消费型增值税下涉及固定资产的会计核算huad.pptx

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1、消费型增值税涉及固定资产的有关会计核算浙江省税务干部学校 蔡东方CDF819SOHU.COM 根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人，购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额按有关规定抵扣。主 要 内 容1.固定资产进项税额转出的核算 2.销售自己使用过的固定资产的核算 3.固定资产进项税额的核算1.固定资产视同销售行为的核算 4.一、固定资产进项税额的核算（一）固定资产进项税额抵扣范围 修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产

2、的进项税额。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。房 屋、建 筑 物 等 不 动 产 和 无 形 资 产 不 属 于 增值税征收范围，不存在进项税额抵扣问题。l注意不允许抵扣的内容：企业购进的无形资产、不动产和不动产在建工程不允许抵扣。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不允许抵扣。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。（二）抵扣方法凭票抵扣。增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输

3、费用结算单据、机动车销售统一发票。实行全额抵扣。财税2008170号规定，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。购进自制以货币资金购买非货币性资产交换抵债实物投资接受捐赠改扩建 安装（三）固定资产的来源（四）核算与举例借：固定资产/工程物资/在建工程借：应交税费(金)应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款/营业外收入/待转资产价值/实收资本/库存商品等1、外购的固定资产例：增值税一般纳税人甲公司购入一台不需要安装的办公设备，取得增值税专用发票。发票上注明的价款为100000元，进项税额为17000元，支付运输费用2000元（取得合法发票），其他费用1000

4、元，款项以银行存款支付。假如进项税额经税务机关认证后允许抵扣。会计处理：借：固定资产 102860 借：应交税费应交增值税（进项税额）17140 贷：银行存款 120000需要安装的情况下：例：增值税一般纳税人甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，安装费1万元，取得合法发票，款项均用银行存款支付。甲企业应如何进行会计处理？甲会计处理：进项税额=50007%85000=85350借：在建工程 504650 应交税费应交增值税（进项税额）85350 贷：银行存款 590000借：在建工程 10000贷

5、：银行存款 10000借：固定资产514650贷：在建工程5146502、投资者投入的固定资产例：增值税一般纳税人甲企业接受丙企业投资转入的生产设备一台，专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元。借：固定资产 500000借：应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：实收资本 5850003、接受捐赠的固定资产例：增值税一般纳税人甲企业接受捐赠新固定资产一台，增值税发票注明价格为100000元，增值税额17000元，甲企业以银行存款支付运输费1000元。各项合法凭证均已取得，则相关会计处理为：借：固定资产 100930 借：应交税费应交增值税（进项税额）17070 贷：营业外收入 11

6、7000 贷：银行存款 10004、自制的固定资产例：增值税一般纳税人甲企业将新研制生产的C型卡车5辆用于公司生产经营，每辆成本10万元，C型卡车尚无市场销售价，卡车的成本利润率为8%。应如何进行会计处理？借：固定资产500000贷：库存商品 500000例：甲企业将新研制生产的C型小汽车5辆作为公司自用，每辆成本10万元，C型小汽车尚无市场销售价，C型小汽车的成本利润率为8%，消费税税率为9%。借：固定资产 654285.71贷：库存商品 500000贷：应交税费应交增值税（销项税额）100879.12 贷：应交税费应交消费税 53406.59C型小汽车的组成计税价值=500000（1+8%

7、）/（1-9%）=593406.59（元）增值税销项税额=593406.5917%=100879.12（元）应交消费税=593406.599%=53406.59（元）例：增值税一般纳税人A企业2009年自行建造一台大型器械，为工程购入专用物资一批，取得增值税专用发票注明价款100000元，增值税税款17000元，专用物资于当期全部用于工程建设。另外，该项工程还领用了企业生产用原材料一批，实际成本为60000元，工程已完工交付生产使用。问题：企业应如何进行有关会计处理？会计处理：（1）购入专用物资借：工程物资 100000借：应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000（

8、2）领用专用物资借：在建工程 100000 贷：工程物资 100000（3）领用原材料借：在建工程 60000 贷：原材料 60000（4）交付使用时借：固定资产 160000贷：在建工程 1600005、其他来源的固定资产例：增值税一般纳税人甲企业以自己生产的成本为450万元，计税价为570万元的产品，换取丁企业设备一台用于生产经营，并取得增值税专用发票注明的价款570万元，增值税96.9万元。借：固定资产 5700000借：应交税费应交增值税（进项税额）969000贷：主营业务收入 5700000贷：应交税费应交增值税（销项税额）969000结转存货成本：借：主营业务成本 4500000贷

9、：库存商品 4500000辅导期纳税人进项税额的核算在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。二、固定资产进项税额转出的核算（一）纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生不得抵扣的情形：1、用于非增值税应税项目、免征增值税

10、项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）不得抵扣进项税额的计算应转出的进项税额=固定资产净值适用税率固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。（三）核算与举例1、如果相关固定资产用于非增值税应税项目，或用于免税项目、集体福利、个人消费等，应将原已计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额予以转出。借：固定资产/在建工程/应付职工薪酬等 贷：应交税费应交增值税

11、（进项税额转出）2、如果相关固定资产发生非正常损失时，其进项税额应通过“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。借：固定资产清理/营业外支出 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：增值税一般纳税人B企业于2009年1月1日接受捐赠一项设备作固定资产管理并交生产使用，取得增值税专用发票上注明不含税价为100万元，增值税额17万元。若企业又将此项固定资产专用于免税项目。则企业应作出的会计处理如下：借：固定资产 1000000应交税费应缴增值税（进项税额）170000 贷：营业外收入 1170000借：固定资产 170000贷：应交税费应缴增值税（进项税额转出）170000例：增

12、值税一般纳税人甲企业将年初接受丙企业投资的设备（专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元）用于本企业职工食堂，设备已提折旧5000元。借：固定资产 84150贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）84150例：增值税一般纳税人M公司因管理不善毁损一台机器设备，其原价为120000元，已提累计折旧40000元，净值80000元，假定该设备购入时已抵扣进项税额20400元。M公司应作如下会计处理：借：固定资产清理80000借：累计折旧40000贷：固定资产 120000借：营业外支出 93600 贷：固定资产清理 80000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）13600讨论问题：l 非正

13、常损失的在产品和产成品所耗用的固定资产其不得抵扣的进项税额如何计算？不得抵扣的固定资产折旧部分所对应的进项税额=计入在产品、产成品成本的固定资产折旧费已抵扣的固定资产进项税额/固定资产原价三、销售自己使用过的固定资产的核算1、财税2008170号规定：一般纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（3）2008年12月31日以

14、前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2、财税20099号规定：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。国税函200990号规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）

15、应纳税额=销售额2%注:已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。例：增值税一般纳税人A企业将2009年前购入的固定资产账面原价300000元，已提折旧5000元的设备对外转让，转让价305000元，未计提资产减值准备。该固定资产进项税额未计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，不考虑城建税及附加税费。A企业的会计处理如下：（1）转入清理：借：固定资产清理295000借：累计折旧5000贷：固定资产300000（2）取得收入：借：银行存款305000贷：固定资产清理305000（3）计提增值税销项：借：固定资产清理5865.38贷：应交税费应交增值税5865.383

16、05000（14%）4%50%同时借：固定资产清理4134.62贷：营业外收入4134.62(3050002950005865.38)（4）缴税时：借：应交税费应交增值税5865.38贷：银行存款5865.38例：增值税一般纳税人乙公司将2009年初购入的已使用过的一台生产用设备对外出售，该设备原价为200000元，累计已提取折旧80000元，支付清理费用5000元，取得含税变价收入为117000元。假定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理：（1）转入清理时：借：固定资产清理120000 借：累计折旧 80000 贷：固定资产 200000（2）收到变价收入时：借：

17、银行存款 117000 贷：固定资产清理 117000（3）计算应交增值税时：借：固定资产清理 17000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000（4）支付清理费用时：借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000（5）结转净损失时：借：营业外支出处置非流动资产损失 25000 贷：固定资产清理 25000 例：增值税一般纳税人甲企业将本企业职工食堂用的设备对外转让，设备账面原价12万元，已提折旧2万元，以银行存款支付清理费用0.5万元，取得变价收入10.4万元。（1）转入清理时：借：固定资产清理105000 借：累计折旧 20000 贷：固定资产 120000 贷：银行存款 5000

18、（2）收到变价收入时：借：银行存款 104000 贷：固定资产清理 104000（3）计算应交增值税时：借：固定资产清理 2000贷：应交税费应交增值税 2000 104000（14%）4%22000（4）结转净损失时：借：营业外支出处置非流动资产损失 3000 贷：固定资产清理 3000四、发生固定资产视同销售行为的核算（一）增值税暂行条例实施细则规定 纳税人发生将已使用过的动产固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费、长期股权投资、提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人等行为，应视同销售货物。财税2008170号规定：对已使用过的固定资产无法确

19、定销售额的，以固定资产净值为销售额。（二）核算与举例1、如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已计入“应交税费应交增值税（进项税额）”的，视同销售时计算确定的增值税销项税额，应借记有关科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。2、如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未计入“应交税费应交增值税（进项税额）”的，视同销售时按照4%征收率减半征收增值税，贷记“应交税费应交增值税”科目。例：增值税一般纳税人丙公司向A公司投资转出生产设备一台，原价200000元，已提折旧60000元，不含税公允价值150000元，计算的增值税销项税额为25500元。假定丙公司未计提减值准备，不考虑其他相关

20、税费。假定该设备是2009年1月1日购进。丙公司应作如下会计处理？（1）转出固定资产时：借：固定资产清理 140000 借：累计折旧 60000 贷：固定资产 200000（2）结转投资入账价值时：借：长期股权投资 175500 贷：固定资产清理 140000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）25500 贷：营业外收入处置非流动资产利得 10000例：浙江省某大型机械生产企业2010年1月29日，该企业向市红十字会捐赠一台生产用设备，该设备于2009年初购入，设备的账面原价60000元，已提折旧10000元。没有同类设备公允价值。会计处理如下：借：营业外支出58500 贷：固定资产清理 50

21、000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）8500注：销项税额=（60000-10000）17%=8500元例：增值税一般纳税人乙公司因购货原因于2009年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2009年7月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意乙公司以2009年初购入的生产用吊车抵偿甲公司货款，该设备账面价值75万元（原价80万元，累计折旧5万元），公允价值（计税价）为80万元。假设甲公司未计提坏账准备，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元。债权人甲公司账务处理：借：固定资产800000 借：应交税费应交增值税（进项税额）136000 借：营业外支出债务重组损失64000 贷：应收账款乙公司1000000债务人乙公司账务处理：借：固定资产清理750000借：累计折旧50000贷：固定资产800000借：应付账款甲公司1000000 贷：固定资产清理 750000 应交税费应交增值税(销项税额)136000 营业外收入固定资产处置得利50000营业外收入债务重组利得 64000归纳总结谢谢各位，再见！2010 年5 月