第八章其他税种的会计核算cspb.pptx

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1、第八章 其他税种的会计核算 第一节 关税的会计核算 第二节 资源税的会计核算 第三节 印花税的会计核算(小重点）第四节 车辆购置税的会计核算 第五节 城镇土地使用税的会计核算 第六节 房产税的会计核算（小重点）第七节 车船税的会计核算 第八节 耕地占用税的会计核算 第九节 契税的会计核算 第十节 城建税及教育附加费的 会计核算（小重点）各 小 税 种 的 计 算 和 账 务 处 理、纳 税 申 报 规 定 与程序。学习目标 第一节 关税的会计核算v 一、关税的概念关税是海关依法对进出境的贸易性货物和非贸易性物品征收的一种税。所谓“境”是指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实

2、施的领域，关境与国境有时不一致。海关在征收进出口关税的同时，还代征进口增值税和消费税。第一节 关税的会计核算v 二、关税的计税依据：关税的计税依据是完税价格 第一节 关税的会计核算v 三、关税的计算v（一）从价税v 关税税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格 税率v（二）从量税v 关税税额=应税进（出）口货物数量 单位货物税额 第一节 关税的会计核算v 三、关税的计算v（三）、复合税v 关税税额=应税进（出）口货物数量 单位货物税额+应税进（出）口货物数量 单位完税价格 税率v（四）滑准税v 关税税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格 滑准税税率 第一节 关税的会计核算v 四、关税的会

3、计核算 根据进出口业务的不同，企业应当在“应交税费-应交进口关税”和“应交税费-应交出口关税”两个会计科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税。（一）自营出口 一般情况下，我国对出口的货物免征收出口关税。如果征收出口关税，通过“营业税金及附加”会计账户进行核算。（二）代理出口 第二节 资源税的会计核算v 一、征税范围v 资源税是对在中国境内开采矿产和盐资源的单位或个人取得的级差收入征收的一种税。v 包括：v1 矿产品类，主要包括原油、天然气、煤炭、黑色金属原矿、有色金属原矿及其他非金属原矿；v2 盐类，主要指固体盐、液体盐。第二节 资源税的会计核算v 二、税目与税额：表8-4v 三、

4、计税依据：从量定额和从价征收v 四、计算：v 从量定额计算公式为：应纳税额=课税数量 单位税额 从价征收计算公式：销售额 单位税率 第二节 资源税的会计核算v（一）企业销售应税产品，纳税人需要缴纳增值税和资源税企业销售时：v 借：银行存款等v 贷：主营业务收入v 应交税费应交增值税（销项税额）v 借：营业税金及附加v 贷：应交税费应交资源税v 上缴资源税时：v 借：应交税费应交资源税v 贷：银行存款v 第二节 资源税的会计核算v（二）企业自产自用应缴资源税的核算v 借：生产成本v 贷：应交税费应交资源税v（三）企业收购未税矿产品应缴资源税的核算v 支付收购款时：v 借：在途物资（材料采购）v

5、贷：银行存款v 按代扣代缴的资源税额时：v 借：在途物资（材料采购）v 贷：应交税费应交资源税 第二节 资源税的会计核算（四）企业外购液体盐加工或固体盐应纳资源税的账户处理企业在购入液体盐时v 借：在途物资v 应交税费应交资源税v 贷：银行存款（应付账款）v 企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交资源税。v 借：营业税金及附加v 贷：应交税费应交资源税v 将销售固体盐应纳税额抵扣液体盐已纳税后的差额上交时v 借：应交税费应交资源税v 贷：银行存款第三节 印花税的会计核算一、征税范围 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。属于行为税，使用范围很广、税率低、纳税人自

6、行完税。税目 范围 税率纳税义务人说明1.购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额万分之三贴花立合同人签订合同的各方都是纳税人2.加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五贴花立合同人签订合同的各方都是纳税人3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花立合同人签订合同的各方都是纳税人4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花立合同人签订合同的各方都是纳税人5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等按租赁金额千分之一贴花。税额不足一

7、元的按一元贴花立合同人签订合同的各方都是纳税人6.货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用万分之五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7.仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按保险费收入千分之一贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金

8、额万分之三贴花立合同人签订合同的各方都是纳税人11.产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等。按所载金额万分之五贴花立据人立据各方都是纳税人。12.营业帐簿 生产经营用帐册记载资金的帐簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元立帐簿人13.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花五元 领受人印花税应纳税额的计算 1 按比例税率计算应纳印花税=计税金额 适用税率比例税率适用于记载有金额的应税凭证，13 个人所得税目中大部分采用比例税

9、率；2 按定额税率计算 应纳印花税=凭证件数 固定税额（5 元）印花税的核算 借：管理费用（预付账款）贷：银行存款第四节 车辆购置税的会计核算 车辆购置税征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车车辆购置税应纳税额的计算：车辆购置税的税率为10%。车辆购置税按照从价定率的办法计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额计税价格 税率第四节 车辆购置税的会计核算 1 企业购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）的应税车辆，按规定交纳的车辆购置税实行一次征收。借：固定资产 贷：银行存款2 企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补交的车辆购置税。借：固定资产 贷：

10、银行存款第五节 城镇土地使用税的会计核算 一、城镇土地使用税的征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区内的国有集体所有的土地。二、纳税义务人：拥有人、实际使用人、代管人级别 人口 税额大城市 50万以上 1.5元至30元中等城市 20万-50 万 1.2元至24元小城市 20万以下 0.9元至18元县城、建制镇、工矿区0.6元至12元第五节 城镇土地使用税的会计核算 其计算公式为：应纳税额计税土地面积 适用税额 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。土地面积以平方米为计量标准。年终计算和缴纳时：借：管理费用 贷：银行存款 第六节 房产税的会计核算 一、房产税的征税范围 房产税是以城市

11、、县城、建制镇和工矿区的房屋这种不动产为征税对象，依据房产余值或租金向房产产权所有人或经营人征收的一种税，属于财产类税。不包括农村房屋二、纳税义务人 凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人都是房产税的纳税义务人。第六节 房产税的会计核算 一、房产税的计税依据税目税率：税 目 税 率 备 注按房产原值一次减除10%30%后的余值1.2%减除幅度由省级人民政府确定。按房产出租的租金收入 12%个人按市场价格出租的居民住房4%第六节 房产税的会计核算 计算和缴纳房产税时：借：管理费用（或预付账款）贷：银行存款例8-14：第七节 车船税的会计核算 一、车船税是对我国境内拥有车船，按其种类、数量和吨位实行

12、定额征收的一种税。二、税目税率：2012 年新定额税率表8-9第七节 车船税的会计核算 下列车辆免征车船税：1 国家机关、人民团体、军队、警用以及由国家财政拨付事业经费的单位自用的车船。但对其出租等非本身使用的车船，应征税。2 载重量不超过一吨的渔船。3 专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。4 特定车船，指各地消防车船、洒水车、囚车、警用车船、防疫车船、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。5 按有关规定缴纳船舶吨位税的船。第七节 车船税的会计核算 车船税的核算计算和缴纳车船税时：借：管理费用（或预付账款）贷：银行存款第八节 耕地占用税的会计核算 耕地占用税是指以纳税人实际占用的耕地面积为计

13、税依据，按照规定的适用税额一次性征收的税金。耕地占用税由地方税务机关负责征收，属行为税范畴。一、纳税人用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。二、计税依据耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。第八节 耕地占用税的会计核算 实际缴纳耕地占用税时：借：在建工程 贷：银行存款 企业多缴税款，在收到退税时，直接用“红字”冲减。第九节 契税的会计核算 契税是指以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。即在土地、房屋权属发生转移时，按当事人双方所签订合同（契约）的成交价格的一定比例，向土地使用权、房屋所有权承受者

14、征收的一种税金，就房屋买卖而言，谁买房谁纳税。第九节 契税的会计核算 契税的征税范围1、国有土地使用权出让2、土地使用权的转让3、房屋买卖4、房屋赠予5、房屋交换6、承受国有土地使用权支付的土地出让金第九节 契税的会计核算 契税的税目税率表征税对象 纳税人 税率国有土地使用权出让承受方3%5%由省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定土地使用权转让 买方房屋买卖 买方房屋赠与 受赠方房屋交换 付出差价方第九节 契税的会计核算 应纳税额=计税价格（或成交价、市场价、差价）适用税率计算时：借：固定资产（在建工程）贷：应交税费应交契税实际缴纳时：借：应交税费应交契税 贷：银行存款 第十节 城建税及教育附加费的会计核算 城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收。税率 范围 说明 城建税 7%市区计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额5%县城、建制镇1%其他地区教育费附加 3%第十节 城建税及教育附加费的会计核算 1 计算：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税2 缴纳税款时：借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款本章小结v 各小税种应纳税额的计算v 各小税种会计核算及申报表