第三章增值税cycm.pptx

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1、第三章 增值税山东经济学院 程燕婷#年 度税收收入合 计国内增值收 入进口增值税收入国内增值税收占税收收入合计比例国内、进口增值税收入占税收收入合计比例1994 5070.8 2338.6 322.8 46.12%52.48%1995 5973.7 2653.7 385.0 44.42%50.87%1996 7050.6 3024.1 492.5 42.89%49.88%1997 8225.5 3343.8 566.2 40.65%47.54%1998 9093.0 3729.0 572.9 41.01%47.31%1999 10315.0 4000.9 1031.3 38.79%48.79%

2、2000 12665.8 4667.5 1481.8 36.84%48.55%2001 15165.5 5452.5 1638.2 35.95%46.76%2002 16996.6 6275.4 1865.8 36.92%47.50%2003 20466.1 7341.4 2754.9 35.87%49.33%2004 25718.0 8930.1 3658.8 34.72%48.95%2005 30865.8 10698.3 3850.5 34.66%47.14%2006 37636.3 12894.6 4067.1 34.26%45.07%我国税收收入、增值税收入情况（金额单位：亿元）#第

3、一节 增值税概述增值税的计税原理：增值税制度的发明与使用都是为了实现一个目的避免重复征税 从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税”#举例图示说明如下：#生产或流通环节售价（元）增值额（元）全额课税10%（元）按增值额课税10%（元）原材料 50 50 5 5产成品 80 30 8 3批发 90 10 9 1零售 100 10 10 1#增值税的计税方法 加法 应纳税额（工资利润利息租金其他增值项目金额）税率 减法 应纳税额（销售额或营业额法定外购商品或劳务金额）税率 扣税法 应纳税额销售额或营业额税率法定外购商品或劳务金额税率#增值税的

4、类型 生产型增值税 法定增值额理论增值额 收入型增值税 法定增值额理论增值额 消费型增值税 法定增值额理论增值额#案例分析某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。固定资产不允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800）17%=34万固定资产折旧允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800-40）17%=27.2万固定资产允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800-200）17%=0#固定资产是否允许抵扣应税收入应纳税额增值税税负固定资产不允许抵扣1000 34 3.4%

5、固定资产折旧允许抵扣1000 27.2 2.72%固定资产允许抵扣1000 0 0税负情况一览表#增值税转型政策核心自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。#同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 将小规模纳税人征收率统一调低至3 将矿产品增值税税率恢复到17#我国增值税的特点

6、 中央地方共享税 消费型增值税 非全面型增值税 价外税 发票扣税法#第二节增值税的征收制度 纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。#纳税人分类管理 纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。项目 小规模纳税人 一般纳税人发票 使用普通发票 使用专用发票计税方法 简易计税方法：应纳税额销售额征收率扣税法：应纳税额销项税额进项税额征收率/税

7、率 3 17和13#一般纳税人和小规模纳税人的认定标准认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 其他纳税人 小规模纳税人年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在80万元以下 一般纳税人年应税销售额在50万元以上 年应税销售额在80万元以上#小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。#小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。

8、具体认定办法由国务院税务主管部门制定。销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。#征税范围 一、征税范围的一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒#【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）A.电信器材的生产销售 B.房地

9、产公司销售开发商品房业务C.某手工作坊受托加工工艺品 D.农业生产者销售自产农产品#二、征税范围的特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。#三、征税范围特殊行为（一）视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销代销中的委托方（2）销售代销货物代销中的受托方【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用

10、发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价50005%100000（元）增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）#【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。销项税9.36（117%）17%1.36（万元）可以抵扣的进项税1.24（万元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务#（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经

11、营者（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人#注意：自产或委托加工的货物对内和对外一律视同销售对内指非应税项目如在建工程，集体福利或个人消费对外指对外投资、捐赠、分配、奖励等 外购的货物对外时才应视同销售，对内不视同销售（所以，购进的进项税也不得抵扣）#【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利#视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额的确

12、定按下列顺序：纳税人最近时期同类货物平均售价；其他纳税人最近时期同类货物平均售价；组成计税价格组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税额 视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣#【例题计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。销项税15000020%（110%）17%5610（元）进项税2550015000010%17%22950（元）#【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，1

13、2月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。应确认销项税额2317%3.91（万元）#（二）混合销售行为 1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。#注意：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核

14、定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。#（三）兼营非应税劳务 1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上应分别核算；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。#【例题单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店

15、在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机#【例题多选题】（2002年）下列各项中，应当征收增值税的有（）A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务#（四）兼营不同税率的应税货物或应税劳务 1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。#税率与征收率 按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 一般纳税人 基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%销售或进口税法列举的七类货物 4%或6%的征收率

16、采用简易办法征税小规模纳税人 3%的征收率#销售自己使用过的物品 一般纳税人销售自己使用过的物品：销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。销售自己使用过的其他固定资产（2009年1月1日以后购进或者自制的），按照适用税率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。#销售旧货 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

17、所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。#【例题多选题】下列项目适用13%税率的有（）A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.自来水厂销售的自来水D.果品公司批发水果#税收优惠 免税：注意与零税率不同 免税可放弃，放弃后36个月内不得再申请免税。起征点：仅适用于个人（包括个体经营者）#第三节增值税的计算 一般纳税人增值税的计算#销项税额的计算 销项税额销售额税率 公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。#一般销售方式下的销售额1.销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于

18、购买方的全部价款（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）征税时一定换算成不含税收入再并入销售额（3）应税消费品的消费税税金（价内税）2.销售额中不包括：（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税#（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的例：甲销售货物100万元给乙，请丙运输，并代垫运输费10万元。承运方丙收到运费后，开出去的运输发票上的台头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。如此，在确定甲的销售额时，这笔代垫运费便可以不用计入。如果运输发票上的台头不是写的乙或者甲未

19、将发票转交给乙，那么，该代垫运费便需要计入甲的销售额了。#（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。#（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。#含税销售额的换算（不含税）销售额=含税销售额/（1+13%或17%）【例题】某企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。不含税销售额=30（1+17%）=

20、25.64（万元）增值税额=25.6417%=4.36（万元）应调增应纳税所得额=4.362=8.72（万元）#视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3）如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价#【例题1】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均

21、售价为18.58元。单价为不含税价格）业务1：销售给甲公司某商品5 000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。销项税=（5000018+5850/1.17）17%=153850（元）业务2：销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。销项税=1500020.5017%=52275（元）业务3：销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。销项税=65018.5817%=2053.09（元）#【例题2】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无

22、同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。销项税额=450380（1+10%）17%=31977（元）#特殊销售方式下销售额的确定 1.折扣折让方式销售：三种折扣折让 税务处理 折扣销售（商业折扣）如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除 销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的

23、补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。#【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。计税销售额2070%1000/（1+13%）12389.38（元）销项税额12389.3813%1610.62（元）#2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得

24、不含税销售收入791 040元。销项税额（791040+618260）17%161792.4（元）#3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。【例题单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）A.25万元 B.23万元 C.21.37万元D.19.66万元#4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；

25、以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆 销项税额（600+60030040）17%115.60（万元）#5.包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。#【例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不

26、再返还。销项税2（1+17%）17%0.2906（万元）【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。销项税=（93600+2000）（1+17%）17%=13890.6（元）#进项税额的抵扣（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。#销货退回或折让的税务处理 销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额#购进免税农产品的计算扣税：项目 内容税法规定一般

27、纳税人向农业生产者购买农业产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，准予按农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除 计算公式一般情况：进项税额=买价13%特殊情况：收购烟叶金额=收购价款（1+10%）；10%为价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金额20%烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%#【例题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。进项税额=6583013%=8557.90（元）采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元）【例题】从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票

28、上注明销售额300000元。进项税额=30000013%=39000（元）采购成本=300000（元）#对烟叶税的有关规定【例题单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）A.6.5万元 B.7.15万元C.8.58万元 D.8.86万元#运输费用的计算扣税（1）范围:购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用（2）基数：运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其它杂费#项目 内容计算公式进项税额=运费金额（

29、即运输费用+建设基金）7%应用举例某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4（元）#【例题】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。进项税=5000013%+20007%=6640（元）采购成本=5000087%+200093%=45360（元）#（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 分类 内容取得增值税扣税凭证不符合规定纳税人购进

30、货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣特定项目不得抵扣用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。#【例题1单选题】（2002年）下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营

31、管理的办公用品D.校办企业生产本校教具的外购材料#【例题2单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位#（三）进项税额转出 上述购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：第一：原抵扣进项税额转出【例题1】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元

32、（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。当月可以抵扣的进项税=（13600+10007%）95%=12986.5（元）#【例题2单选题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（）A.8013.7元 B.8035.5元C.8059.5元 D.8500元 进项税额转出数额=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）#【例题3】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本5

33、20元）。进项税额转出=（38140-520）（1-13%）13%+520（1-7%）7%#【例题4】某生产企业从农业生产者手中收购粮食600000斤，收购凭证上注明支付金额30万元，支付运输费用0.5万元、装卸费0.05万元（未取得货票），运输途中损失4000斤（运输途中管理不善造成）。从农业生产者手中购进粮食的单价3000006000000.5（元/斤）可以抵扣的进项税（30000040000.5）13%38740（元）#第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本税率#计算应纳税额的时间限定1.

34、计算销项税额的时间限定 2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定#一般纳税人应纳税额计算举例【例题】甲企业（工业企业）从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业（运输企业）运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，l5%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。#甲企业可以抵扣进项税（2013%37%）90%2.53（万元）甲企业捐赠的销项税20（113%）3（17%）15%（1+10%）13%0.43（万元）甲企业销售货物的销项

35、税25.74（1+17%）17%3.74（万元）甲企业应纳增值税0.43+3.74-2.531.64（万元）丙企业运输收入营业税33%0.09（万元）#小规模纳税人应纳税额计算 计算公式：应纳税额=（不含税）销售额征收率（3%）公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。#含税销售额换算 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）【例题】小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务。本月修车的收入8万元以及销售汽车零部件的收入2万元。则需缴纳的增值税为（8+2）（1+3%）3%#进口货物征税（

36、海关代征）进口货物征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。#进口增值税的计算方法：纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：应纳进口增值税=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起

37、15日内。#货物报关进口时，需要缴纳进口关税、增值税、消费税，进口后委托运输企业运输到本单位，直接销售的，或者用于连续生产的，进口环节的增值税以及运费计算的进项税额可以抵扣。#【例题】某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）#（1）进口货物进口环节应纳增值税=1（1+15%）50017%

38、=97.75（万元）（2）当月销项税额=（400+2）1.8（1+17%）17%=105.14（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额=97.75+97%+1.37%=98.47（万元）（4）当月应纳增值税=105.14-98.47=6.67（万元）#第四节增值税的征收管理 一、纳税义务发生时间二、纳税期限 三、纳税地点#第五节出口货物退（免）税 出口退（免）税的基本政策及适用范围：（一）出口免税并退税（二）出口免税但不退税（三）出口不免税也不退税#【例题单选题】（2006年）下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）A.加工企业对来料加工后又复出口的货物B.对外承包工程公司运出境外用于境外承

39、包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物#出口货物退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。目前增值税出口退税率分为7档：17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。【例题判断题】（2003年）出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（）#出口货物退税的计算 我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。

40、【例题判断题】（2007年）生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额。（）#（一）生产企业出口货物“免、抵、退”方法 1.“免、抵、退”方法生产企业适用“免、抵、退”的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：#第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵退

41、税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率第四步比较确定应退税额第五步确定免抵税额#【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。#（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%-（34-

42、8）-317-26-3-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额12（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额 当期免抵税额26-1214（万元）#【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货

43、物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。#（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%-（68-8）-517-60-5-48（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额26（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额 该企业当期免抵税额26-260（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48-26）万元。#（2）如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步

44、，公式如下：第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额第三步抵税：计算当期应纳增值税额第四步计算免抵退税额抵减额第五步算尺度：计算免抵退税额第六步比较确定应退税额第七步确定免抵税额#【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币2

45、00万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。#（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率-出口货物退税税率）100（17%-13%）4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200（17%-13%）-48-44（万元）（3）当期应纳税额10017%-（34-4）-617-30-6-19（万元）（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货的退税税率10013%13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额20013%-1313（万元）（6）按规定，如

46、当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税13（万元）（7）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额 当期该企业免抵税额13-130（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）。#（二）外贸企业出口货物先征后退计算方法 1.外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工

47、费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。#【例1】某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：200002013%5200（元）【例2】某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额：6000（1+6%）6%+50006%639.62（元）【例3】某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：1000013%+200017%1640（元）#第六节增值税专用发票的使用及管理 一、专用发票领购使用二、专用发票联次 三、专用发票开具范围和要求 四、关于专用发票的一些特殊规定#