第八章税收制度csrc.pptx

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1、第一节什么是税收第二节 税收术语和税收分类第三节税收原则第四节 税负的转嫁与归宿第八章税收原理Chapter 8 The principles of taxation8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence第一节什么是税收n 一、税收的基本属性q(the nature of taxation)n 二、税收的“三性”q(the“three f

2、eatures”of taxation)第一节什么是税收n 一、税收的基本属性q 马克思“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”q 西方经济学 主要溯源于托马斯霍布斯(THobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)第一节什么是税收托马斯霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说”“社会契约论”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代资产阶级 税收理论约翰洛克第一节什么是税收约翰洛克托马斯霍布斯

3、税收的概念n 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。n 税收这一概念的要点可以表述为五点：n 1.税收是财政收入的主要形式；n 2.税收分配的依据是国家的政治权力；n 3.税收是用法律建立起来的分配关系；n 4.税收采取实物或货币两种征收形式；n 5.税收具备强制性、无偿性和相对固定性n 三个基本特征。第一节什么是税收n 二、税收的“三性”q（一）税收的强制性q（二）税收的无偿性q（三）税收的固定性n 1.强制性。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。2.

4、无偿性。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。n 3.固定性。实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决定于它是否同时具备这三个基本特征。第二节 税收术语和税收分类n 一、税收术语q(the terminology)n 二、税收分类q(the classification)第二节 税收术语和税收分类n 一、税收术语q（一）纳税人q（二）课税对象q（三）课税标准q（四）税率q（五）税收能力和税收努力q（六）起征点与免征额q（七）课税基础（一）纳税人n

5、 纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。它主要解决的是向谁征税或由谁缴税的问题。n 扣缴义务人与纳税人是不同的它是税法上规定的负有代扣代缴税收义务的单位和个人，他并不一定是纳税义务人，自身也不发生纳税义务。n 负税人是指最终承担税款的单位和个人n 如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。（两者关系)（二）课税对象n 1、课税对象也称课税客体，即国家征税的目的物，它表明对什么进行征税。一般来说，作为课税对象的有物品、收入、财产、行为等。n 2、计税依据是指计算应纳税额所依据的标准，它分为两种：即从价计征和从量计征。n 3、税源是指税收的经

6、济来源或最终出处。如个人所得税的税源就是个人所得，营业税的税源就是营业收入。n 4、税目 税目是课税对象的具体化。反映具体征税范围，代表征税的广度。（三）课税标准n 课税标准，指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据。如纯所得额、商品流转额、财产净值等。征税对象形态各异，有的是商品，有的是所得，有的是财产，而仅就商品而言，又有不同的种类，国家征税必须以统一的标准对课税对象进行计量，如将商品按其货币价值统一衡量，否则便无法进行。n 同时，国家出于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目，如个人所得中的基本生计费用部分，因而也需要对课税对象予以计量，核算出

7、实际征税的依据。确定课税标准，是国家实行征税的重要步骤。（四）税率 税率是指应纳税额与计税依据数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度，是税制的核心要素。1、比例税率。比例税率是指对同一课税对象，无论其数额的大小，都按相同的比例征收的税率。可以分为几种类型：（1）地区差别比例税率，（2）行业比例税率，（3）产品比例税率，n 2、定额税率。定额税率也称固定税额，是指按课税对象的一定数量直接规定一个固定数额，而不规定征收比例。它一般适用于从量计征的课税。n 3、累进税率。累进税率是按课税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由高到低规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。n 累进税率

8、因计算的方法不同，又可分为：n 全额累进税率是将课税对象全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。n 超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同等级，每个等级由低到高分别规定不同的税率，各等级分别按所适用的税率计算应纳税额，即一定数额的课税对象同时使用几个税率。全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）税级税率（）适用全额累进税率的应税所得（元）适用超额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）超额累进税额（元）25000以下20 25000 25000 5000 5000250015000030 50000 25000 15000 75005

9、00017500040 75000 25000 30000 100007500110000050 100000 25000 50000 12500/100000 100000 50000 35000（五）税收能力和税收努力n 1、税收能力：是指应当能征收上来的税收数额。n 它包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力；二是政府的征税能力，简称征税能力。n 2、税收努力：是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。n 取决于两个因素:一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。（六）起征点与免征额n 起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，在起征点

10、以下不征税，超过起征点以后，对全部课税对象都要征税，n 免征额是指税法规定的课税对象总额中免予征税的数额，免征额以内不征税，只对超过免征额的部分征税。n 减税是对纳税人的应纳税额减征一部分；n 免税是对纳税人应纳的税款给予全部免征。n 减税是对某些纳税人或征税对象减轻一部分税负；免税则是对某些纳税人或征税对象免除全部税负。n 形式主要有：n 一是税基式减免，即通过缩小计税依据来实现减免税，具体包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等。n 二是税率式减免，即通过降低税率来实现减免税，具体包括重新确立新税率、规定低税率和规定零税率等。n 三是税额式减免，即通过减少一部分税额或免除全部税额实现减税免

11、税，具体又分为全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额等。（七）课税基础n 税基是课税基础的简称，指建立某种税种或税制的经济基础或依据。税基宽，则税源厚，税款多，反之，税款则少。第二节 税收术语和税收分类n 二、税收分类q（一）所得课税、商品课税和财产课税q（二）直接税与间接税q（三）从量税与从价税q（四）价内税与价外税q（五）中央税与地方税一、按课税对象的性质分类按课税对象的性质可将税收分为商品课税、所得课税和财产课税三大类。这种分类最能反映现代税制结构，因而也是各国常用的主要税收分类方法。商品课税是以商品为课税对象，以商品流转额为税基的各种税收。在我国，常被称为流转课税。广义的商品不仅指

12、有形商品货物，也包括无形商品劳务。所以，商品课税具体包括对货物和劳务征收的各种税。如增值税、营业税、消费税、关税等。所得课税是以所得为课税对象，以要素所有者（或使用者）取得的要素收入为税基的各种税收。所得课税主要指企业所得税和个人所得税。由于社会保险税、资本利得税实际上也是一种对要素收入的课征，故一般也划入所得课税类别。各国在对所得课税时，一般都是对各种要素收入进行必要的成本或费用扣除后的纯收入（净所得）进行课征。财产课税是以动产或不动产形式存在的财产为课税对象，以财产的数量或价值为税基的各种税收。如一般财产税、遗产税、赠与税等。需要说明的是，由于各个国家的税制千差万别，税种设计方式各异，因而

13、同样采用此种分类方法，结果也不完全相同。如我国税制按此分类方法，一般分为商品课税、所得课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。二、按税收负担能否转嫁分类按税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税。凡税负不能转嫁，纳税人与负税人一致的税种为直接税；凡税负能够转嫁，纳税人与负税人不一致的种种为间接税。一般认为，所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税。但需要指出的是，某种税之所以归属于直接税或者间接税，只是表明这种税在一定条件下税负转嫁的可能性，在实际中，这种税是否真正能够转嫁，则必须根据它所依存的客观经济条件来判断.三、按课税标准分类按照课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价税。国家

14、征税时，必须按照一定标准对课税对象的数量加以计量，即确定税基。有两种方法：一是以实物量为课税标准确定税基的方法；二是以货币量即以价格为课税标准确定税基的方法。采用前一种方法的税种称为从量税，采用后一种方法的税种称为从价税。n 1、从量税 n 从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。n 从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。n 2、从价税 n 从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。n 从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。中国目前

15、的资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税等属于从量税。从价税的税额随课税对象的价格变化发生同向变化，收入弹性大，能适应价格引导资源配置的市场经济的要求，便于贯彻税收政策和增加税收收入，因而被多数税种采用。四、按税收与价格的关系分类 1、价内税 价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。价内税的优点：（1）税金包含在商品价格内，容易为人们所接受；（2）税金随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入；（3）税额随商品价格的提高而提高，使收入有一定的弹性；（4）计税简便，征收费用低。2、价外税 价外税是指税款不在商品价格之内

16、，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税。价外税的优点是：税价分离，税负透明，税额不受价格变动的限制，收入较稳定。五、按税收管理权限分类 以税收管理权限为标准，全部税种可划分为中央税、地方税、中央地方共享税。税收管理权限主要包括：立法权；征收管理权；收入使用权。显然，以上三方面权限均归中央的税种，属于中央税；以上三方面权限均归地方的税种属于地方税。另外，规定某些税种的收入使用权由中央和地方按一定比例分配，从而产生了共享税。第三节税收原则n 一、税收中的公平与效率q(equity and efficiency for tax)n 二、公平类税收原则与效率类税收原则q(equit

17、y criterion and efficiency criterion)n 三、税收中性（neutrality）问题q(tax neutrality)第三节税收原则n 一、税收中的公平与效率n（一）税收原则的提出n（二）税收中的公平与效率第三节税收原则n 税收中的公平与效率n 1税收应以公平为本n 2征税必须考虑效率的要求n 3税收公平与效率的两难选择一、税收应以公平为本横向公平纳税能力相同的人同等纳税。税收公平普遍征税平等征税征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人。所有有纳税能力的人都应毫无例外的纳税。纵向公平纳税能力不同的人不同等纳税。（一）税收公平的含义（二）税收公平与社会的公平和经

18、济公平的关系1、税收公平是以该社会的社会公平和经济公平为基础和前提的。2、税收政策必须及时调整税收公平与社会公平和经济公平之间可能出现的矛盾。（1）当经济活动所决定的分配已经是公平的了，税收分配就应以不干扰这一分配格局为公平；（2）当经济活动决定的分配被证明是不公平的，则公平的税收就应以矫正这一分配格局为目标；（3）从财政税收的角度看是公平的，但从社会和经济角度看却是不公平的，这时必须通过调整税制以适应经济和社会公平的要求。二、征税必须考虑效率的要求1、征税过程中的效率 即较少的征收费用、便利的征收方法等。2、征税对经济运行效率的影响 征税必须有利于促进经济效率的提高，即有效地发挥税收的经济调

19、节功能。三、税收公平与效率的两难选择1、税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。（1）效率是公平的前提。税收作为一种分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。（2）公平是效率的必要条件。失去公平的税收也不会是高效率的。2、税收的公平与效率就某一个具体的征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。（1）商品课税通过奖限政策促进合理配置资源和发展生产，一般认为是有效率的；它违背了量能纳税的原则，通常又被认为是不公平的。（2）所得课税具有负担合理、课税公平的优点；但它距离经济运行过程比较远，很很难直接调节生产和流通，又有效率不高的缺点。、从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率

20、的关系（）“兼顾型”税制。（）“效率型”税制。发展中国家实施“效率型”税制比实行“兼顾型”税制更能促进本国经济腾飞。（）“公平型”税制。发达国家实施“公平型”税制更有益于社会公平。第三节税收原则n 二、公平类税收原则与效率类税收原则q（一）公平类税收原则q（二）效率类税收原则第三节税收原则促进经济发展原则 公平类税收原则受益原则 能力原则 效率类税收原则征税费用最小化和确实简化原则 第三节税收原则n 三、税收中性（neutrality）问题q 1税收中性的含义q 2税收超额负担或无谓负担（excess burden or dead burden）1、税收中性的含义（1）国家征税使社会所付出的代

21、价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他额外损失或负担。（2）国家征税应避免对市场经济运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。2、提出税收“中性”原则的实践意义（1）在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在资源配置中发挥基础性作用。在这个前提下，掌握好超额负担的量和度，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合。（2）在商品课税税制的设计上如何体现税收中性原则 1）征税范围尽可能宽。2）尽可能减少税率的档次。（3）我国1994年税制改革1）增值税本身不是完全中性的。产品的供求弹性不同对税负转嫁的影响也不同，这势必影响消费者的

22、选择和生产者的决策。2）增值税的中性是以单一税率为前提的。我国增值税设了两档税率，体现了对居民生活基本用品和农业生产资料的鼓励作用。3）全面推行增值税实行普遍征税的同时，再征一道按不同产品设置不同税率的消费税。增值税体现“中性原则，消费税体现非中性原则。2、税收负担的含义及其衡量（1）税收负担的概念 税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。（2）合理确定税收负担的意义（1）确保政府满足公共需要的财力；（2）调节经济结构，促进经济发展；（3）保证政治稳定。税收负担宏观税收负担：税收占GDP的比重微观税收负担：纳税人的纳税额

23、占纳税人相关收入的比重政府制定税收政策的依据，也是税收政策实施的综合体现企业税收负担居民个人税收负担企业纳税额 销售收入居民个人纳税额 应税收入=（3）衡量税收负担的指标3税收超额负担或无谓负担超额负担的主要表现（）因国家征税导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担。（）由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。第四节 税负的转嫁与归宿n 一、税负转嫁与归宿概述q(summary of tax shifting and tax incidence)n 二、税负转嫁与归宿的一般规律q(the

24、law of tax shifting and tax incidence)n 三、我国的税负转嫁q(tax shifting in China)第四节税负的转嫁与归宿n 一、税负转嫁与归宿概述n（一）税负转嫁与归宿的含义n（二）税负转嫁方式n（一）税负转嫁与归宿的含义 1、概念：税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。2、特征：（1）税负转嫁是和价格的升降直接联系，而且价格的升降是由税负转嫁引起的；（2）税负转嫁是各经济主体之间的税负再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的分离；（3）税负转嫁是纳税人主动的行为。3、税收

25、归宿 处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿是一种理论抽象，如果分析具体的企业、个人之间的税负转嫁过程，它等于负税人。直接负担者：所纳税款不能转嫁给他人的纳税人。间接负担者：所纳税款可以通过某种方式转嫁给他人的纳税人。第四节 税负的转嫁与归宿n 税负转嫁方式q 1前转方式q 2后转方式q 3其他转嫁方式q（1）混转（散转）q（2）消转q（3）税收资本化（二）税负转嫁方式 1、前转。前转又称顺转，是指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。前转的办法是纳税人将其所缴纳的税款加入商品价格内，在销售商品时转嫁给购买者。n 前转是税负转嫁的最主要方式。税负向前转嫁时不止发生一次，而是连续几次向前

26、转嫁。n 2、后转。又称逆转，是指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。后转的办法是纳税人无法将其所纳税款向前转嫁，而改为向后转嫁给批发商，或再进一步转嫁给厂商。n 后转也有可能不止发生一次，因此也有辗转转嫁的情况。3、散转。又称为混转，即前转和后转并行。棉花商 纱 商 布 商消费者布 商 纱 商 棉花商农民 4、消转。是指纳税人通过提高劳动生产率，自行消化税款。分积极消转和消极消转两种。积极消转：指通过加强内部管理、挖潜改造、技术革新等提高劳动生产率，消解税负。消极消转：通过降低产品质量、裁减人员来降低成本，消解税负。5、税收资本化。税收资本化又称资本还原，指纳税人在购买课税商品时，

27、将今后若干年应纳的税款，在所购商品价格中预先扣除，然后再从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原价值。n 税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作一次性转嫁，而一般税收转嫁则是于每次经济交易时将税款即时转嫁。n 税收转化为资本是指将累次应纳的税款作一次性转移，然后再进行转嫁，且转嫁是在每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者。n 比如一个农场主想向土地拥有者租10亩土地，租用期限为10年。农场主每年每亩地缴税款20 元，农场主在租用之际就向土地拥有者索取其租期内所租土地的全部税款，这样农场主便可获得2000元由土地拥有者累计10年应纳10亩土地的全部税额，而该农场主每年所支付的税款只有200元

28、，余下1800元变成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期缴纳，实际上全部由土地拥有者负担的结果必然导致税收资本化。专家建议将烟草税从每包6分钱提高至1元 n 人民网北京2008年12月15日电（记者 王君平）每包卷烟增加1元，吸烟者人数将减少1370万，挽救340万人的生命，政府税收将增加649亿元。中国政府可以考虑大幅度地提高从量消费税，从目前的0.06元/包，提高到1.00元/包，从长期看，中国应该考虑把总的税率提高到零售价的60以上。n 烟草使用使数千万的城镇居民和农村居民陷入贫困。据统计，中国贫困家庭的总支出中，有811的支出用在了卷烟上。提高烟草税对减低贫困人群的吸烟率尤为有效。吸

29、烟者的家庭可以把用来买卷烟的钱用在食物、教育、衣着和住房等方面的支出上。n 烟草使用每年给中国社会造成巨大的经济负担，其经济成本高达1860亿元人民币，占中国GDP的1.9。其中，吸烟的直接医疗成本为140亿元人民币，中国年度国家卫生总费用的3.1。只要将每包卷烟增加1元人民币的从量消费税，因吸烟人数减少导致疾病的减少，医疗费用上将节省近27亿元人民币。另外，由于吸烟人数减少，生产力损失也随之减少，中国经济将产生99.2亿元的额外收益。n 从国家税务总局公布的2004年度中国纳税排行榜，从行业分布情况来看，烟草制造业依然是我国第一大税源，纳税总额达1325.35亿元。2006年卷烟消费税完成1

30、134亿元，增长14.3，占消费税总额的60还多。2006年，烟草业完成利税2900亿元，仅次于石油业。二、税负转嫁与归宿的一般规律 1、税负转嫁的基本条件：（1）纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。（2）自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。（1）税种因素：商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。（2）征税范围：课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。2、影响税负转嫁程度的因素这是因为商品或要素购买者是否接受提价（税负转嫁引起）的一个重要制约因素是能否找到不提价的同类替代品。如果商品或要素课税的范围很广，同类商品或要素都因课税而提价，其购买者接受转嫁的可能性就

31、加大；如果商品或要素课税范围很窄，同类商品或要素许多因未课税而价格保持不变，其购买者转向购买未课税替代品的可能性增大，相应减小了税负转嫁的可能性。（3）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供 给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁n 税负转嫁与需求弹性的关系 n 需求弹性系数=需求变化百分比/价格变化百分比 n 一般来说，税负能否转嫁及转嫁多少，要看商品需求弹性如何，需求数量对价格变化越是敏感，则通过提高卖价把税负向前转嫁就越困难；反之，需求数量对价格变化不敏感或无弹性，则税负越有可能向前转嫁。n 准确地说，需求弹性大，则税负转嫁就很困难，且向前转给消费者的少，向后转给原供应者的多；需求弹性小，则税负容易转嫁，且向前转给消费者的多，向后转给原供应者的少；n 需求弹性越大，转嫁的可能性越小；需求弹性越小，转嫁的可能快越大，税负转嫁与需求弹性成反比。n 税负转嫁与供给弹性的关系n 供给弹性系数=供给变化百分比/价格变坳百分比 n 从供给弹性方面看，产品供给弹性越大，其税负越 容易转嫁，且向前转嫁给消费者的大，向后转嫁给原供应者或生产要素者的小；供给弹性小，其税负则不易于转嫁，且向前转给购买者或消费者的小，向后转给原供应者或生产者要素者的大.n 供给弹快越大，税负转嫁的可能性越大；供给弹性越小，税负转嫁的可能性越小。税负转嫁与供给弹性成正比。