差 采 用 适 当 的 方 法，推 断 审 计 对 象的 总 体 误 差。当 总 体 误 差 划 分 为 几 个 层 次 时，应 先 对 每 一 层 次 作 个 别 的 推 断，然 后 将 推 断 结果 加 以 汇 总。由 于 存 在 多 种 抽 样 方 法，注 册 会计 师 根 据 样 本 误 差 推 断 总 体 误 差 的 方 法 应 与 所选用的抽样

41、方法一致。审计贸经系 王生根（三）重估抽样风险1实质性测试中。运用审计抽样，推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。推断总体误差可容忍误差 影响 措施注意与P135区别情形一 推 断 总 体误差超过 可容忍误差 经 重 估 后 抽 样风 险 不 能 接 受效果增加样本量或 执 行 替 代 审 计 程序情形二 推 断 总 体误差接近 可容忍误差 经 重 估 后 抽 样风 险 可 能 不 能接 受效 果 或 效率考 虑 是 否 增 加 样 本量不一定或 考 虑 是 否 执 行 替代审计程序审计贸经系 王生根2 符 合 性 测 试 中。注

42、 册 会 计 师 如 认 为抽 样 结 果 无 法 达 到 其 对 所 测 试 的 内 部 控制 的 预 期 信 赖 程 度，则 应 当 考 虑 增 加 样本量或修改实质性测试程序。审计贸经系 王生根3重估抽样风险在 实 质 性 测 试 中 运 用 审 计 抽 样，推 断 总 体 误 差后，应 将 推 断 的 总 体 误 差 与 可 容 忍 误 差 进 行 比较。（1）如 果 推 断 的 总 体 误 差 可 容 忍 误 差，说明 实 际 情 况 较 好，可 以 根 据 样 本 审 查 结 果 作 出审计结论；（2）如 果 推 断 的 总 体 误 差 可 容 忍 误 差，说明 总 体 情 况 不

43、 好，抽 样 风 险 不 能 接 受，应 追 加样本量或执行替代审计程序；审计贸经系 王生根（3）如 果 推 断 的 总 体 误 差可 容 忍 误差，说 明 总 体 情 况 尚 可，应 考 虑 是 否 增加样本量或执行替代审计程序。在 进 行 符 合 性 测 试 后，注 册 会 计 师 如果 认 为 抽 样 误 差 无 法 达 到 对 内 部 控 制 的预 期 信 赖 程 度，应 考 虑 增 加 样 本 量 或 修改实质性测试程序。审计贸经系 王生根（四）形成审计结论初步审计意见 注 册 会 计 师 在 抽 样 结 果 评 价 的 基 础 上，应 根 据 所 取 得 的 证 据，确 定 审 计

44、 证 据 是否 足 以 证 实 某 一 审 计 对 象 总 体 特 征，从而得出审计结论。审计贸经系 王生根9.2符合性测试中抽样技术的运用 所 谓 属 性，是 指 审 计 对 象 总 体 中 的 质量 特 征，即 被 审 计 业 务 或 被 审 计 内 部 控 制是 否 遵 循 了 既 定 的 标 准 以 及 其 存 在 的 误 差水 平。总 体 的 特 征 通 常 为 反 映 遵 循 制 度 规定或要求的相应水平。审计贸经系 王生根 一、基本概念（一）误 差：是 指 注 册 会 计 师 认 为 使控 制 程 序 失 去 效 能 的 所 有 控 制 无 效 事 件。前面已讲过（二）审 计 对

45、 象 总 体：注 册 会 计 师 应使 总 体 所 有 的 项 目 被 选 取 的 概 率 是 相 同的，也 就 是 说 总 体 所 有 项 目 的 特 征 应 是相同的。审计贸经系 王生根（三）风 险 与 可 信 赖 程 度：是 指 样 本 性 质 能够 代 表 总 体 性 质 的 可 靠 性 程 度。风 险 与 可 信赖 程 度 是 互 补 的，即：1可 信 赖 程 度=风 险。属 性、变 量 抽 样 风 险 矩 阵 图 如 图 表9-4及9-10在 符 合 性 测 试 中，一 般 将 最 小 可 信 赖 程 度 置为90%，如 果 其 属 性 对 于 其 他 项 目 是 重 要 的，则用

46、95%的可信赖程度。（四）可 容 忍 误 差：在 进 行 符 合 性 测 试 时，可 容 忍 误 差 的 确 定，应 能 确 保 总 体 误 差 超 过可 容 忍 误 差 时 使 注 册 会 计 师 降 低 对 内 部 控 制的可信赖程度。图表9-5审计贸经系 王生根 二、属性抽样的具体方法（一）固定样本量抽样 这 是 一 种 最 为 广 泛 使 用 的 属 性 抽 样，常 用 于估 计 审 计 对 象 总 体 中 某 种 误 差 发 生 的 比 例。其 基本 步 骤 如 下：（1）确 定 审 计 目 的；（2）定 义“误 差”；（3）定 义 审 计 对 象 总 体；（4）确 定 样本 选 取

47、 的 方 法；（5）确 定 样 本 量 的 大 小；（6）选 取 样 本 并 进 行 审 计；（7）评 价 抽 样 结 果；注册 会 计 师 对 选 取 的 样 本 进 行 审 查 之 后，应 将 查 出的 误 差 加 以 汇 总，并 评 价 抽 样 结 果。评 价 时 不 仅需 要 考 虑 误 差 的 次 数，而 且 也 需 要 考 虑 误 差 的 性质。结合图表9-6理解。（8）书面说明抽样程序。审计贸经系 王生根（二）停走抽样是 固 定 样 本 量 抽 样 的 一 种 特 殊 形 式。是 从预 期 总 体 误 差 为 零 开 始，通 过 边 抽 样 边 评 价 来完 成 抽 样 审 计

48、工 作。这 种 方 法 能 够 有 效 地 提 高工作效率，降低审计费用。采 用 停走 抽 样，一 般 要 进 行 以 下 三 个步 骤：（1）确 定 可 容 忍 误 差 和 风 险 水 平；（2）确 定 初 始 样 本 量；（3）进 行 停走 抽样决策。审计贸经系 王生根（三）发现抽样发 现 抽 样 是 在 既 定 的 可 信 赖 程 度 下，在 假 设误 差 以 既 定 的 误 差 率 存 在 于 总 体 之 中 的 情 况 下，至 少 查 出 一 个 误 差 的 抽 样 方 法。发 现 抽 样 主 要 用于 查 找 重 大 非 法 事 件，它 能 够 以 极 高 的 可 信 赖 程度（如

49、99.5%以 上）确 保 查 出 误 差 率 仅 在0.5%1%之 间 的 误 差。使 用 发 现 抽 样 时，当 发 现 重 大 的误 差，无 论 发 生 次 数 多 少，注 册 会 计 师 都 可 能 放弃 一 切 抽 样 程 序，而 对 总 体 进 行 全 面 彻 底 的 检 查。若 发 现 抽 样 未 发 现 任 何 例 外，注 册 会 计 师 可 得 出下 列 结 论：在 既 定 的 误 差 率 范 围 内 没 有 发 现 重 大误差。审计贸经系 王生根 使 用 发 现 抽 样 时，注 册 会 计 师 需确 定 可 信 赖 程 度 及 可 容 忍 误 差。然 后，在 预 期 总 体

50、误 差 为0%的 假 设 下，参 阅适 当 的 属 性 抽 样 表，即 可 得 出 所 需 的样本量。审计贸经系 王生根9.3实质性测试中抽样技术的运用 变 量 抽 样 法 通 常 用 于：审 查 应 收 账款 的 金 额；审 查 存 货 的 数 量 和 金 额；审 查工 资 费 用；审 查 交 易 活 动，以 确 定 未 经 适当批准的交易金额。审计贸经系 王生根一、基本概念（一）抽 样 风 险：注 册 会 计 师 将 碰 到 的 误 拒风险和误受风险。（二）正 态 分 布：是 指 总 体 中 每 个 项 目 值 的分配趋向于集中在总体平均数周围。（三）标 准 离 差：总 体 的 标 准 离