第10讲行政单位收入和支出核算cqvy.pptx

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1、2023/5/12 1 南京审计学院经济学院 程瑶 政府会计政府会计 第第1010讲讲 行政单位收支核算行政单位收支核算学习目标 学习目标1 1、熟悉行政单位收入和支出的概念与分类；、熟悉行政单位收入和支出的概念与分类；2 2、熟悉行政单位收入和支出的核算内容与会计科目；、熟悉行政单位收入和支出的核算内容与会计科目；3 3、能够对行政单位会计中与收入、支出相关的各类交易通、能够对行政单位会计中与收入、支出相关的各类交易通过软件进行完整的会计流程处理，包括录入交易、生成记账 过软件进行完整的会计流程处理，包括录入交易、生成记账凭证、交叉审核记账凭证，并对审核后的凭证进行记账。凭证、交叉审核记账凭

2、证，并对审核后的凭证进行记账。收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。和其他收入等。一、行政单位收入概述一、行政单位收入概述(一一)拨入经费的核算拨入经费的核算 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管单位拨入的预算经费，是行政单位主要的资金来源。级主管单位拨入的预算经费，是行政单位主要的资金来源。1.1.领拨经费的原则：领拨经费的原则：（1 1）按单位预算和用款计划取得拨入经费；）

3、按单位预算和用款计划取得拨入经费；（2 2）按业务活动进度和资金结余情况申请拨款；）按业务活动进度和资金结余情况申请拨款；（3 3）按规定用途申请取得拨入经费；）按规定用途申请取得拨入经费；（4 4）按预算级次申请取得拨入经费）按预算级次申请取得拨入经费；（5 5）实行各种收支统一管理、统筹安排的预算管理方法。）实行各种收支统一管理、统筹安排的预算管理方法。（1）财政实拨资金方式下拨入经费（2）财政直接拨付方式下拨入经费（3）财政授权拨付方式下拨入经费2.2.领拨经费的方式领拨经费的方式 财政实拨资金方式下拨入经费 行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序 行政单位根据部门预算和用款

4、计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求，财政机关审核无误后，按 向财政部门提出资金拨入请求，财政机关审核无误后，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政资金直接划转到申 月开出预算拨款凭证，通知国库将财政资金直接划转到申请单位在银行的存款户，月末由用款单位编报单位预算支 请单位在银行的存款户，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种拨款办法。出报表的一种拨款办法。在实拨资金方式下，行政单位可能会收到上级主管单位转 在实拨资金方式下，行政单位可能会收到上级主管单位转拨的财政预算资金 拨的财政预算资金 行政单位收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费。行政单位收到开户银行转来的收款通知时

5、，确认拨入经费。2.2.领拨经费的方式领拨经费的方式 财政直接拨付方式下拨入经费 行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部 行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额 门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额账户支付款项给收款人。账户支付款项给收款人。行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知 行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支出。书时，确认拨入经费和经费支出。2.2.领拨经费的方式领拨经费的方式直接支付-系统实现代理银行国库支付中心财政局 预算单位申请用款计划 批复

6、用款计划资金支付对帐报告对帐报告审核支付凭证提交支付凭证审核支付申请接收用款计划支付申请支付凭证录入资金到帐与代理清算支付信息收款人 人民银行接收用款计划支付确认（一）用款计划的 录入及审批（二）支付申请的 录入（二）支付申请 审批（三）直接支付凭证 的录入（三）直接支付凭证 审批（四）直接支付凭证 的支付确认（五）清算凭证 的录入及审批（六）清算凭证 的支付确认 财政授权拨付方式下拨入经费 行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部 行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政 门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政

7、授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付 行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。额度到账通知书时，确认拨入经费。2.2.领拨经费的方式领拨经费的方式授权支付-系统实现代理银行国库支付中心财政局 预算单位申请用款计划 批复用款计划资金支付对帐报告对帐报告接收用款计划授权支付录入资金到帐与代理清算支付信息收款人 人民银行接收用款计划 额度信息接收额度支付额度信息对帐报告（一）用款计划 的录入及审批（二）支付申请 录入及审批（三）授权支付凭证 的录

8、入及审批（四）授权支付凭证 的支付确认（五）清算凭证 录入及审批（六）清算凭证 支付确认3.3.拨入经费的科目设置拨入经费的科目设置 根据 根据 财政部关于印发 财政部关于印发 的通知 的通知（财预（财预201018 201018号）号）在 在“401 401拨入经费 拨入经费”、“501 501经费支出 经费支出”科目下分别设置三个二级 科目下分别设置三个二级科目：科目：“一般预算财政拨款 一般预算财政拨款”、“政府性基金 政府性基金”和 和“其他资金 其他资金”。“一般预算财政拨款 一般预算财政拨款”科目反映市本级财政拨入的一般预算财 科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款收支发生额；政

9、拨款收支发生额；“政府性基金 政府性基金”科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款 科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款收支发生额；收支发生额；“其他资金 其他资金”科目反映除一般预算财政拨款、政府性基金以外 科目反映除一般预算财政拨款、政府性基金以外的其他财政性资金收支发生额。的其他财政性资金收支发生额。科目设置修订的说明科目设置修订的说明 在 在“一般预算财政拨款 一般预算财政拨款”、“政府性基金 政府性基金”科目下设置两 科目下设置两个三级科目：个三级科目：“基本支出 基本支出”和 和“项目支出 项目支出”。在 在“其他资金 其他资金”科目下设置三个三级明细科目：科目下设置三个三级明

10、细科目：“非本级 非本级财政拨款 财政拨款”、“同级部门拨款 同级部门拨款”和 和“财政专户拨款 财政专户拨款”。在三级科目下，按 在三级科目下，按 政府收支分类科目 政府收支分类科目 中 中“支出功能分 支出功能分类科目 类科目”的 的末 末级科目设置四级科目，并按所属拨款单位 级科目设置四级科目，并按所属拨款单位设 设置明细账 置明细账。明细科目设置的说明明细科目设置的说明 在 在“一般预算财政拨款 一般预算财政拨款”、“政府性基金 政府性基金”科目下设置两 科目下设置两个三级科目：个三级科目：“基本支出 基本支出”和 和“项目支出 项目支出”。在 在“基本支出 基本支出”科目下设置明细科

11、目：科目下设置明细科目：“人员经费 人员经费”和 和“日 日常公用经费 常公用经费”科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金人 科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金人员经费和日常公用经费收支发生额。员经费和日常公用经费收支发生额。在 在“项目支出 项目支出”科目下设置明细科目：科目下设置明细科目：“经常性业务费 经常性业务费”、“一次性业务费 一次性业务费”、“发展经费 发展经费”科目，反映一般预算财政 科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金项目支出发生额。拨款、政府性基金项目支出发生额。明细科目设置的说明明细科目设置的说明 在 在“其他资金 其他资金”科目下设置三个三级明细科目：科目下设置三

12、个三级明细科目：“非本级 非本级财政拨款 财政拨款”、“同级部门拨款 同级部门拨款”和 和“财政专户拨款 财政专户拨款”。“非本级财政拨款 非本级财政拨款”科目反映中央、省级、区级财政部门以 科目反映中央、省级、区级财政部门以及上级部门未通过市财政局直接拨入单位的财政性资金收支 及上级部门未通过市财政局直接拨入单位的财政性资金收支发生额，发生额，“同级部门拨款 同级部门拨款”科目反映市本级行政事业单位划拨的财政 科目反映市本级行政事业单位划拨的财政性资金收支发生额，性资金收支发生额，“财政专户拨款 财政专户拨款”科目反映市本级财政专户拨入的财政性资 科目反映市本级财政专户拨入的财政性资金收支发

13、生额。金收支发生额。一级会计科目一级明细科目二级明细科目三级明细科目 四级明细科目 辅助核算拨入经费一般预算财政拨款项级支出功能分类科目基本支出拨款人员经费日常公用经费项目支出拨款经常性业务费一次性业务费发展经费政府性基金项级支出功能分类科目基本支出拨款人员经费日常公用经费项目支出拨款经常性业务费 一次性业务费发展经费其他资金项级支出功能分类科目非本级财政拨款拨入单位名称及账号同级部门拨款财政专户拨款厦门市财政局关于印发市级行政事业单位财政性结余资金会计核算办法的通知厦财库（201014号）4.4.拨入经费的账务处理拨入经费的账务处理 行政单位收到同级财政部门或上级主管部门拨入经费时，行政单位

14、收到同级财政部门或上级主管部门拨入经费时，根据财政资金的支付方式，根据财政资金的支付方式，借：银行存款 借：银行存款 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度 贷：拨入经费 贷：拨入经费 缴回拨款时，缴回拨款时，借：拨入经费 借：拨入经费 贷：银行存款 贷：银行存款 年终结账时，将本科目贷方余 年终结账时，将本科目贷方余额转入 额转入“结余 结余”科目。科目。借：拨入经费 借：拨入经费 贷：结余 贷：结余1.财政直接拨付方式下拨入经费 例 例1 1 财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费 财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费30000 30000元。收到代理银行转来财政直接支付通知

15、书时，行政单位会计 元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：分录：借：经费支出 借：经费支出 30 000 30 000 贷：拨入经费 贷：拨入经费 30 000 30 000 例 例2 2该单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款 该单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款80000 80000元。元。借：经费支出 借：经费支出 80 000 80 000 贷：拨入经费 贷：拨入经费 80 000 80 000同时：同时：借：固定资产 借：固定资产 80 000 80 000 贷：固定基金 贷：固定基金 80 000 80 0001.财政直接拨付方式下拨入经费 例 例3 3

16、行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支 行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和相关的原始凭证支付工资 付入账通知书和相关的原始凭证支付工资，会计分录为：，会计分录为：借：经费支出 借：经费支出 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）同时：同时：借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）贷：拨入经费 贷：拨入经费 例 例4 4 财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一 财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一批办公用品 批办公用品30000 30000元，该批材料已经验收入库，收到代理银行 元，该批材料已经验收入库，收到代理银行转

17、来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：借：库存材料 借：库存材料 30 000 30 000 贷：拨入经费 贷：拨入经费 30 000 30 0002.财政授权拨付方式下拨入经费 行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认拨入经费：确认拨入经费：借：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 贷：拨入经费 一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 基本支出（或项目支出）基本支出（或项目支出）人

18、员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）发展经费）2.财政授权拨付方式下拨入经费 行政单位用授权支付额度购入固定资产时，按照支出内容记 行政单位用授权支付额度购入固定资产时，按照支出内容记入相应的 入相应的“支出经济分类科目 支出经济分类科目”，属于项目支出的，按经常，属于项目支出的，按经常性业务费、一次性业务费、发展经费分别核算：性业务费、一次性业务费、发展经费分别核算：借：经费支出 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度3.财政实拨资金方式下拨入经费 行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时

19、间向财政部 行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间向财政部门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接拨 门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接拨入给行政单位开户银行。入给行政单位开户银行。行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确 行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确认拨入经费。认拨入经费。财政部门或上级主管部门 财政部门或上级主管部门 拨来经费时记：拨来经费时记：借：银行存款 借：银行存款 贷：拨入经费 贷：拨入经费 年终，拨入经费累计数转入 年终，拨入经费累计数转入“结余 结余”账户 账户 借：拨入经费 借：拨入经费 贷：结余 贷：结余3

20、.财政实拨资金方式下拨入经费 例 例5 5某行政单位未纳入国库单一账户制度核算，收到开户银行 某行政单位未纳入国库单一账户制度核算，收到开户银行转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费 转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费100000 100000元。元。借：银行存款 借：银行存款 100 000 100 000 贷：拨入经费 贷：拨入经费 100 000 100 000 注意：在实际拨付资金情况下，事业单位也可能是收到从上 注意：在实际拨付资金情况下，事业单位也可能是收到从上级主管部门转拨的财政预算资金。级主管部门转拨的财政预算资金。拨入经费的年终核算 年终，国库集中支付指标尚未完成拨付

21、的单位，应按照国库 年终，国库集中支付指标尚未完成拨付的单位，应按照国库集中支付剩余指标余额，全额确认当年财政收入。集中支付剩余指标余额，全额确认当年财政收入。借：暂付款 借：暂付款贷：拨入经费 贷：拨入经费 一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 基本支出（或项目支出）基本支出（或项目支出）人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、发展经费）发展经费）拨入经费的年终核算 年终，预算单位应对年度终了的财政性资金结余，分类结转，年终，预算单位应对年度终了

22、的财政性资金结余，分类结转，分别核算。分别核算。属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经费结转；属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经费结转；属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业务费、发展 属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业务费、发展经费结转。经费结转。同时，按市财政局核定的应缴结余数和结转留用数记入辅助 同时，按市财政局核定的应缴结余数和结转留用数记入辅助核算。核算。拨入经费的年终核算（1 1）基本支出结余）基本支出结余“拨入经费 拨入经费”、“经费支出 经费支出”的相关明细科目分别转入 的相关明细科目分别转入“结余 结余”项目支 项目支出结余相关科目。出结余相关科目。借：拨

23、入经费 借：拨入经费 一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 基本支出 基本支出 人员经费（或日常公 人员经费（或日常公用经费）用经费）贷：结余 贷：结余 一般预算财政拨款结余（或政府性基金结 一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）余）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 基本支出结余 基本支出结余 人员 人员经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结 经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）余、单位留用结余）拨入经费的年终核算（1 1）基本支出结余）基本

24、支出结余 借：结余 借：结余 一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 基本支出结余 基本支出结余 人员经费 人员经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）单位留用结余）贷：经费支出 贷：经费支出 一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 基本支出 基本支出 人员经费（或 人员经费（或日常公用经费）（辅助核算：日常公用经费）（辅助核算：xx xx

25、支出经济分类科目）支出经济分类科目）拨入经费的年终核算（2 2）项目支出结余）项目支出结余借：拨入经费 借：拨入经费 一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 项目支出 项目支出 经常性业务费 经常性业务费（或一次性业务费、发展经费）（或一次性业务费、发展经费）贷：结余 贷：结余 一般预算财政拨款结余（或政府性基金结 一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）余）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 项目支出结余 项目支出结余 经常 经常性业务费结余（或一次性业务费结余、发展经费结余）（辅助 性业务费结余

26、（或一次性业务费结余、发展经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余、结转下年使用结余、核算：应上缴财政结余、单位留用结余、结转下年使用结余、项目年度）项目年度）拨入经费的年终核算（2 2）项目支出结余）项目支出结余 借：结余 借：结余 一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 项目支出结余 项目支出结余 贷：经费支出 贷：经费支出 一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）xx xx项级支出功能分类科目 项级支出功能分类科目 项目支出 项目支出-经常性业务费 经常性业务费

27、（或一次性业务费、发展经费）（辅助核算：（或一次性业务费、发展经费）（辅助核算：xx xx支出经济分类 支出经济分类科目）科目）(二二)预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算11、预算外资金的概念、预算外资金的概念 预算外资金是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单 预算外资金是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资 位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。旧：行政单位设置 旧：行政单位设置“预算外资金收入 预算外资金收入”科目。

28、科目。从 从2011 2011年 年1 1月 月1 1日起 日起，各部门各单位的预算外资金收入（不，各部门各单位的预算外资金收入（不含教育收费）全部纳入预算管理，上缴同级财政，支出通 含教育收费）全部纳入预算管理，上缴同级财政，支出通过一般预算或政府性基金预算安排。过一般预算或政府性基金预算安排。22、预算外资金管理的改革、预算外资金管理的改革 预算外资金纳入预算管理后，收入预算级次不变，原缴纳 预算外资金纳入预算管理后，收入预算级次不变，原缴纳各级财政专户的预算外资金收入 各级财政专户的预算外资金收入上缴同级国库管理 上缴同级国库管理，据此，据此，行政单位以后没有预算外资金收入 行政单位以后

29、没有预算外资金收入。财政部关于预算外资金纳入预算管理后有关账务处理问 财政部关于预算外资金纳入预算管理后有关账务处理问题的通知 题的通知（财库（财库2008103 2008103号）中有关预算外资金财政 号）中有关预算外资金财政专户会计核算的规定，同时废止。相应修订 专户会计核算的规定，同时废止。相应修订 2011 2011年政府 年政府收支分类科目 收支分类科目，取消全部预算外收支科目 取消全部预算外收支科目。(二二)预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算本节参考法规：本节参考法规：财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知（财预【2010】88号）财政部关于预算外资金纳入预算管

30、理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知（财库2010141号）上海市财政局关于将预算外收入纳入预算管理后有关会计核算的通知(沪财预【2011】16号)铜川市人民政府关于市级非税收入收支管理有关问题的通知（铜政发201117号）关于明确非税收入收缴管理制度改革后财政专户管理及核算事项的通知（兴财综20108号）预算外资金财政专户会计科目 财政总预算会计科目一、资产类 一、资产类101财政专户存款 101国库存款102其他财政存款103有价证券 104有价证券105应收款 111暂付款二、负债类 二、负债类201应缴代收上级财政专户款 211暂存款203暂存款 211暂存款204代收款 无

31、三、净资产类 三、净资产类301一般预算外结余 301预算结余305基金预算结余323财政专户管理资金结余四、收入类 四、收入类401一般预算外收入 401一般预算收入405基金预算收入423财政专户管理资金收入406上级补助收入 411补助收入五、支出类 五、支出类501一般预算外支出 501一般预算支出505基金预算支出523财政专户管理资金支出521政府调剂支出 无532补助下级支出 511补助支出会计科目对照表注：左栏为现行预算外财政资金专户会计科目。右栏中带的会计科目，其使用说明作了修订。右栏中带的会计科目，为财政总预算会计制度中新增会计科目。政府非税收入户政府非税收入户非税财政收入

32、是政府通过收费、基金、附加、罚非税财政收入是政府通过收费、基金、附加、罚款，以及国有资产和资源收入等方式筹集用于履款，以及国有资产和资源收入等方式筹集用于履行政府职能的收入。行政府职能的收入。政府非税收入户，专项用于归集、结算纳入预算政府非税收入户，专项用于归集、结算纳入预算管理或财政专户管理的政府非税收入。管理或财政专户管理的政府非税收入。政府非税收入的收缴拨付，均通过政府非税收入政府非税收入的收缴拨付，均通过政府非税收入户结算，并使用户结算，并使用“应缴预算款应缴预算款”或或“应缴财政专应缴财政专户款户款”会计科目进行核算。会计科目进行核算。非税收入实行分类管理非税收入实行分类管理（一）（

33、一）罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入和其他和其他应当统筹安排的非税收入纳入应当统筹安排的非税收入纳入公共财政预算公共财政预算管理管理；。；。（二）（二）行政事业性收费收入、政府性基金收入和其行政事业性收费收入、政府性基金收入和其他非税收入他非税收入按照规定纳入按照规定纳入公共财政预算或者政府性公共财政预算或者政府性基金预算管理基金预算管理。（三）（三）国有资本经营收入国有资本经营收入纳入纳入国有资本经营预算管国有资本经营预算管理理。非税收入收缴管理模式非税收入收缴管理模式目前，我国各级政府都存在大量的非税财政收入，目前，我国各级政府都存在大量的非税财

34、政收入，在政府全部收入中占据了很大的比重，对微观经济在政府全部收入中占据了很大的比重，对微观经济运行和国家财政宏观调控都有重大影响。运行和国家财政宏观调控都有重大影响。在此大环境下，非税收入建立以统一的非税收入票在此大环境下，非税收入建立以统一的非税收入票据为源头，以代收银行为桥梁，以财政对非税收入据为源头，以代收银行为桥梁，以财政对非税收入的综合管理为核心，利用计算机网络等先进的信息的综合管理为核心，利用计算机网络等先进的信息化手段，构架化手段，构架“单位开票、银行代收、财政统管单位开票、银行代收、财政统管”的非税收入收缴管理模式。的非税收入收缴管理模式。非税收入的征管账户非税收入的征管账户

35、（一）非税收入应当通过（一）非税收入应当通过国库存款账户、非税收入国库存款账户、非税收入财政专户和非税收入汇缴零余额账户财政专户和非税收入汇缴零余额账户收缴、归集、收缴、归集、核算、更正、支付、退库、退付。核算、更正、支付、退库、退付。（二）财政部门负责设立本级（二）财政部门负责设立本级非税收入财政专户非税收入财政专户，管理本级非税收入财政专户和汇缴零余额账户。管理本级非税收入财政专户和汇缴零余额账户。（三）执收单位确需设立（三）执收单位确需设立非税收入汇缴零余额账户非税收入汇缴零余额账户的，应当经财政部门批准，并由代理银行报经人民的，应当经财政部门批准，并由代理银行报经人民银行核准。任何单位

36、不得擅自设立、变更、撤销非银行核准。任何单位不得擅自设立、变更、撤销非税收入汇缴零余额账户。税收入汇缴零余额账户。33、改革后会计科目设置、改革后会计科目设置改革后，改革后，“应缴预算款应缴预算款”增加核算增加核算市级各部门各单位市级各部门各单位收取的应上缴市级财政国库的主管部门集中收入、国收取的应上缴市级财政国库的主管部门集中收入、国有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资产出租有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收入等预算外收入的内容。入等预算外收入的内容。参考：上海市财政局关于将预算外收入

37、纳入预算管理后有关会计核算的通知沪财库201116号 柳南区人民政府关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知柳南政发201237号44、改革后账务处理（以上海市为例）、改革后账务处理（以上海市为例）（11）行政事业单位收取预算外收入时，应借记）行政事业单位收取预算外收入时，应借记“银行银行存款存款”科目，贷记科目，贷记“应缴预算款应缴预算款相关明细科目相关明细科目”。（22）上缴财政国库时，应借记）上缴财政国库时，应借记“应缴预算款应缴预算款相关相关明细科目明细科目”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（33）对于行政事业单位将预算外收入历年结余缴入国）对于行政事业单位将预算外收

38、入历年结余缴入国库的，应借记库的，应借记“结余结余相关明细科目相关明细科目”，贷记，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。4 4、改革后账务处理、改革后账务处理（以兴化市为例）（以兴化市为例）（1 1）单位收缴非税收入）单位收缴非税收入 借：上解支出 借：上解支出 收费项目名称 收费项目名称 贷：应缴预算款 贷：应缴预算款 相关明细科目 相关明细科目（纳入预算管理的政府非税收入）（纳入预算管理的政府非税收入）贷：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款（纳入财政专户管理的政府非税收入）（纳入财政专户管理的政府非税收入）（2 2）将非税收入上缴财政国库）将非税收入上缴财政国库 借：应缴预算款 借：应缴预

39、算款 相关明细科目 相关明细科目 借：应缴财政专户款 借：应缴财政专户款 贷：上解支出 贷：上解支出 收费项目名称 收费项目名称政府非税收入属于财政性资金，由财政归口核算，严格执行“收支两条线”管理规定。执收单位通过“上解支出”科目核算，不再通过“银行存款”科目核算。根据银行盖章的“江苏省非税收入一般缴款书（市）”第一联及“收入统计表”，或财政核退的“市财政专户内部调剂及往来款申请书”回单联记账（三）其他收入的核算（三）其他收入的核算1.1.概念概念其他收入是指行政单位按规定收取的、除上述范其他收入是指行政单位按规定收取的、除上述范围以外的各种收入及其他来源形成的收入。围以外的各种收入及其他来

40、源形成的收入。包括包括：行政单位在业务活动中取得的不必上缴财：行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入（如招待所收入、食堂收入）、政的零星杂项收入（如招待所收入、食堂收入）、有偿服务收入（公务活动内提供的服务）、有价有偿服务收入（公务活动内提供的服务）、有价证券及银行存款的利息收入、固定资产的残值变证券及银行存款的利息收入、固定资产的残值变价收入等。价收入等。(三三)其他收入的核算其他收入的核算2.2.账务处理账务处理发生其他收入时，发生其他收入时，借：银行存款、现金借：银行存款、现金 贷：其他收入贷：其他收入年终结账时，贷方余额转入年终结账时，贷方余额转入“结余结余”账户，账户，

41、借：其他收入借：其他收入 贷：结余贷：结余思考题其他收入的核算1.1.某行政单位出售废品，获得废品变价收入 某行政单位出售废品，获得废品变价收入100 100元。元。2.2.兑付到期国库券，面值 兑付到期国库券，面值5 5万，年利 万，年利8%8%，期限，期限3 3年收到购买 年收到购买国库券的利息收入 国库券的利息收入5000 5000元。元。3.3.将多收的款项 将多收的款项500 500元退还给原缴款单位。元退还给原缴款单位。4.4.收到性质不明款，经查为其他收入，计价 收到性质不明款，经查为其他收入，计价3000 3000元。元。5.5.年终，将 年终，将“其他收入 其他收入”科目贷方

42、余额 科目贷方余额50000 50000元转入 元转入“结余 结余”科目。科目。行政单位支出 行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资 是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。1.1.经费支出 经费支出是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际支 是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际支出，是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据，是 出，是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据，是行政单位会计的主要核算对象。行政单位会计的主要核算对象。2.2.拨出经费 拨出经费是指

43、行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的 是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。3.3.结转自筹基建 结转自筹基建是指行政单位经批准用经费拨款以外的资金安 是指行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。二、行政单位支出的核算二、行政单位支出的核算 根据新规定 根据新规定，在，在“501 501经费支出 经费支出”科目下分别设置三个 科目下分别设置三个一级明细科目：一级明细科目：“一般预算财政拨款支出 一般预算财政拨款支出”、“政

44、府性基 政府性基金支出 金支出”和 和“其他资金支出 其他资金支出”。三级明细科目：三级明细科目：基本支出 基本支出是指行政单位为保障正常运转和 是指行政单位为保障正常运转和完成日常工作任务所发生的支出 完成日常工作任务所发生的支出;项目支出 项目支出是指行政单位为 是指行政单位为完成专项或特定工作任务所发生的支出。完成专项或特定工作任务所发生的支出。经费开支的发生或增加经费开支的核销或减少期末余额：经费支出的累计数结余1.经费支出的账户结构(一一)经费支出的核算经费支出的核算经费支出2.经费支出的会计科目一级会计科目一级明细科目 二级明细科目 三级明细科目 四级明细科目 辅助核算经费支出一般

45、预算财政拨款支出项级支出功能分类科目基本支出人员经费支出末级支出经济分类科目公用经费支出项目支出经常性业务费末级支出经济分类科目一次性业务费发展经费政府性基金支出项级支出功能分类科目基本支出 人员经费支出末级支出经济分类科目公用经费支出项目支出经常性业务费末级支出经济分类科目一次性业务费发展经费其他资金支出项级支出功能分类科目非本级财政拨款同级部门拨款财政专户拨款拨入单位名称及账号末级支出经济分类科目 行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项，冲减当年的经费支出。收回以前年度已经列入经费支出的款项，应增加上年度结余，不得冲减本年度经费支出。材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，一般作为减少或增加

46、所处相应支出处理 固定资产按规定处理后的变价收入，应作为其他收入。3.经费支出收回的处理 行政单位发生经费支出时记：行政单位发生经费支出时记：借：经费支出 借：经费支出 贷：拨入经费 贷：拨入经费（零余额账户用款额度）（零余额账户用款额度）（现金（现金/银行存款）银行存款）（库存材料（库存材料/暂存款 暂存款/暂付款）暂付款）4.经费支出的账务处理 年终，将 年终，将“经费支出 经费支出”余额转入 余额转入“结余 结余”科目 科目借：结余 借：结余 贷：经费支出 贷：经费支出1.拨出经费的概念 拨出经费是指行政单位按核定的部门预算将财政或上级单 拨出经费是指行政单位按核定的部门预算将财政或上级

47、单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。在传统的财政实拨资金方式下，行政单位从财政部门或上 在传统的财政实拨资金方式下，行政单位从财政部门或上级主管会计单位取得预算经费，及时将归其所属单位部分 级主管会计单位取得预算经费，及时将归其所属单位部分转拨给所属单位，才会有拨出经费的业务。转拨给所属单位，才会有拨出经费的业务。(二二)拨出经费的核算拨出经费的核算 在财政国库单一账户制度下，由于财政部门通过财政零余 在财政国库单一账户制度下，由于财政部门通过财政零余额账户或单位零余额账户直接将预算资金拨付给收款人或 额账户或单位零余额账户直接

48、将预算资金拨付给收款人或用款单位，因此，行政单位没有拨出经费的业务。用款单位，因此，行政单位没有拨出经费的业务。根据新规定 根据新规定，在，在“502 502拨出经费 拨出经费”设置三个一级明细科目：设置三个一级明细科目：“拨出一般预算财政拨款 拨出一般预算财政拨款”、“拨出政府性基金 拨出政府性基金”和 和“拨 拨出其他资金 出其他资金”，分别反映拨出市本级财政预算安排的一般，分别反映拨出市本级财政预算安排的一般预算财政拨款发生额、拨出市本级财政预算安排的政府性 预算财政拨款发生额、拨出市本级财政预算安排的政府性基金发生额，拨出除市本级财政预算安排的一般预算财政 基金发生额，拨出除市本级财政

49、预算安排的一般预算财政拨款、政府性基金以外的其他财政性资金发生额。拨款、政府性基金以外的其他财政性资金发生额。拨出经费拨出经费的发生或增加拨出经费的核销或减少期末余额：拨出经费的累计数结余2.拨出经费的账户结构(二二)拨出经费的核算拨出经费的核算一级会计科目一级明细科目 二级明细科目 三级明细科目 四级明细科目 辅助核算拨出经费拨出一般预算财政拨款项级支出功能分类科目基本支出人员经费支出具体使用资金单位末级支出经济分类科目 公用经费支出项目支出经常性业务费具体使用资金单位末级支出经济分类科目一次性业务费发展经费拨出政府性基金项级支出功能分类科目基本支出 人员经费支出具体使用资金单位末级支出经济

50、分类科目公用经费支出项目支出经常性业务费具体使用资金单位末级支出经济分类科目一次性业务费发展经费拨出其他资金项级支出功能分类科目非本级财政拨款同级部门拨款财政专户拨款具体使用资金单位末级支出经济分类科目3.拨出经费的会计科目 行政单位对其所属单位转拨经费时，行政单位对其所属单位转拨经费时，借：拨出经费 借：拨出经费 贷：银行存款 贷：银行存款 转回或冲销转出时，转回或冲销转出时，借：银行存款 借：银行存款 贷：拨出经费 贷：拨出经费 年终，年终，“拨出经费 拨出经费”账户借方余额转入 账户借方余额转入“结余 结余”账户，账户，借：结余 借：结余 贷：拨出经费 贷：拨出经费4.拨出经费的账务处理