某公司所得税管理与财务会计分析fqkl.pptx

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1、第十 二章 所得税 1 n n 所得税费用 所得税费用 是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总 是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括 额中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用 当期所得税费用和 和递延所得 递延所得税费用 税费用（或收益（或收益,下同）下同）。所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法 所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法。两种方法。应付税款法 应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税 只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；费用；资产负债表债务法 资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，又要

2、确认递 既要确认当期所得税费用，又要确认递延所得税费用。延所得税费用。我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资 我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。产负债表债务法。2 资产负债表债务法，资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较 是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照 资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定 企业会计准则规定确 确定的 定的账面价值 账面价值与按照 与按照税法规定 税法规定确定的 确定的计税基础 计税基础，对于两者，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣

3、暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。递延所得税负债与递延所得税资产的确认体现了交易或 递延所得税负债与递延所得税资产的确认体现了交易或事项发生以后，事项发生以后，对未来期间计税的影响 对未来期间计税的影响，即会增加未来期，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况。间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况。3 n n 永久性差异：永久性差异：是指某一会计期间，由于会计准则和税法在 是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计 计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的

4、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。利润与应纳税所得额之间的差异。n n 暂时性差异。暂时性差异。暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；企业未作为资产和负债确认的项目，按照税 之间的差额；企业未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值 法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。之间的差额也属于暂时性差异。（如开办费（如开办费5 5、未弥补亏、未弥补亏损）损）按照暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额 对未来期间应纳税所得额的影响，分 的

5、影响，分为 为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。4 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异*应纳税暂时性差异是指应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或在确定未来收回资产或清偿负债期间的清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税所得额时，将导致产生应纳应纳税金额税金额的暂时性差异。的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。异。5 例，乙公司年初购入一项固定资产，原价为 例，乙公司年初购入一项固定资产，原价为400 4

6、00万元，万元，预计使用年限为 预计使用年限为8 8年，税法规定折旧年限为 年，税法规定折旧年限为5 5年 年，预计净残，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。年末，该固定资产的账面 值为零，采用直线法计提折旧。年末，该固定资产的账面价值为 价值为350 350万元（万元（400-4008 400-4008）；计税基础为）；计税基础为320 320万元（万元（400-400-4005 4005）。）。从当年年末看，乙公司在未来期间自该项资产至少可 从当年年末看，乙公司在未来期间自该项资产至少可以取得 以取得350 350万元的经济利益流入，但其中只有 万元的经济利益流入，但其中只有320 320

7、万元按照 万元按照税法规定可以自未来应纳税所得额中扣除，两者之间的差 税法规定可以自未来应纳税所得额中扣除，两者之间的差额即为未来期间的应纳税金额 额即为未来期间的应纳税金额30 30万元，即应纳税暂时性差 万元，即应纳税暂时性差异。异。6 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异*可抵扣暂时性差异是指可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产在确定未来收回资产或清偿负债期间或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额可抵扣金额的暂时性差异。的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或是负债的资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂

8、时账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。性差异。7 例，丙公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规 例，丙公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规定以公允价值计量。如果一项交易性金融资产当期期末的 定以公允价值计量。如果一项交易性金融资产当期期末的公允价值为 公允价值为100 100万元，而税法规定对于类似的资产应以其 万元，而税法规定对于类似的资产应以其成本计量，即其计税基础为取得时的成本 成本计量，即其计税基础为取得时的成本120 120万元。万元。丙公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为 丙公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为100 100万元，但可以税前扣除的

9、金额为 万元，但可以税前扣除的金额为120 120万元，则意味着两 万元，则意味着两者之间的差额 者之间的差额20 20万元可以减少未来期间的应税金额，从而 万元可以减少未来期间的应税金额，从而形成可抵扣暂时性差异。形成可抵扣暂时性差异。8 n计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。按照计税基础标的物的不同，可以分为资产的计税基础和负债的计税基础。9 资产的计税基础资产的计税基础*资产的计税基础是指企业收回资产账面价值资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时

10、按照税法规定可以过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产通常情况下，资产在取得时其入账价值与计在取得时其入账价值与计税基础是相同的税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准，后续计量过程中因企业会计准则与税法规定不同，可能产生资产的帐面价值与则与税法规定不同，可能产生资产的帐面价值与其计税基础的差异。其计税基础的差异。10 例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为 10001000万元，期末公允价值变为万元，期末公允价值变为 1500 1500万元。该交易万元。该交易性金融资产的计税基

11、础是性金融资产的计税基础是 1000 1000万元。计税基础与万元。计税基础与帐面价值之间的差异为帐面价值之间的差异为500500万。万。例，乙公司某无形资产原价为例，乙公司某无形资产原价为160160万，无法确万，无法确定其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；定其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按但税法规定按1010年摊销。持有年摊销。持有11年后，无形资产帐年后，无形资产帐面价值为面价值为160160万，计税基础万，计税基础160-16=144160-16=144万。万。1 1 负债的计税基础 负债的计税基础*负债的计税基础是 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间

12、计 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值 账面价值-未来期间按照税法规定可税前扣 未来期间按照税法规定可税前扣除的金额 除的金额 负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所 负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定 得额产生影响，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可抵扣的金额为零，其计税基础即为帐面价值。可抵扣的金额为零，其计税基础即为帐面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影 但在某些情况下，负债

13、的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与帐面价值之 响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与帐面价值之间产生差额。间产生差额。12 例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入100100万元。相关的利息收入按收付实现制予以征税。万元。相关的利息收入按收付实现制予以征税。预收帐款预收帐款-利息收入的计税基础是零。利息收入的计税基础是零。例例，乙公司因销售商品提供售后服务在当期，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认了确认了 10 10万元的预计负债。根据税法规定，有关万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后服务费用在实际发生时允许税前

14、列支。产品售后服务费用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的计税基础为零。该预计负债的计税基础为零。13 资产与负债的账面价值、计税基础确定 资产与负债的账面价值、计税基础确定1 1、交易性金融资产 交易性金融资产会计：公允价值 会计：公允价值税法：成本 税法：成本2 2、应收帐款 应收帐款会计：原值 会计：原值-坏账准备 坏账准备税法：原值（特殊行业除外）税法：原值（特殊行业除外）3 3、可供出售金融资产 可供出售金融资产会计：公允价值 会计：公允价值税法：成本 税法：成本14 4 4、无形资产 无形资产会计：会计：使用寿命不确定的，不摊销价值；研发支出部分资本 使用寿命不确定的，不摊销价值

15、；研发支出部分资本化；扣除减值准备 化；扣除减值准备税法：税法：使用寿命不确定按 使用寿命不确定按10 10年摊销；研发支出全额扣除；减 年摊销；研发支出全额扣除；减值准备不扣除 值准备不扣除5 5、固定资产 固定资产会计：扣除减值准备 会计：扣除减值准备税法：不扣除减值准备 税法：不扣除减值准备6 6、预计负债 预计负债会计：预计负债产生的费用计入当期 会计：预计负债产生的费用计入当期税法：实际发生时允许扣除 税法：实际发生时允许扣除15 n n 递延所得税资产与递延所得税负债 递延所得税资产与递延所得税负债 递延所得税资产 递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计 是指按照可抵扣

16、暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣 算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用，借记 应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用，借记“递延 递延所得税资产 所得税资产”，贷记，贷记“所得税费用 所得税费用”科目；反之，则应冲 科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理，借记 减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理，借记“所得税费用 所得税费用”科目，贷记 科目，贷记“递延所得税

17、资产 递延所得税资产”科目。科目。16*资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值 资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入 例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入100 100万元。万元。相关的利息收入已按收付实现制予以征税。预收利息收入 相关的利息收入已按收付实现制予以征税。预收利息收入的计税基础是零。确认为递延所得税资产 的计税基础是零。确认为递延所得税资产100 10025%=25 25%=25万。万。例 例，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认了，乙公

18、司因销售商品提供售后服务在当期确认了 10 10万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后服务费 万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后服务费用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的计税基础为 用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的计税基础为零。确认为递延所得税资产 零。确认为递延所得税资产10 1025%=2.5 25%=2.5万。万。17 例，甲公司购入价值 例，甲公司购入价值50000 50000元的设备，预计使用 元的设备，预计使用5 5年，年，净残值为 净残值为0 0。企业采用双倍余额递减法计提折旧，税法按。企业采用双倍余额递减法计提折旧，税法按照直线法折旧。年末，帐面价值为

19、照直线法折旧。年末，帐面价值为30000 30000元，计税基础为 元，计税基础为40000 40000元，确认为递延所得税资产 元，确认为递延所得税资产10000 1000025%=2500 25%=25001 1 2 2 3 3 4 4 5 5会计折旧 会计折旧20000 20000 12000 12000 7200 7200 5400 5400 5400 5400税法折旧 税法折旧10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000计税基础 计税基础40000 40000 30000 30000 20000 20000 1

20、0000 10000 0 0账面价值 账面价值30000 30000 18000 18000 10800 10800 5400 5400 0 0暂时性差异 暂时性差异10000 10000 12000 12000 9200 9200 4600 4600 0 018 第一年末 第一年末 1000025%=2500 1000025%=2500 借：递延所得税资产 借：递延所得税资产 2500 2500 贷：所得税费用 贷：所得税费用 2500 2500第二年末 第二年末 1200025%=3000 1200025%=3000 3000-2500=500 3000-2500=500 借：递延所得税资

21、产 借：递延所得税资产 500 500 贷：所得税费用 贷：所得税费用 500 500第三年末 第三年末 9200 25%=2300 9200 25%=2300 2300-3000=-700 2300-3000=-700 借：所得税费用 借：所得税费用 700 700 贷：递延所得税资产 贷：递延所得税资产 700 700第四年末 第四年末 460025%=1150 460025%=1150 1150-2300=-1150 1150-2300=-1150 借：所得税费用 借：所得税费用 1150 1150 贷：递延所得税资产 贷：递延所得税资产 1150 1150第五年末 第五年末 0-115

22、0=-1150 0-1150=-1150 借：所得税费用 借：所得税费用 1150 1150 贷：递延所得税资产 贷：递延所得税资产 1150 1150递延所得税资产2500 500 700 1150 115019 递延所得税负债 递延所得税负债 递延所得税负债 递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税 是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间 率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。转为应纳税款。期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用，借记

23、应确认为递延所得税费用，借记“所得税费用 所得税费用”科目，贷 科目，贷记 记“递延所得税负债 递延所得税负债”科目；反之，则应冲减递延所得税 科目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记 负债，并作为递延所得税收益处理，借记“递延所得税负 递延所得税负债 债”科目，贷记 科目，贷记“所得税费用 所得税费用”科目。科目。20 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为 例，丁公司某交易性金融资产的取得

24、成本为 1000 1000万 万元，期末公允价值变为 元，期末公允价值变为 1500 1500万元。该交易性金融资产的 万元。该交易性金融资产的计税基础是 计税基础是 1000 1000万元。计税基础与帐面价值之间的差异 万元。计税基础与帐面价值之间的差异为 为500 500万。万。确认为递延所得税负债 确认为递延所得税负债500 50025%=125 25%=125万。万。例，乙公司某无形资产原价为 例，乙公司某无形资产原价为160 160万，无法确定其使用 万，无法确定其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按 年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按10 10年 年摊销。

25、持有 摊销。持有1 1年后，无形资产帐面价值为 年后，无形资产帐面价值为160 160万，计税基础 万，计税基础160-16=144 160-16=144万。确认为递延所得税负债 万。确认为递延所得税负债36 36万。万。21 n n所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量*企业当期在利润表中确认的所得税费用由当企业当期在利润表中确认的所得税费用由当期所得税费用与递延所得税费用两个部分组成。期所得税费用与递延所得税费用两个部分组成。用公式表示如下：用公式表示如下：所得税费用所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用 22 当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期

26、应交纳的所得税确认是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。的费用。当期应交纳的所得税当期应交纳的所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率 应纳税所得额应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。（永久性差异、暂时性差异）在差异。（永久性差异、暂时性差异）23 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+按照准则规

27、定计入利润表按照准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用但计税时不允许税前扣除的费用（如罚款支出如罚款支出）计入利润表的费用与按照税法规定可税前抵扣计入利润表的费用与按照税法规定可税前抵扣的金额之间的差额的金额之间的差额（如超过标准的业务招待费如超过标准的业务招待费）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额（税所得额的收入之间的差额（股利收入税率不一股利收入税率不一致致）-税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入（如国债利息收入如国债利息收入）其他需要调整的因素其他需要调整的因素（如未弥补的亏损如未弥补的亏损）24*按会计准

28、则确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时不允许扣减：按会计准则确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时不允许扣减：（1 1）超标准的公益性捐赠以及非公益性捐赠。）超标准的公益性捐赠以及非公益性捐赠。公益性捐赠：通过非营利社会团体、国家机关向受益单位捐赠。公益性捐赠：通过非营利社会团体、国家机关向受益单位捐赠。年度利润总额 年度利润总额12%12%以内部分允许扣减。以内部分允许扣减。（2 2）违法经营罚款、被没收财物损失、税收滞纳金。）违法经营罚款、被没收财物损失、税收滞纳金。（3 3）超标准业务招待费。按发生额的）超标准业务招待费。按发生额的6%6%扣除，最高不得超过当年销售 扣除，最高不得超过

29、当年销售收入的千分之五。收入的千分之五。（4 4）广告、业务宣传费支出不超过当年销售收入的）广告、业务宣传费支出不超过当年销售收入的15%15%（5 5）各种赞助支出）各种赞助支出（6 6）超标准利息支出）超标准利息支出（7 7）超标准的薪金支出）超标准的薪金支出（8 8）其他）其他25 例，假定乙公司当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的应纳税所得额为100万元，适用的所得税税率为25，在不考虑其他因素的情况下，乙公司确认的当期所得税费用和应交税金分别为25万元。借：所得税费用 250000 贷：应交税费-应交所得税 250000 P26326 递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税费

30、用是指由于暂时性差异的发生或转递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。回而确认的所得税费用。期末递延所得税资产期初递延所得税资产，确认为递延所得税收益 期末递延所得税资产期初递延所得税资产，确认为递延所得税收益期末递延所得税负债 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债，确认认为递延所得税收益 期初递延所得税负债，确认认为递延所得税收益期末递延所得税资产 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产，确认认为递延所得税费用 期初递延所得税资产，确认认为递延所得税费用期末递延所得税负债期初递延所得税负债，确认为递延所得税费用 期末递延所得税负债期初递延所得税负债，确认为递延所得税

31、费用27 某企业 某企业12 12月 月31 31日资产负债表中有关项目帐面价值及计 日资产负债表中有关项目帐面价值及计税基础如下：税基础如下：项目 项目 帐面价 帐面价值 值计税基 计税基础 础暂时性差异 暂时性差异应纳税 应纳税暂时性 暂时性差异 差异可抵扣 可抵扣暂时性 暂时性差异 差异1 1交易性金融资产 交易性金融资产1500 1500 1000 1000 500 5002 2负债 负债100 100 0 0 100 100合计 合计500 500 100 10028 假定除上述项目外，该企业其它资产、负债的帐面价 假定除上述项目外，该企业其它资产、负债的帐面价值与其计税基础不存在差

32、异，也不存在可抵扣亏损和税款抵 值与其计税基础不存在差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为 减；该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600 600万元；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额 万元；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。用以抵扣可抵扣暂时性差异。递延所得税负债 递延所得税负债=500=50025%=125 25%=125递延所得税资产 递延所得税资产=100=10025%=25 25%=25当期所得税费用 当期所得税费用=600=600所得税费用 所得税费用=600+125-25=700

33、=600+125-25=70029 借：所得税费用 借：所得税费用 125 125 贷：递延所得税负债 贷：递延所得税负债 125 125 借：递延所得税资产 借：递延所得税资产 25 25 贷：所得税费用 贷：所得税费用 25 25 借：所得税费用 借：所得税费用 600 600 贷：应交税费 贷：应交税费-应交所得税 应交所得税 600 600综合分录：综合分录：借：所得税费用 借：所得税费用 700 700 递延所得税资产 递延所得税资产 25 25 贷：应交所得税 贷：应交所得税 600 600 递延所得税负债 递延所得税负债 125 P265 125 P265例 例15 15、16 16 30