第10章生产与费用循环审计craj.pptx
《第10章生产与费用循环审计craj.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第10章生产与费用循环审计craj.pptx(132页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第十章 生产与费用循环审计 生产与费用循环同其他业务循环的联系非常密切。原材料经过购货与付款循环进入生产与费用循环,生产与费用循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束,因而十分独特。1一、生产与费用循环的主要内容 直接材料生产过程 直接人工 生产成本-产成品存货-制造费用 主营业务成本第一节 概述2二、生产与费用循环影响的主要账户:二、生产与费用循环影响的主要账户:存货(原材料、生产成本、产成品、制造费用)账户、应付职工薪酬、营业成本等账户34三、主要业务活动和凭证、会计记录(1)计划和安排生产(生产计划部门)生产指令(2)发出原材料(仓库部门)领料单或限额领料单(生产部门填写,仓库
2、、车间、会计)顾客订单销售预测存货需求5(3)生产产品(4)费用归集和成本计算(会计部门)产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 6(5)产成品入库(对生产报告签收)(6)发出产成品 仓库出库单 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据 关键性凭证领料单/出库单 材料费用汇总表及分配表成本计算单 工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证789101 1该笔业务的会计分录如何做?1213该笔业务的会计分录如何做?1415一、生产与费用循环的内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制和成本费用会计控制 第二节 生产与费用循环的控制测试1617二、生产与费用循
3、环内部控制测试181920练习 某企业仓库保管员负责登记存货明细账,以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后,根据验收单登记存货明细账。平时,各车间或其他部门如果需要领取原材料,都可以填写领料单,仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少,因此领取辅助材料时,没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉,但其实还可再为其他工作所用的),这些材料由车间自行保管,无须通知仓库。如果仓库保管员有时间,偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述,回答以下问题:(1)你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷
4、可能导致的错弊。(2)针对该企业存货循环上的弱点,提出改进建议。21【正确答案】(1)存在的缺陷和可能导致的错弊:存货的保管和记账职责未分离(0.5分)。将可能导致存货保管人员监守自盗,并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为,存货可能被高估(0.5分);仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是以验收单作为记账依据(0.5分)。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题,无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任(0.5分);领取原材料未进行审批控制(0.5分)。将可能导致原材料的领用失控,造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增(0.5分);领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制,对剩余的辅助材料
5、缺乏控制(0.5分)。将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增(0.5分)。未实行定期盘点制度(0.5分)。将可能导致存货出现账实不符现象,且不能及时发现计价不准确(0.5分)。22(2)存货循环内部控制的改进建议:建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额(1分);仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后,根据入库情况填制入库通知单,并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号,并由交接各方签字后留存(1分);对原材料和辅助
6、材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单,经授权人员批准签字,仓库保管员经检查手续齐备后,办理领用(1分);对剩余的辅助材料实施假退库控制(1分);实行存货的定期盘点制度(1分)。23第三节 存货成本审计 直接材料成本 直接人工成本 制造费用 营业成本24 存货成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用一、审计目标 1.是否真实发生,相关记录是否完整 2.计算方法是否合理,相关计算是否正确 3.期末余额是否正确,在财务报表中的披露是否充分恰当。25(一)直接材料成本的审计1.抽查产品成本计算单二、存货成本审计的实质性测试程序26审计着手点:生产成本/原材料/库存商品/等
7、账户的明细账272.审查耗用数量的真实性3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本,如有重大波动应查明原因。4.抽查材料发出及领用的原始凭证5.检查定额成本或标准成本2829303132(1)原始凭证的审计 重点关注:成本计算单(计算是否正确,分配是否合理,看是否有重大波动情况)333435363738(2)记账/账簿凭证检查 关注点:会计处理是否正确 其中:直接材料成本审计关注“验证直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理”对于存货,需要注意区分计划成本核算和实际成本核算39知识点回顾:原材料按计划成本计价核算(1)购入材料:借:材料采购(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额
8、)贷:银行存款/应付账款/应付票据(2)材料按计划成本验收入库 借:原材料(计划成本)贷:材料采购40(3)验收入库结转材料成本差异结转超支差分录:借:材料成本差异(实际成本-计划成本)贷:材料采购结转节约差分录:借:材料采购 贷:材料成本差异41(4)发出材料时的会计处理 借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷:原材料(计划成本)42(5)计算并结转发出材料的成本差异(期末时进行)借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷:材料成本差异(超支差)借:材料成本差异(节约差)贷:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用43或:借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷:材料成本差异
9、差异率为负数(节约差),则以红字表示44(6)完工产品入库借:库存商品(计划成本)贷:生产成本发出库存商品时,需要结转“产品成本差异”,处理方法同上。45例1:注册会计师A在审查乙企业2013年度材料发出业务时发现,12月份,该企业生产领用甲材料的计划成本8 000 000元,车间领用4 000 000元,本月份材料成本差异率为-2%。有关账务处理如下:46 结转发出材料计划成本时:借:生产成本 8 000 000 制造费用 4 000 000 贷:原材料 12 000 000 结转发出材料成本差异时:借:生产成本 240 000 贷:材料成本差异 240 000 提问:上述会计业务处理是否正
10、确?若不正确,请提出账项调整建议。47材料成本差异48直接材料成本审计小结:明细账记账凭证及其原始凭证发生是否真实会计处理是否正确49(二)直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的1、3、5,还需要:1.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应查明原因。2.结合应付职工薪酬的审查,抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。50(三)制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括:1.获取或编制制造费用汇总表,并与明细账、总账核对相符。(账表核对)2.抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。3.审阅制造费用明细账4.必要时,对制造费用实施截止测试5.审查制造费用的分配是否
11、合理。6.检查标准成本法51(四)营业成本的审计1.获取或编制营业成本明细表,与明细账和总账核对相符。(账表核对)2.编制生产成本及销售成本倒轧表,与总账核对相符。3.分析比较4.结合生产成本的审计,抽查销售成本结转数额的正确性,并检查其是否与销售收入配比。5.检查营业账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由。6.确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。52 例2:注册会计师A于2014年3月在审查丙企业2013年12月份制造费用发生额时,其中一笔结转本月应支付租金1 200 000元的记录引起了注册会计师A的注意,经审查有关原始凭据,发现该企业当月租赁一生产车间,租赁期1年,双方合同
12、协议租赁费 2 400 000元,进一步查询有关会计人员,反映该企业采取“五五”摊销法进行会计处理。53 要求:针对上述情况,请代注册会计师A指出该企业存在的问题,并提出账务处理。54解题思路:原企业账上所做会计分录为:借:制造费用 1 200 000 贷:其他应付款应付租赁费 1 200 000注:五五摊销法的方法是在领用时摊销一半,报废时再摊销另一半55实际上应做的会计分录为:借:制造费用 200 000(240000012=200000)贷:其他应付款应付租赁费 200 000因此,调整分录为:借:其他应付款应付租赁费 1 000 000 贷:以前年度损益调整 1 000 00056 例
13、3注册会计师A审查丁有限责任公司2013年利润表的营业成本时,了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算,第4季度生产成本账的记录详见下表57 生产成本 单位:元58 12月底该厂生产车间尚有在产品200件,每件平均成本19元,第4季度已对外销售产品80%,库存量占20%。要求:请代注册会计师A计算完工产品转出的成本差异额,并提出处理意见。59解题思路:生产成本和制造费用科目余额出现负数(贷方余额),这是一种典型的会计异常现象。接下来找原因:60相关会计处理:1、发出材料时的会计处理 借:生产成本 贷:原材料(计划成本)2、计算并结转发出材料的成本差异 借:生产成本(结转为实际成本)贷:材料成本
14、差异 差异率为负数(节约差),红字表示或相反分录。613、完工产品入库借:库存商品(计划成本)贷:生产成本(库存商品的计划成本)发出产成品还应结转产品成本差异 借:产品成本差异 贷:生产成本差异率为负数(节约差),红字表示或相反分录。62生产成本出现贷方余额的两种可能的原因:(1)结转完工产品成本 借:库存商品 贷:生产成本(2)结转产品(材料)成本差异 借:材料成本差异(节约差)贷:生产成本63如果没有对库存商品的“产品成本差异”进行结转,而且“产品计划成本高于实际成本”,那么就会导致生产成本出现贷方余额,也就是没有做下面的分录:借:生产成本 贷:产品成本差异所以,应及时登记和分配成本差异额
15、。64第四季度完工转出产品成本差异额计算:(2000+23600+18000+23400-20019)-(24000+20000+26000)=-6800元(节约差)对已销售的产品,应分配差异,产品成本差异计算:680080%=5440元65练习 1.某企业的原材料采用计划成本核算,注册会计师发现甲材料的计价存在问题,具体情况如下:5月初材料成本差异为超支差10800元,库存材料成本300000元;5月份购入材料的计划成本为2400000元,其实际成本为2356800元;5月份基本生产车间生产产品领用甲材料,计划成本为480000元,企业结转材料成本超支差9600元。要求:(1)说明审计的方法
16、;(2)指出存在的问题;(3)提出调整意见。66参考答案:(1)审计方法:首先检查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账,抽查甲材料购进、领用的原始凭证及发出材料汇总表等,验算领用材料应负担的成本差异。(2)存在的问题:验算领用材料应负担的成本差异:材料成本差异率=108000+(2356800-2400000)/(300000+2400000)*100%=-1.2%发出材料应负担的成本差异=480000*(-1.2%)=-5760(元)通过计算发现,企业多转了发出材料应负担的成本差异15360元(-5760-9600)67(3)建议企业作如下调整:借:存货生产成本 15360 贷
17、:存货材料成本差异 15360682.制造费用的审计练习题 ABC公司所得税率为25%,法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在2014年1月份审阅该公司2013年制造费用明细表时,发现12月份制造费用大幅度增加,注册会计师怀疑其中可能有问题。于是,调阅了2013年12月份“制造费用一车间”明细账,发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录,金额为100 000元,检查该笔业务的记账凭证,其会计分录为:69借:制造费用 100 000 贷:银行存款 100 000 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根,根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解设
18、备已经投入使用,一车间12月份生产的甲产品全部已完工,查阅“库存商品甲产品”明细账,12月月末没有余额,全部已对外销售。70【存在问题】根据企业会计准则规定,设备安装费应计入在建工程,设备安装完毕达到预定可使用状态,再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用,虚增成本,以期少计本期利润,偷漏所得税。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理,并补交所得税。71【答案】【调整分录】(1)调整固定资产和营业成本借:固定资产 100 000 贷:营业成本主营业务成本 100 000(2)调整所得税费用借:所得税费用 25 000 贷:应交税费应交所得税 25 000(3)调整法定盈余公积借:利
19、润分配提取法定盈余公积 7 500 贷:盈余公积法定盈余公积 7 50072 3.注册会计师审查某企业在产品成本,收集到有关资料如下:该企业采用约当产量法计算甲在产品成本。甲产品本月完工180件,月末在产品90件,甲在产品的投料率为80%,完工率为50%。生产成本明细账见下表。根据上述资料,注册会计师抽查有关会计凭证,并与产品成本明细账核对,账证数额相符,盘点在产品实物数量符合实际,验证投料率和完工率也符合实际情况。73生产成本明细账产品名称:甲产品 单位:元74根据成本计算单,验证在产品成本为:直接材料=100800/(180+90*80%)*90*80%=28800直接人工=15750/(
20、180+90*50%)*90*50%=3150制造费用=36000/(180+90*50%)*90*50%=7200在产品成本合计=28800+3150+7200=39150在产品多留材料费=43800-28800=15000在产品多留人工费=5250-3150=2100在产品多留制造费用=10200-7200=3000多留在产品成本合计=15000+2100+3000=2010075 验算结果表明,该企业多留在产品成本、少转完工产品成本20100元,注册会计师向有关会计人员询问,证实是因计算失误而发生的差错,建议企业补转少转的完工产品成本,并调整有关账簿记录。76 第四节 存货监盘 1、很久
21、很久以前 迈克逊.罗宾斯公司破产案 2、以前 道提斯食品有限公司舞弊案件 那些关于存货监盘的故事77一、存货监盘的定义存货监盘是指CPA现场观察被审单位存货的盘点,并对已盘点存货进行适当检查。二、准备监盘工作(一)制定计划前应考虑的问题 1.时间:尽量接近会计期末 2.样本量 3.样本选取(二)监盘前的准备工作81三、执行监盘(一)观察程序(实施监盘)注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。8283(二)检查程序(进行抽点)8485四、总结盘点结果 将盘点结果与有关账簿记录进行核对,确定是否账实相符。86例4 某企业2013年12月31日在产品账面盘存
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 10 生产 费用 循环 审计 craj
限制150内