营改增后企业涉税难点ifsj.pptx

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1、营改增后企业涉税难点解析及纳税申报表填写案例分析主讲人：财政部财政科学研究所博士后 肖太寿第一讲营改增后企业涉税难点解析一、涉税总框架图试点地区的试点纳税人试点地区的非试点纳税人试点纳税人非试点地区的纳税人非试点纳税人二、提供应税服务的增值税税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务，建筑业（不是营改增的试点范围），税率为11%。（财税2011110号）第二条）（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（财税2011111号）的第十二条规定）二、提供应税服务的增值税税率（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（应税服务适用增值税零税率

2、的情形）。财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）规定：试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。其中国际运输服务，是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。二、提供应税服务的增值税税率（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（应税服务适用增值税零税率的情形）。财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）规定：试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率

3、。其中国际运输服务，是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。二、提供应税服务的增值税税率（五）财税2011111号第十三条规定：增值税征收率为3%.增值税征收率为3%适用的二种情形：1、小规模纳税人。2、一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（1）提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。（2）动漫企业。二、提供应税服务的增值税税率 财税201253号规定：被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作

4、、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税(即3%征收率），但一经选择，在此期间不得变更计税方法。二、提供应税服务的增值税税率（3）试点纳税人中的一般纳税人以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号）第四条规定）二、提供应税服务的增值税税率

5、（4）财政部 国家税务总局 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号）规定：未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号，以下称试点实施办法）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+征收率）征收率 三、营业税改增值税适用的行业 根据营业税改征增值税试点方案（财税2011110号）的规定，目前，在上海试点，先在交通运输业、部分现

6、代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税201271号）规定：“北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。”等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点地区。三、营业税改增值税适用的行业 而且财税201271号第二条规定：“北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年1

7、1月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。”三、营业税改增值税适用的行业三、营业税改增值税适用的行业 根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）的规定，交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。暂不包括铁路运输。三、营业税改增值税适用的行业三、营业税改增值税适用的行业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务

8、、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。三、营业税改增值税适用的行业（一）研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（二）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 三、营业税改增值税适用的行业（三）文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（四）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报

9、关服务、仓储服务和装卸搬运服务。（五）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。（六）有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（一）试点地区兼有不同税率或征收率混业经营的增值税处理 试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；2、兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；3、兼有不同税率

10、和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。案例分析1 某企业兼有货物销售、出租车业务、设计服务，当期共取得销售收入117万元，且未分别核算，按照“兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率”的规定，从高适用销售货物17%的税率，则该公司当期销项税额为117(117%)17%17万元。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2012年第42号）规定：1、自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人

11、（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定 2、小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定 3、自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发

12、票。4、试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定 5、试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定 6、纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件

13、的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（三）试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？按照试点实施办法和试点有关事项的规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（四）总、分支机构不在同一地区的，

14、如何进行申报纳税？总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。财税2011111号文件的附件1交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第七条也规定，两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准，可以视为一个纳税人合并纳税。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（五）总机构试点纳税人的增值税计算 总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（财税2011132号）规定：1、总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应交增值税

15、，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税税款后，解缴入库。分支机构按现行规定计算缴纳增值税和营业税，并按规定归集汇总已缴纳的增值税和营业税数据，传递给总机构。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理 2、总机构的汇总应征增值税销售额由以下两部分组成：（1）总机构及其分支机构的应征增值税销售额；（2）非试点地区分支机构发生试点实施办法中应税服务范围注释所列业务的销售额。计算公式如下：销售额应税服务的营业额（1增值税适用税率）应税服务的营业额，是指非试点地区分支机构发生应税服务范围注释所列业务的营业额。增值税适用税率，是指试点实施办法规定的增值税适用税率 四、试点纳税人与试点地区的试点纳税

16、人间的涉税难点处理 3、非试点地区分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照现行规定申报缴纳增值税；发生应税服务范围注释所列业务，按照现行规定申报缴纳营业税。分支机构当期已缴纳的增值税税款和营业税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理4、总机构及其分支机构，一律由其机构所在地主管国税机关认定为增值税一般纳税人。5、发生应税服务范围注释所列业务的非试点地区分支机构，应按月将当月的营业税应税营业额和已缴纳的营业税税款归集汇总，填写营业税传递单（附1），报送主管地税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构

17、。销售货物、提供加工修理修配劳务和应税服务的分支机构，应按月将当月应征增值税销售额、进项税额和已缴纳的增值税税款归集汇总，填写增值税传递单（附2），报送主管国税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理6、总机构的增值税纳税期限为一个季度。总机构应当在开具增值税专用发票的次月15日前向主管税务机关报税。总机构的增值税进项税额，应当在认证当季终了后的申报期内申报抵扣。7、非试点地区分支机构发生应税服务范围注释所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。案例分析2 中国东方航空公司分别在安徽、山东、江西、浙江、

18、山西、河北、甘肃、北京、四川等地设有9家分公司，在上海设有一个分支机构上海航空有限公司的中国东方航空股份有限公司。假设2012年10月，四川分公司航运业务收入1000万元，上海航空公司航运业务收入2000万元，中国东方航空公司总机构收入17000万元。请分析中国东方航空公司应如何申报纳税？案例分析2 由于中国东方航空公司的总部和其分支机构上海航空有限公司设在上海，是在营业税改征增值税的试点地区，则有关纳税计算如下：1、四川分公司2012年11月纳税申报时，应缴纳营业税10003%30（万元），在成都缴纳入库。不考虑进项税额；2、上海航空公司11月纳税申报缴纳增值税2000（111%）11%19

19、8.20（万元）；3、分支机构在各自所在地缴纳的营业税、增值税以附件1营业税传递单、增值税传递单的形式，传递至总机构确认纳税。案例分析24、总机构汇总的应征增值税销售额由两部分组成。第一部分为总机构及其分支机构的应征增值税销售额。本案例中，总机构收入加上上海航空公司收入构成的销售额为（170002000）（111%）17117.12（万元）。案例分析24、总机构汇总的应征增值税销售额由两部分组成。第二部分为非试点地区分支机构发生财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）附件1交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实

20、施办法中应税服务范围注释所列业务的销售额。计算公式如下：销售额应税服务的营业额（1增值税适用税率）。比如本例的四川分公司，应税服务业营业额为1000万元，换算销售额为1000（111%）900.9（万元）。案例分析2 5、总机构应纳税额计算 总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应缴增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税款后，解缴入库。不考虑进项税额抵扣，总机构应缴增值税（17117.12900.9）11%30198.21753.78（万元）。案例分析2 6、总机构进项税额可以汇总确定。营改增”后，总机构要按照整体销售额确定应缴纳增值税，相应非试点地区分支机构所取得的增值税进项税额发票可以

21、抵扣。因此，财税2011132号规定，总机构的进项税额，是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额，用于销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税服务范围注释所列业务之外的进项税额不得抵扣。非试点地区分支机构发生应税服务范围注释所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。尽管非试点地区分支机构发生应税服务范围注释所列业务，按照现行规定还要申报缴纳营业税，但是从总机构层面上来看，整个东方航空公司相当于全面实施了营业税改征增值税试点。案例分析2例如，上例中四川分公司营运收入尽管缴纳营业税，但其运营业务一样可取得增值税专

22、用发票认证，只不过要由上海总机构计算应纳税额时进行进项抵扣处理。上海总机构处理时，对于分支机构当期已缴纳的增值税税款和营业税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。案例分析27、税务管理：试点地区总机构经批准可合并缴纳增值税 需要提醒纳税人注意的是，除中国东方航空公司总分机构纳税人可以适用财税2011132号附件规定的计算方法外，其他总分机构纳税人若适用上述规定，必须经财政部和国家税务总局批准。中华人民共和国增值税暂行条例第二十二条第一款规定了增值税的纳税地点，即“固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分

23、别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税”。案例分析27、税务管理：试点地区总机构经批准可合并缴纳增值税 财税2011111号文件的附件1交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第七条也规定，两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准，可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。本条是对两个或者两个以上的试点纳税人，可以视为一个试点纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。因此，总分机构处于“营改增”试点地区和非试

24、点地区的纳税人，若适用上述政策，必须经财政部、国家税务总局批准后方可适用上述合并纳税政策。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试点纳税人提供应税服务的销售额的确定 根据财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）附件1交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法的规定：“第三十三条销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试点纳税人提供

25、应税服务的销售额的确定 按照国家有关差额征收营业税政策的情况下的计税销售额是，指试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其取得的全部价款和价外费用（不含税），扣除支付给非试点纳税人价款（不含税）后的余额。案例分析32012年9月16日，北京某一般纳税人取得某项服务费收入212万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额12万元。2012年9月19日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额10万元。计税销售额的计算：计税销售额200-10计税销售额200-10/(1+6%)计税销售额200-10*(1-5%)

26、计税销售额200+12-10计税销售额=(200+12-10)/(1+6%)注意：计税销售额200-10/(1+6%)计税销售额=(200+12-10)/(1+6%)四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试点纳税人提供应税服务的计税销售额的确定 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2011111号）规定：1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。四、试点纳税人与试点地区

27、的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试点纳税人提供应税服务的计税销售额的确定 2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理 3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家

28、有关营业税差额征税政策规定。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理截止目前国家有关营业税差额征税的政策规定包括哪些具体项目？包括以下五类：（一）有形动产融资租赁（二）交通运输业服务（三）试点物流企业承揽的仓储业务（四）勘察设计单位承担的勘察设计劳务四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（五）代理，具体包括：1.、知识产权代理2、广告代理3、货物运输代理4、船舶代理服务5、无船承运业务6、包机业务7、代理报关业务四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（七）增值税差额征税的规定 1、什么是增值税差额征税？答：指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，

29、按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理2、增值税差额征税的计税销售额如何计算？（1）一般纳税人 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）具体计算请参考如下：一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理 2、增值税差额征税的计税销售额如何计算？（2）小规模纳税人 计税销售额=（取得的全部含税价

30、款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+征收率）具体计算请参考小规模纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理3、哪些纳税人可以适用增值税差额征税政策？答：同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策，即：（一）纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围；（二）提供的应税服务符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。4、增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人都可以适用增值税差额征税政策吗？答：可以。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理5、适用增值税差额征税政策的纳税人支付给试点纳税人的价款是否可以扣

31、除？答：按照目前的增值税差额征税政策规定，增值税一般纳税人除提供国际货物运输代理服务以外的其他应税服务，不可以扣除支付给试点纳税人的价款；增值税小规模纳税人除提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务以外的其他应税服务，不可以扣除支付给试点纳税人的价款。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理 6、按照目前的增值税差额征税政策规定，试点纳税人支付给试点纳税人的价款可以扣除的两种情形：（1）增值税一般纳税人提供国际货物运输代理服务，可以扣除支付给试点纳税人的价款；（2）增值税小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，可以扣除支付给试点纳税人的价款。四、试点纳税人与试点地区的

32、试点纳税人间的涉税难点处理 7、适用增值税差额征税政策的纳税人支付给非试点纳税人的价款是否可以扣除？根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（八）试点纳税人收取试点纳税人运输发票的税务处理 1、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）的第二十二条第（四）项规定：“试点地区一般纳税人接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外（即取得

33、货物运输业专用发票，则抵扣11%），按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额进行抵扣。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。”四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2011111号）规定：试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。试点纳税人从试点地区取得“该

34、地区试点实施之日（含）”以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。六、试点纳税人初次购买税控机具的使用问题 法律依据：财税201215号（1）增值税纳税人2011年12月1日（含12月1日当天）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。三、税控机具使用问题关于这一点要注意以下几点：第一，可以在增值税应纳税额中全额抵减“二项费用”的，只限于从2011年12月1日起初次购买增

35、值税税控系统专用设备的增值税纳税人。第二，可以在增值税应纳税额中全额抵减的“二项费用”是指购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费，不包括其培训费、资料费等其他的附加费用。三、税控机具使用问题 第三，无论是新办的增值税企业，还是原有企业自2011年12月1日起，新开展增值税业务，只要是初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费均可享受该抵减政策。其中技术维护费执行国家定价，其法律依据是发改委关于降低增值税专用发票和防伪税控系统技术维护价格的通知(发改价格20091607号)，发改价格20091607号第二条规定：“将增值税防伪税

36、控系统专用设备技术维护中准价格由每户每年450元降低为370元。各省、自治区、直辖市价格主管部门可根据本地情况，在上下10%的浮动幅度内制定具体价格，报我委备案。”三、税控机具使用问题技术维护费是个什么费？从1994年初开始，我国开始实施以加强增值税管理为主要目标的“金税”工程。为配合金税工程的实施，要求纳税人额外增加了部分计算机硬件及软件。纳税人增加的计算机软硬件的维护费用由纳税人自己承担，并需委托专门的机构从事防伪税控设备的维护工作。为防止乱收费，再额外加重纳税人负担，国家发改委将该项收费纳入政府定价收费项目管理。技术维护费的税收征管各地不尽统一，但大都作为营业税征税范围缴纳营业税。因此，

37、纳税人取得的收取技术维护费的发票一般为地税监管的发票。三、税控机具使用问题第四，抵减的是“应纳税额”，包含所有原因形成的增值税应纳税额，当然包含按照简易征收办法计算出的应纳税额。第五，增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。三、税控机具使用问题第六，分开票机的概念。分开票机就是副机。

38、主开票机是用来分发购买来的发票的,分开票机是设有多个销售部门的大型企业各部门用来开发票的。比如某企业是大型企业，其所设的多个销售部门都需要开具发票就可以用这个功能，在国税买来发票在自己的机器上分发给分开票机，各分开票机开票用的是一个税号。第七，要注意在增值税应纳税额中全额抵减的是价税合计额而不是税控系统专用设备的进项税额，不足抵减的可结转下期继续抵减。三、税控机具使用问题（2）增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。（3）增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销

39、项税额中抵扣。（见财税201215号第三条）五、试点纳税人与非试点纳税人之间的涉税难点处理（一）非试点纳税人接受试点纳税人发票的处理 根据财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110 号）和 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定(财税2011 111 号）的有关规定，非试点纳税人接受试点纳税人发票的处理如下：1、接受试点一般纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣；五、试点纳税人与非试点纳税人之间的涉税难点处理（一）非试点纳税人接受试点纳税人发票的处理 2、接受试点纳税人中的小规模纳税人

40、提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣；3、接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务），按照由其向主管税务机关申请代开的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣；五、试点纳税人与非试点纳税人之间的涉税难点处理（一）非试点纳税人接受试点纳税人发票的处理 4、从试点地区取得的“该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证；5、因接

41、受试点地区的应税服务（指专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁）专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，从试点地区取得的增值税专用发票注明的进项税额不得从销项税额中抵扣；6、因接受试点地区的旅客运输服务，从试点地区取得的增值税专用发票注明的进项税额不得从销项税额中抵扣。第二讲、“营改增”试点地区的账务处理及案例精解法律依据：财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）（一）试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务时，如何进行会计处理？试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，

42、借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。借：银行存款/应收账款 贷记：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入/其他业务收入（二）一般纳税人差额征税的会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减

43、少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目案例分析4 上海某广告公司在此次“营改增”中被认定为一般纳税人。2012年1月10日，其与一客户签定一份广告代理合同，合同含税总金额为1060万元，该广告公司与某电视台签定广告发布合同，合同金额为636万元，该广告于2月10日发布，广告公司收到该电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万元，广告公司支付了该电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，上海某广告公司应如何进行会计核算。案例分析4 由合同的含税价算出合同的不含税价：现代服务业广告业的增值税率为6%，所以合同的含税价为：1060（1+

44、6%）=1000 万元，增值税销项税额为10006%=60 万元。其账务处理如下：借：银行存款 8480000 应收账款 2120000 贷记：应交税费应交增值税（销项税额）600000 主营业务收入 10000000 案例分析4根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得

45、的全部价款和价外费用中扣除。案例分析4 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。收到符合条件可以差额纳税发票时，借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）360000 主营业务成本6000000 贷：银行存款 6360000 案例分析5 苏州A试点物流企业2013年9月为生产企业甲公司提供运输服务，甲公司支付A公司1110万元（含税）。A公司将承揽甲公司的省外段的运输业务分包给非试点

46、地区货物运输企业J公司，按联运协议A公司支付J公司500万元运输费用，取得J公司开出的运输发票。案例分析5A公司差额纳税会计处理如下：(1)A公司为甲公司提供应税服务借：应收账款甲公司 11100000 贷：主营业务收入 10000000 应交税费应交增值税（销项税额）1100000案例分析5A公司差额纳税会计处理如下：（2）A公司接受B公司提供的分段运输服务借：主营业务成本 4504504.50 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）495495.50 贷：应付账款B公司 5000000案例分析6 北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收

47、入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？案例分析6由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）（1+11%）+12（1+17%）=104.85（万元）。甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）（1+11%）11%+12（1+17%）17%=15.42（万元）。案例分析6试点纳税人接受非试点营业

48、税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。案例分析6 甲运输公司取得收入的会计处理：借：银行存款200贷：主营业务收入179.63 应交税费应交增值税（销项税额）20.37（185+3）（1+11%）11%+12（1+17%）17%。支付联运企业运费：借：主营业务成本45.05应交税费应交增值税（营改增抵减的

49、销项税额）4.9550（1+11%）11%贷：银行存款50。案例分析6假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。案例分析6甲运输公司销项税额为（185+3）（1+11%）11%+12（1+17%）17%=20.37（万元）。甲运输公司可抵扣进项税额为507%3.5（万元）。借：银行存款200贷：主营业务收入1

50、79.63应交税费应交增值税（销项税额）20.37。支付联运小规模纳税人企业运费：借：主营业务成本46.5应交税费应交增值税（进项税额）3.5贷：银行存款50。案例分析6假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额：50（1+11%）11%=4.95（万元）。甲运输公司提供服务取得收入的会计处理：借：银行存款200 贷：主营业务收入179.63应交税费应交增值税（销项税额）20.37。支付联运一般纳税人企业运费：借：主营业务成本45.05 应交税费应交增值税（进项税额）4.95 贷：银行存款50。（三）小规模纳税人差额征税