营业税纳税实务igeh.pptx

《营业税纳税实务igeh.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营业税纳税实务igeh.pptx（43页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、一、征收范围的确定二、服务业营业税核算与申报三、交通运输业营业税核算与申报四、建筑业营业税核算与申报学习要求：了解基本规定，掌握计算、核算及纳税申报表的填制一、营业税的征收范围n 概念在我国境内对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入（销售额）征收的一种流转税。一、营业税的征税范围1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业 5、文化体育业 6、娱乐业 7、服务业 8、转让无形资产 9、销售不动产17：应纳营业税劳务二、纳税义务人n 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。n 但不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主

2、提供的应税劳务。三、扣缴义务人n n 教材P53四、营业税的税率 n 营业税税率按行业实行有差别的比例税率。具体分为三个档次：1：交、建、邮、文适用3%的税率；2：金、服、转、销适用5%的税率；3：娱乐业执行520%的幅度税率。【练习】n 下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供通讯服务 B.提供金融服务C.提供加工劳务 D.提供旅游服务n【答案】C【练习】n 根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.修理桥梁 B.金融机构转让金融商品C.单位将不动产无偿赠与他人D.缝纫业务n【答案】A、B、C【练习】n 根据税收法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（

3、）。A.银行销售金银业务 B.融资租赁业务C.运输企业销货并运输所售货物D.金融机构货物期货买卖n【答案】B五、营业税的优惠政策 n 1、减免征收营业税的项目 P6365金融业的税收优惠保险业文化体育业教育服务业医疗卫生服务社会公共服务其他服务业其他营业税应纳税额的计算n 按营业额和规定的税率计算应纳税额即：应纳税额营业额适用税率n 营业税暂行条例：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款（并非是全部收入）和价外费用。n价外费用：包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项及其他各种性质的

4、价外费用。案例分析n 某房地产开发公司2009年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、煤气费等），代收手续费收入125万元。n 应纳营业税（90002500125）5%581.25（万元）n 如果专门成立物业公司，代收款项交由物业收取，根据国家税务总局的规定，物业部门的代收款项不征收营业税.取得的手续费收入按营业税“服务业”税目中的代理业征收营业税。l开发公司应纳营业税90005%450（万元）l物业公司应纳营业税1255%6.25（万元）营业额的确定n 按全部营业收入全额计算缴纳营业税n 按营业收入差额计算缴纳营业税n 按组成计税价格计算缴纳营业税视同发生营业税行为

5、营业额无法确定营业额不能采纳1、按营业收入全额计算应纳税额n 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产一般情况下都适用按全额计算缴纳营业税。n【案例】某运输公司2010年3月取得运输收入6万元，同时还转让一办公楼的永久使用权，取得销售收入40万元。n 运输收入应纳营业税：60 0003%1 800（元）n 转让办公楼：400 0005%20 000（元）2、按营业收入差额计算应纳税额n 应纳税额营业收入差额适用税率n 适用行业：服务业：P56运输业：P62建筑业：P68，即分包、转包业务销售不动产：购进销售单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或

6、经纪人的费用后的余额为营业额。2、按营业收入差额计算应纳税额n 应取得合法有效凭证：1、支付给境内单位或个人的款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或增值税征收范围的，以该单位或个人开具的发票为合法有效凭证。2、支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。“运输业”计算n 某运输公司6月份取得客运收入200 000元，货运收入100 000元，其中支付给其他联运单位运费50 000元。n 200 000（100 00050 000）3%7500（元）“建筑业”案例分析n 建设单位B有一工程需要找一施工单位承建。在

7、工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B和C签订了承包合同，合同金额为300万元。另外，B还支付给A企业50万元的服务费用。n A应纳营业税：500 0005%25 000（元）“建筑业”案例分析n 建设单位B有一工程需要找一施工单位承建。工程承包公司A和B签订了承包合同，合同金额为350万元。然后A再将工程转包给C，完工后，A向C支付价款300万元。n A应纳营业税：（3 500 0003 000 000）3%15 000（元）3、按组成计税价格计算应纳税额n 应纳税额组成计税价格适用税率n 组成计税价格成本（1成本利润率）（1营业税税率）“建筑业”计算n 某公司自建了3栋房

8、屋，工程总成本9 000万元。其中一栋留作自用；一栋出售，取得销售收入5 000万元；还有一栋抵偿银行贷款4 800万元。假设成本利润率20%n 自建行为应纳营业税：9 0003（120%）（13%）23%222.68（万元）n 销售不动产：5 0005%250（万元）n 抵偿银行贷款视同销售：4 8005%240（万元）销售不动产、转让无形资产n 以不动产、无形资产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为免税n 以不动产、无形资产投资入股，收取固定收入的服务业，营业税。n 单位和个人将自建房屋和不动产、无形资产无偿赠与他人，视同销售不动产。计算例题n 某房地产公司取得如下收入：销售商品房价款1

9、 000万元，销售配套服务设施取得收入100万元，以一栋商品房投资入股某贸易公司评估作价600万元，参与被投资方利润分配，共同承担投资风险；未售出房屋对外出租取得租金收入40万元。n 投资入股不征税n 应纳营业税额（1 000100）5%55（万元）销售不动产n 应纳营业税额405%2（万元）服务业（出租业）【例题】分析n 某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30 000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600 000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应纳营业税税额为（）元。A.15 300 B.14 940 C.18 000 D.17 640

10、n【答案】B，（600 000-30 0003 600 0002%）3%=14 940（元），由体育馆代扣代缴“服务业、娱乐业”例题n 华侨饭店2010年9月份取得下列收入：客房营业收入60万元，饭店所属餐厅营业收入50万元，歌厅收入25万元（点歌费10万元，食品饮料收入10万元，门票收入5万元），假设该地娱乐业营业税税率20%。n 服务业应纳营业税额（6050）5%5.5（万元）n 娱乐业应纳营业税额2520%5（万元）n 该饭店本月应纳营业税为10.5万元n混合销售和兼营规定：同“增值税”案例分析n 某企业为增值税一般纳税人，2009年12月份将1000平方米的办公楼出租给某公司。双方签署

11、一份房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元（含水电费），每月租金共计160 000元，每月供电7000度，水1500吨，电的购进价为0.45元/度，水的购进价为1.28元/吨，均取得增值税专用发票。房屋租赁行为属于营业税应税行为应纳营业税160 0005%8 000（元）另外：进项税额转出70000.4517%1500 1.2813%785.1（元）案例分析n 某企业为增值税一般纳税人，2009年12月份将1000平方米的办公楼出租给某公司。双方分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电费收入、房屋租金收入，并分别单独作账务处理。租金为每月每平方米152.57元，转售水电费参考同期市场

12、价格：水的单价1.78元/吨，电为0.68元/度。当月取得租金收入152 570元，水费收入2 670元，电费收入4 760元，相应的进项税额为785.1元。应纳营业税 152 5705%7 628.5（元）应纳增值税2 67013%4 76017%785.1371.2（元）计算分析n 甲企业提供10000平方米的土地使用权，乙企业提供5 000万元的资金并负责施工。双方协议，房屋建成后按55的比例分成。房屋分配完成后，甲方将其分得房屋的50%出售，售价为1 000万元，其余留作自用。甲方：转让无形资产、销售不动产应纳营业税3282.695%10005%214.13（万元）建筑业应纳营业税工程

13、成本（1+成本利润率）（1营业税税率）营业税税率5000（1+10%）（13%）3%50%85.05（万元）销售不动产应纳营业税营业成本（1+成本利润率）（1营业税税率）营业税税率2835.05（1+10%）（15%）5%164.13（万元）营业税核算n 营业税纳税人设置“应交税费应交营业税”账户，三栏式。n 贷方：登记计提的营业税税金，借方：登记已经缴纳的税金。期末余额一般在贷方。n 营业税是价内税，计提的税金同时登记“营业税金及附加”，贷方结转“本年利润”。运输企业营业税的核算n【例】某汽车运输公司取得货运收入300 000元，装卸收入60 000元；经营堆场业务，取得货物堆放收入15 0

14、00元。借：银行存款 375 000 贷：主营业务收入货运收入 300 000 装卸收入 60 000 堆存收入 15 000营业税（300 00060 000）3%15 000 5%11 550（元）借：营业税金及附加 11 550 贷：应交税费应交营业税 11 550建筑业营业税的核算n 承包工程所取得的施工工程合同收入营业税n 工业产品销售。如，预制件、木材、机械修理等。缴纳增值税。n 材料销售。缴纳增值税。n 其他机械作业。如，出租施工机械等营业税例题n 某建筑公司2010年3月份承包一项建筑工程，工程全部承包额3 000 000元，该公司将其中的装饰工程转包给某装饰公司，支付其工程款

15、200 000元。借：银行存款 3 000 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应付账款应付分包款 200 000借：营业税金及附加 84 000 贷：应交税费应交营业税 84 000借：应付账款应付分包款 200 000 贷：银行存款 194 000 应交税费应交营业税 6 000转让无形资产的核算n 转让无形资产所有权其净收入：“营业外收入”核算。其净支出：“营业外支出”核算。n 转让无形资产使用权收入：“其他业务收入”核算【例】n 某公司于2009年2月将拥有（自创）的一项商标权出售，取得收入300 000元。该商标权账面原价270 000元，累计摊销20 000元。营业税：3

16、00 000 5%15 000（元）借：银行存款 300 000 累计摊销 20 000 贷：无形资产商标权 270 000 应交税费应交营业税 15 000 营业外收入处置非流动资产利得 35 000n 假如，上例该公司将商标权的使用权转让给某企业，每月收入10 000元。每月取得收入时：借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入 10 000借：其他业务成本 500 贷：应交税费应交营业税 500销售不动产的核算n 1、房地产开发企业销售不动产的核算n 2、其他企业销售不动产的核算【例】n 某房地产开发公司销售一批商品房，房屋售价16 000 000元。借：银行存款 16 000 000

17、 贷：主营业务收入商品房销售收入 16 000 000借：营业税金及附加 800 000 贷：应交税费应交营业税 800 000其他企业销售不动产的核算n 按销售不动产计算缴纳营业税。n 在会计结算上，通过“固定资产清理”账户核算。例题n 某公司因资金周转困难，将其一房屋转让给另一公司，作价10 000 000元，该不动产的账面价值为25 000 000元，已累计折旧17 000 000元，清理费用30 000元。借：固定资产清理 8 000 000 累计折旧 17 000 000 贷：固定资产 25 000 000借：银行存款 10 000 000 贷：固定资产清理 10 000 000借：

18、固定资产清理 30 000 贷：银行存款 30 000 借：固定资产清理 1 470 000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 1 470 000借：固定资产清理 500 000 贷：应交税费应交营业税 500 000 1、纳税期限：5日、10日、15日或1个月、1个季度3、纳税申报：纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。n 某运输集团公司20年4月发生如下业务：（1）2日开出发票1张，取得境内运输收入40 000元，收取价外费用1 000元，收

19、取装卸费500元。（2）5日销售汽油30吨，价款100 000元，开具增值税专用发票，负责送货上门，收取运费17 500元。（3）8日组团出境旅游，取得旅游费400 000元，其中支付给境外服务公司的接待费20 000美元。当日美元对人民币汇率为1：7.27。n（4）公司承包房屋的建造工程，总承包款为50 000 000元。11日收到第一批工程款，开具发票一张，金额为25 000 000元。n（5）20日将一项专利使用权转让，开出一张普通发票，金额为100 000元。n（6）25日出售办公楼一栋，开出一张普通发票，金额为15 000 000元。n（7）30日汇总，邮政营业所本月份销售集邮商品共计2 500元，销售各类报纸杂志1 500元。销售移动电话共计4 000元，其中有1 000元不提供相关的电信服务。款项均已收到存入银行。