经济责任审计实务与案例[1][1]feyp.pptx

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1、经济责任审计实务与案例南京审计学院南京审计学院陈思维陈思维20102010年年66月月025-86651302 13705168069025-86651302 13705168069内容提要:1、我国经济责任审计的背景2、经济责任审计实务与案例3、审计评价与责任界定4、国务院经济责任审计条例摘要（2009年征求意见）一、经济责任审计的背景我国经济责任审计的两个发展阶段 客观基础 形式 审计范围 接受审计 1985-1993 两权分离检查 离任审计 国有企业 被动初期阶段 受托经济责任 承包审计 厂长经理1993-今 干部监督管理 任期经济 党政领导干部 主动现阶段 责任审计 企业领导人员发展趋

2、势 回归检查 企业经济 企业领导人员 主动 受托责任 责任审计1、从离任审计到任期经济责任审计*结果使用者 最终目的 直接目的（1）财产和资源 检查受托 代理经营责任 所有者 经济责任 公共资源责任（2）干部管理 为干部监管 业绩、能力 机关 服务 合法、遵纪（3）组织 帮助组织 内部控制 管理层 目标实现 风险管理2、受托经济责任的内容1、财务责任：财产安全完整，资源有效使用；资本保值增值；（企业）2、管理责任：建立健全适当、有效的内部控制；3、报告责任：保证会计资料的真实、公允、合法性。3、代理经营责任和公共资源责任资本的两 投资者、债权人 代理经营权分离 企业经营者 责任公共资源 国家、

3、社会公众 公共资源两权分离 政府、事业单位 责任4、干部监督与管理干部监督管理要求非经济方面评价定性评议经济业绩和经济责任评价指标测算定量评价干部管理机关（配合）经济责任审计5、组织目标实现和内部经济责任审计（对内设机构和下属单位）组织目标分解内设机构 内设机构 各机构内设机构 单位领 审计促 组织 导的任 其完成 目标下属单位 期责任 实现下属单位 目标下属单位6、审计范围问题*（1）外部审计从事经济责任审计的范围不应超越 财政财务收支的范围；（2）内部审计可以超越财政财务收支，将经营（业务）管理活动纳入审计范围；（3）合理保持“期望差距”，确定审计范围应该“量力而行”；（4）对经济责任只进

4、行“有限”的评价；（5）避免对被审人作出结论性的意见，审计报告 以反映事实和界定责任为主。7、背景和案例（一）中南大学田勇泉副校长 教育系统最大的贪官1、湘雅医院25 层住宅电梯招标问题2000 年，医院25 层住宅购买三台电梯，当时考察单位定了四家，帝森电梯是其中之一，考察的地点是广东、深圳。帝森电梯公司在广东的总代理设在广州，自然是考察之一，帝森中标后，医院电话通知广东帝森来医院谈合同条款，安装施工等问题。经过了整整两天的洽谈达成了协议。但到正式签订合同那天，却来了一个北京帝森电梯代理，广州、北京两家见面后，双方发生争执，医院纪委监察找北京的代理负责人单独问话，是谁通知你们来的？北京方理直

5、气壮回答是田勇泉院长通知来的。三台电梯共计290 多万元。最终签订合同的是北京地区代理。田一直以他任湘雅医院院长、湘雅医学院院长、中南大学副校长的“金字”头衔，控制湘雅三所医院和全省医院的医疗设备、医用耗材、药品的采购，一路滔滔为其家人谋取利益。2、垄断设备药品采购田共七姊妹，有五个都在湘雅三个医院或全省医院做设备、药品、耗材的生意。前两年，据相关部门透露偷税漏税达8000 多万元，都是田为之了难的（可查该公司账务）。田还以自己的权威为湖南协众药品器械有限公司办理了外汇置换（设备进口代理权），挂靠该公司的小公司有140 余家，其中有的挂靠者对田的霸气作风恨之如骨，敢怒不敢言，田的弟弟田强泉在一

6、次全省设备药品营销商的大会上狂言，“如果你们不与我们公司好好合作，我可以让你们在三个湘雅医院乃至全省医疗单位的业务单拿不到一个，我老兄田勇泉说话算数的”。此话当时就有人在台下录了音录了像。田强泉是一家乡镇企业倒闭的工人，田勇泉帮他以科技成果开发公司的牌子开始做起了湘雅医院医用耗材、医疗器械、药品等生意。田强泉原来的天健公司靠其兄长田勇泉捞足利益后，收购了原湖南省医疗器械公司，更名为“湖南协众医疗器械公司”，田强泉任法人代表。在湖南省工商局登记证上可查到田强泉的法人执照本。田强泉旗下的协众因为有田勇泉的幕后继续撑腰，年收入达到6 个亿，仅湘雅医用耗材一项就高达1.5 亿，后来因为不少群众反映田氏

7、兄弟的问题，田勇泉为保护自己，遂示意田强泉辞去法人代表后，2008 年换他人姓名。现在田强泉为掩人耳目，成为湖南协力医疗器械公司的最大股东，可查工商局执照股东分配书。公司地址在长沙市芙蓉中路。3、发包食堂收受贿赂田勇泉任湘雅医学院院长期间，原湘雅医学书店老板江建军为了得到田的关照送田“君威”牌小车一台。田为了逃避视听，将该车停靠在原长沙军分院内。2006 年田为了进一步“报答”江建军的“好礼”。让江承包了湘雅职工食堂。前任承包者是自己出装修费，并每年上缴医院10 万元。而江承包，医院不但出资进行装修，不上缴承包费，而且变相进行“补贴”，给职工发放午餐费，限制在该食堂消费。4、25 层住宅楼招标

8、问题在该栋招标的过程中发生了一次严重泄露标底的事件，举报的小字报至今保留，当时田任院长，对泄露标底者未做任何责任追究。*乌鲁木齐铁路局原局长宋德玺涉嫌严重违法犯罪，已于7 月31 日被新疆维吾尔自治区人大常委会罢免十一届全国人大代表职务。（二）乌铁局案例*宋德玺1963 年生于山东平度。他的童年、小学及中学的绝大部分时光，都在山东平度老家度过。上世纪80 年代初，还是高中生的宋德玺从山东来到新疆，投奔在哈密三道岭煤矿工作的叔叔。1982 年7 月，考入兰州铁道学院运输系。1986 年8 月，大学毕业分配至乌铁局哈密分局柳园段。在柳园，宋德玺历任车站值班员，企管办干事、主任，运转车间副主任，车务

9、段副段长、段长。而后任乌铁局哈密分局副局长、局长。2005 年3 月18 日，宋德玺被铁道部任命为武汉铁路局党委书记。时隔仅半年，宋德玺即回到新疆出任乌铁局局长。(来源：天山网)今年3 月19 日，十一届全国人大一次会议闭幕翌日，新疆代表团成员陆续从北京回到乌鲁木齐。但60 人的代表团中，最终只返回了59 人，少的一人，正是宋德玺。知情人士告诉财经记者，3 月10 日，宋德玺被中央纪委请去谈话，一夜未归。次日，新疆人大代表团负责人即宣布，他因经济问题被“双规”。此前一天，宋德玺就已知自己即将失去自由。当晚，他不停地打电话，安排“身后事”。宋德玺被“双规”后，乌铁局副局级以上官员几乎都被有关部门

10、叫到北京谈话，包括已退休的原工会主席屈德润、原副局长赵如春和房地产处处长李殿文夫妇等。据悉，3 月中旬，这些官员被集中在乌鲁木齐开往北京西的T70 次列车一节软卧车厢内带至北京，以至于乌市当地有“乌铁局的贪官拉了一火车”之讥。财经记者从多个渠道获知，宋德玺案发，源于他任哈密分局局长期间的诸多问题，直接原因是1 亿多元国有资产下落不明。据悉，上世纪90 年代中期，哈密分局在北京设立办事处，耗资2000 万元在五棵松附近买了一块地。2005 年，哈密分局被撤销，设在北京的办事处合并到乌铁局驻京办事处，那块地随即被卖出。由于北京地价连年飞涨，这个地块卖价达2 亿多元，其中2000 万元归还单位，余下

11、1 亿多元被宋德玺伙同哈密铁路分局金轮建筑工程有限公司（下称金轮公司）总经理周国际等人私分。在铁路，最大的资源是车皮。以前乌铁局60 的车皮由自治区确定；剩下的车皮，散户和多元化中心各占20。哈密分局来的人把持乌铁局多元化中心后，留给散户的车皮最多也就是5，35 的都给了多元化中心。如此，绝大多数散户发货，都要通过多元化中心的代理公司或专业公司，如粮食公司、油品公司、化工原料公司、能源公司等，平白交出高昂的代理费。据财经记者了解，宋德玺倒台，源头是原哈密分局金轮公司总经理周国际揭发。在乌铁局，周国际和宋德玺的密切关系无人不知。2005 年前后，哈密分局驻京办卖出先前在五棵松购置的地块后，所赚取

12、又被宋德玺等私分的1 亿多元，即通过周国际设在哈密分局的公司转出。对于其中的细节，周国际心知肚明，他的检举揭发，构成了对宋德玺的致命一击。周国际年约50 来岁，中上个头，长相富态。他弟兄姊妹很多，小时候家境贫寒。放学后写作业，只能把炕上的铺盖掀起来当桌子。上世纪80 年代初，周国际带领哈密铁路局工务段劳务公司一些待业青年，组建了建筑队，时称“知青队”。出身寒微的周国际为人活络，与几任乌铁局领导关系都不错，尤其是和宋德玺交往很多。“知青队”发展成当地赫赫有名的金轮公司，拥有国家二级建筑公司资质。周国际的金轮公司“麻雀变凤凰”后，已不满足于基建维修、盖房子，而将触角伸向了技术要求高、工程量大的铁路

13、。这一阶段，正是宋德玺在哈密局当政时期。前述乌铁局原中层干部表示，铁路建设的项目虽然是公开招标，但最终大都落入铁路系统下属的企业囊中。在哈密、乌铁局系统，只要重大工程或者铁路工程招标，几乎全是金轮公司中标，没有谁能够抗衡。*截至目前，官方尚未披露乌铁局“窝案”详情。知情人士指出，多年来中国铁路部门一直处于垄断地位，采用半军事化封闭式管理，且有独立的铁路“公检法”系统，诸多问题难以揭开。此次乌铁局“窝案”能否成为一个契机，“就看有关方面的决心有多大了。”本案例有以下特点:1、主要涉案人员宋德玺（46 岁）和周国际（50 岁）其价值观形成于80-90 年代，一是信仰道德沦丧，二是资本原始积累；2、

14、舞弊三角理论的分析；3、二人出生贫寒而大胆，把贪污当“革命”，没有什么可以失去，失去的只是“身上的锁链”。4、选择判断“利益空间”（肥水衙门），关键部门安插亲信，掌握关键资源，以权力谋私利。8、发展趋势*1、客观基础和审计目的的回归：（1）企业领导人员审计回归到出资人检查受托经营责任的需要；（2）党政领导干部审计回归到检查公共责任的需要；（3）通过审计满足干部监督管理的需要，随政治体制改革完善而淡出；（4）内部审计主要通过管理审计促进组织目标的实现；（5）典型表现：国资委中央企业经济责任审计管理暂行办法（2004年）*2、审计对象层次提高（1）目前以县以下领导干部为主，向更高层次发展；（2）造

15、成审计机关“欺软怕硬”的不良印象；（3）级别越高，权力越大，责任越重，审计越有必要。在中央，接受离任审计的最高级别官员是前中国证监会主席和重组的五大国有银行前行长。国外一些国家的总统经费都在审计之列。审计署办公厅文件审办行发2009 103 号审计署办公厅关于印发2009 年部长经济责任审计工作方案的通知经济执法、旅游侨务、农林水利、发展统计、贸易审计局：2009 年部长经济责任审计工作方案已经审计长会议审议通过。现印发给你们，请认真执行，并结合各部门实际情况，制订审计实施方案。执行过程中如遇有问题，请与署行事司联系。*3、审计形式从“离任审计”发展到“全程审计”（1）“离任审计”范围大，风险

16、高，审计质量控制难；（2）全程审计包括：任期中审计、年度审计、离任审计和重大事项审计、财务异常审计等；（3）对企业发生重大财务异常情况，如：企业发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差，以及合并分立、破产关闭 等重大经济事件的，应当组织进行专项经济责任审计，及时发现问题，明确经济责任，纠正违法违规行为。86 年国务院关于厂长经理离任审计的规定99 年两办暂行规定01 年两办暂行规定实施细则03 年审计署4 号令将经济责任审计列入内部审计职责范围；04 年中央五部委党政领导干部扩大到地厅级的意见04 年国资委出台国有企业经济责任审计办法和实施细则06 年2 月审计法修正后增加经济责任审计的内容，

17、6 月1 日起实施06 年经济责任审计条例列入国务院立法计划09 年审计署制定经济责任审计操作指导意见（征求意见）4、依法审计和规范化*2008 年审计署2008-2012 年发展规划九、经济责任审计。以促进领导干部贯彻落实科学发展观、树立正确的政绩观、切实履行经济责任，推动建立健全问责机制和责任追究制度为目标，为相关部门评价和选拔、任用领导干部提供重要依据；配合做好经济责任审计条例制定、宣传和贯彻落实工作，组织好对各级审计机关和相关部门干部的学习培训，抓好监督检查；*分步制定政府主要负责人、政府部门主要负责人、国有及国有资本占控股地位或主导地位的企业领导人员三类任期经济责任审计操作规范;推进

18、省部长经济责任审计制度化，深化地厅级以下党政领导干部和国有及国有控股或主导地位的企业领导人员经济责任审计。5、经济责任审计与绩效审计结合审计署08-12 五年发展规划：大力推进绩效审计，将绩效审计目的渗透到所有的审计项目，包括经济责任审计。现有的经验包括：突出了对领导干部任期内的经营发展、事业发展状况的考查；关注财政资金使用是否节约，有无损失浪费；检查重大决策事项的效益性、实施过程的效率性、实施结果的效果性等；关注内部控制制度在完善管理，提高绩效等方面发挥的作用。完善绩效评价指标，包括：财政收入增长率、税收上交增长率、国有资产保值增值率、养老保险参保情况、农民人均纯收入等的一系列定量指标，对领

19、导绩效进行量化评价。6、审计范围向突破“财政、财务收支”的限制中办、国办规定（2010 年）第18 条：在审计以上主要内容时，应当关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政(从业)规定情况等。9、审计署“12 五”规划（2011 年6 月10 日征求意见）三、审计工作的主要任务（摘要）继续坚持以真实性、合法性审计为基础，加大查处重大违法违规和经济犯罪

20、问题的力度，促进反腐倡廉建设，强化对权力的监督和制约。全面推进绩效审计，促进加快转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性。多种审计类型的有效结合。坚持财政财务收支真实、合法审计与绩效审计相结合，经济责任审计与财政、金融、企业审计等相结合。十一、经济责任审计 全面推进党政主要领导干部经济责任审计，巩固深化地厅级及以下行政领导干部、乡镇党委书记审计，推行县委书记经济责任审计，逐步扩大市（地）党委书记经济责任审计覆盖面，不断深化省部长经济责任审计；在对副省级城市市委书记进行审计试点基础上，探索开展省（自治区、直辖市）委书记的经济责任审计；健全与党政主要领导干部和国有企

21、业领导人员经济责任审计规定配套的经济责任审计制度和规范，进一步规范经济责任审计的内容、程序及成果运用等；探索经济责任审计的有关实施办法，进一步细化对不同类别领导干部经济责任审计的操作流程、审计方式方法等；研究制定经济责任审计评价指标体系，坚持任中审计与离任审计相结合，加大任中审计力度。探索和推行党委、政府主要领导干部同步审计的组织方式。依法规范审计评价，做到审计评价与审计内容相统一。制定印发党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定的贯彻实施意见。二、实务与案例（一）审前调查与评价标准选择*1、审前调查的渠道：（1）向干部管理机关了解被审人的有关情况；（2）向政府监管部门了解被审单位的

22、有关 情况，包括经营、纳税、存贷款等；（3）查阅有关的审计报告和检查报告；（4）要求被审单位报送相关的资料，包括 年度财务决算报告、重要会议记录、重要 合同协议、内部控制调查表等。2、审计署6号令中关于审前调查的规定 内部审计具体准则第1号第15条*3、选择审计依据的原则（1）适用性空间：与被审单位所在地区、行业、性质相适应时间：与被审人任期、被审事项 发生时间相适应 国家统一制定的法律、法规（2）完整性 被审单位所在部门、行业和地 区的规定（与国家法规不相 违背）4、案例：业务招待费审计的标准（二）被审人及所在单位的准备工作*1、被审人提供书面材料（1）书面材料的性质：述职报告（2）内容（指

23、南2.4)（实施细则11 条）（3）书面承诺（4）作为审计证据列入工作底稿*2、被审单位提供相关资料（1）相关资料的类别：（2）相关资料的质量要求：规范、完整。（3）相关的明细表。（4）书面承诺。3、案例：（1）620万元暂付工程款案例（2）挪用建设资金从事计划外工程案例（三）检查会计资料*1、经济责任审计检查会计资料的目的为指标测算提供真实数据；划清前后任经济责任界限；收集审计证据；检查报告责任。案例：对外投资使用成本法核算的案例*2、依据目的确定重点：（1）指标测算要用的会计数据作为检查重点；（2）报表和账项测试任期末所编制的资产负债表的期末数（反映资产的质量）；任期各年的利润表和现金流量

24、表（反映经济业绩）；任期初和任期末两个时间段的收入和费用业务。（3）固有风险和控制风险较高的业务或财产；（4）按重要性确定检查的重点。案例：重要性应用举例某被审单位被审年度营业收入200万元，利润30万元。计算的重要性水平分别为：收入业务200万*1%=2 万元利润业务30万*5%=1.5 万元编审计计划方案时，单笔发生额大于2万的收入业务和大于1.5万元的利润要素业务（如投资收益、营业外收支等）作为检查测试重点。在报告阶段，金额大于2万元的收入错弊和大于1.5万元的利润错弊应在审计报告反映，并影响审计结论。3、案例：世通将费用转为资本性支出虚增利润2001年前三个季度,世通对外披露的资本支出

25、中,有20亿美元既未纳入2001年度的资本支出预算,也未获得任何授权。这一严重违反内部控制的做法,使辛西亚和摩斯怀疑世通可能将经营费用转作资本支出,以此增加利润。世通的财务舞弊被世通的高管称作“不自量力、多管闲事”三个内部审计人员发现的。世通利用会计造假虚构了近百亿美元的利润,创下了财务舞弊的世界记录。辛西亚.库珀(CynthiaCooper,以下简称辛西亚,世通内审部副总经理)格林.史密斯(Glyn Smith,内审部高级经理,辛西亚的助理)哲恩.摩斯(GeneMorse,擅长电脑技术的内部审计师)*（四）审阅文件资料1、经济责任审计中的两种审计证据（1）证明事实的客观存在：检查会计资料；（

26、2）证明责任归属和性质：审阅文件资料。2、审阅文件资料的种类：（1）上级下达的文件；（2）合同、协议、责任书；（3）会议记录及有关的决议和报告。决策形成的过程；任期中的组织措施；被审人的业务、管理、领导能力。3、审阅方法（1）业务档案循踪法:主要包括工程技术合同、业务销售合同、业务协议、考核办法等资料的审查。这些最原始、最直接的经济资料，往往记载了经济事项的全过程，汇集业务工作的最终成果，有时从中往往能发现一些疑点和线索。（2）工作记录循踪法主要包括办公会记录、业务会记录、行政会记录以及个人工作记录的审查。这些第一手资料记载着被审计单位有关重要事项的决定，以及部分未能在财务账面体现的变通处理的

27、经济事项，其中透露的信息往往能达到事半功倍的成效。（3）年终总结循踪法年终总结具有信息量大、涉及面广等特点，同时也间接记录了单位一年来各种经济事项的概况。通过调阅年终总结，与会计资料进行核对，不难发现一些经济信息与财务会计信息存在的关联，有时就能“柳暗花明又一村”。（五）审计组审计报告的编报*1、评价审计证据，作出初步审计结论（1）按事项来评价证据；（2）证据的评价标准包括：客观、相关、合法性；（3）对具体事项进行初步评价定性。2、案例：经济责任审计中证据的客观性3、征求意见（1）双向征求意见及有关规定；（2）对书面意见的处理原则。4、上报审计报告：同时上报三个文件。5、案例：贵州遵义地区的编

28、报程序*6、审计组报告的内容根据审计署2000年的实施细则规定：（1）概况段：项目来源名称、被审人和单位、审计时间和范围等；（2）评价段：对评价内容的评价结论，包括指标测算的结果，和所使用的评价标准；（3）发现段：审计中发现的主要问题，包括证据和依据；（4）责任段：被审人对上述问题应负的责任；（5）建议段：对责任人处理和单位自我纠正的建议；（6）说明段；其他需说明的情况。审计署经济责任审计操作指导意见征求意见 审计署经济责任审计操作指导意见征求意见2008 2008经济责任审计报告分为两种类型：一是审计机关向被审计人员及其所在单位出具的经济责任审计报告；二是审计机关向委托部门提交的经济责任审计

29、结果报告。（一）经济责任审计报告1、引言。该部分应当简明扼要。主要内容包括：审计的法律依据和委托依据。审计实施机关。审计起讫时间。被审计对象、审计期间、总括审计内容、审计延伸和追溯情况。被审计单位对所提供资料真实完整性的承诺情况。审计工作开展的总体情况。（六）审计报告*与审计结果报告2、基本情况。该部分应当高度概括。主要内容包括：被审计人员所任职行政区域（部门、企业）的基本情况。被审计人员的主要情况，包括职务、任职期间和职责分工等。审计范围和重点以及主要的审计方式、方法和有关情况。3、审计总体评价。该部分应当实事求是、详略得当。主要内容包括：审计评价意见。针对审计内容，对被审计人员履行经济职责

30、情况进行总体评价，即在贯彻执行国家重大方针政策和重要决策部署、制定重要经济决策、财政财务收支管理、内部监管等方面所做的主要工作，采取的主要措施，以及取得的实际效果。简要列举主要工作业绩。概述存在的主要问题。被审计人员廉洁自律情况。*4、审计发现的主要问题和处理意见。该部分应当突出重点、事实清楚、依据充分、定性准确、处理恰当。主要内容包括：分别列示与被审计人员履行经济责任直接相关联的重要问题、问题定性和处理意见。对所列示的问题进行责任界定，划分被审计人员应当承担的责任，包括直接责任、主管责任和领导责任，并可以简要说明理由。具体表述要求包括：问题表述应当包括问题的事实、定性，引用法规时应当包括所违

31、反法律法规和政策规定的名称、条款序号和具体内容。问题应当按性质归类，按重要性程度排序。同一类问题中，应负主要责任的问题在前，应负次要责任的问题在后；本级的问题在前，所属部门、单位和下属企业的问题在后；经济类问题在前，其他类问题在后。5、审计建议。该部分应当具有针对性和可操作性。针对审计发现的主要问题，在分析具体原因的基础上，从体制、机制、制度和管理等层面，提出消除体制性障碍、弥补制度性缺陷、加强财政财务收支和内部监督管理、促进科学发展等方面的建议。建议的对象一般为被审计人员及其所在单位。经济责任审计报告除上述五部分主要内容外，可以增加附表，详细列举审计发现的所有问题。（二）经济责任审计结果报告

32、 该报告在经济责任审计报告的基础上简写而成，重点反映委托部门关注的重要事项，以便于委托部门人员阅读理解和归档保存，提高审计结果利用的实效性。报告主要包括五个部分：一是引言；二是审计总体评价；三是审计发现的主要问题；四是审计处理方式和建议；五是附件。1、引言。简述经济责任审计报告中的引言部分内容。2、审计总体评价。简述经济责任审计报告中的基本情况和审计总体评价两部分内容。主要包括：被审计人员的基本情况、审计评价意见、主要工作业绩、存在的主要问题，以及被审计人员廉洁自律情况。*3、审计发现的主要问题。简述或者总括经济责任审计报告中列示的审计发现的主要问题，包括问题事实、定性依据和责任界定。陈述问题

33、时，重点指明主要违纪违规事实，过程和细节可以省略。对问题进行定性时，只引用所违反法律法规以及政策规定的名称和概要内容，不引用条款序号和具体内容。4、审计处理方式和建议。审计机关针对审计发现的问题，已经或者将要采取何种方式进行处理，包括哪些问题由审计机关作出审计决定予以处理处罚，哪些问题移送有关部门处理，哪些提交专题报告等。审计建议应当针对经济责任审计结果报告的使用者，即党委、政府或者干部监督管理部门提出。针对被审计人员及其所在单位的整改性审计建议，原则上不写入审计结果报告。5、附件。包括经济责任审计报告、被审计人员及其所在单位对审计报告的反馈意见、审计决定书、移送处理书等。（七）审计案例武当山

34、某院原院长刘瑞任期经济责任审计纪实作者：金哲菊 文章来源：十堰市经济责任审计局更新时间：2007-1-62005 年7 月，十堰市委组织部干部监督举报中心收到了一封匿名举报信。举报信的内容是反映武当山某院原院长刘瑞利用职权贪污挪用公款的情况。举报信反映的内容比较具体，能够反映到涉嫌犯罪的某一时间、某一项目及参与人员。举报信内容更多反映的是假发票列支和工程领域的贪污问题。举报中心工作人员感到此信反映的问题非同寻常。于是他们迅速将此信的内容向市委组织部领导作了汇报。有关领导听完汇报后，遂即要求对刘瑞进行任期经济责任审计，查清有关情况，核实举报信的内容。2006 年3 月，十堰市委组织部正式下达了经

35、济责任审计委托书。4 月，十堰市经济责任审计局担纲受命，组成精兵强将的审计组进驻武当山某院，对刘瑞实施经济责任审计。经过初步了解，该院原来一直处于亏损倒闭状态，刘瑞在任期间以改革者自居，做了一些“开拓性”工作，不少人对其工作赞美有嘉。原有关经办人员对审计颇有微词，不予积极配合。一个星期过去了，审计组对该院的财务核算和管理状况进行了全面核查，但是没有找到合适的突破口。这个时候，审计组又多次召开分析会议，商讨审计主攻方向。最后他们决定以核实发票的真伪性作为开展这次经济责任审计的突破口。他们了解到该院账册未设置现金日记账和银行存款日记账，会计核算不规范、财务管理混乱，内控制度不健全且未能认真执行。这

36、一问题引起了审计人员的高度警觉。很快，一个新的疑点又浮出水面。据原会计靳忠新讲，2004 年该院服务台的现金日报表保存最完整，审计组对其进行了核对，发现每个月日报表与单位出纳凭证现金收款单存在很大误差。经过仔细核对，发现两者相差21 万元。一笔奇怪的账务处理引起了审计组的注意：2002 年该院新开发的水上项目财务报表反映，刘瑞曾私人拿出20000 元钱进行该项目费用支出，但在该院所有会计财务反映没有借条，也没有会计凭证。审计组又根据举报的线索，从该院物资采购入手，发现2002 年仅买香烟一项就高达28872 元，所购买的香烟在入库时没有用发票，而是记入库材料，月底按自制的盘存表记入营业费用，而

37、这些香烟的发票，又在不同的时候进行核销，凭证统计，前后重复报销达231856.70 元。座谈又了解到负责该院采购的是和刘瑞有亲戚关系的王某，并且王某每次采购价格要比市场价格高，还多次使用假名字入账，审计核实前后共有18000 元直接进入了刘瑞的腰包。经过审计组多方内查外调，审计核查取得了重大突破。以该院原院长刘瑞、原副院长、某宾馆原总经理薛文敏、会计靳忠新等隐藏的一窝“硕鼠”渐渐浮出水面。审计核实多处涉嫌违法违纪线索。线索一，假发票列支，虚开烟酒发票套取现金。该院财务账反映,刘瑞2003 年用北京东大门副食品发票，自己填写副食报礼品4.25 万元，用武汉副食小店发票报礼品2 万元，2004 年

38、11 月司机赵某报瓷器2.31 万元，发票是过期版本，并有单位内部人员填写。线索二，编造假名字，套取工程款。2004 年2 月，刘瑞在支付个体老板钱某装修该院一楼餐厅工程中，伪造虚假名字，弄虚作假，虚增工程造价，套出工程款8.76 万元，其中会计靳忠新用自行填制的物品入库单以彭兵（假名）报柴油等1.14 万元，以钱火生（假名）报酒水0.89 万元，李义（假名）报烟酒副食0.68 万元。2004 年2 月报销费用3.14 万元，凭证多达60 余份，其中编造4 个虚假名字报销。线索三，重复报账，用内部收据套取现金。会计凭证显示，从2001年至2004 年，刘瑞曾10 次将虚开烟酒、柴油发票5.02

39、 万元，不同的时间内重复报销，用于个人开支，仅2002 买香烟一项达2.89 万元。2002 年10 月该院使用NO.1502481 收款收据填写是以培训费名义收到现金7.16 万元，同时以现金方式退押金7.16 万元，这笔资金即无交款单位，也不知退给谁。线索四，国有资产损失严重。刘瑞任期内该院开发的水上项目自2002 年7 月开始经营到2003 年10 月停业，财务报表显示，营业收入0.62 万元，营业费用0.2 万元。审计调查，这个项目大部分费用在该院账务上核销，并未实行财务独立核算，还存在从该院账上发放职工工资和项目赔款，实际水上项目损失19.54 万元。线索五，做假账隐瞒收入。凭证显示

40、，刘瑞指示会计人员设置内外两套账。几年来，做假账隐瞒营业性收入合计216.82 万元。审计组掌握大量线索后，立即向十堰市审计局办公会作了汇报。市审计局领导深感案情重大，及时向市委组织部汇报了审计结果，并依法及时将审计线索移送市纪委。市纪委迅速会同市审计等部门组成联合调查组，对重大案件线索进行调查核实，在掌握了刘瑞等人违法违纪的事实后，很快对刘瑞实行控制，并依法移送检察机关。茅箭区检察院10 月27 日向茅箭区法院起诉。根据审计提供的无可辩驳的事实依据以及检察机关立案后刘瑞的坦白，经初步认定，刘瑞在任职期间，利用职务和工作之便，采取加大支出，虚开烟酒、柴油发票，先后3 次伙同他人采取私分等方式，

41、大肆侵吞公款47699 元，刘瑞从中获款17000 元。同时，刘瑞先后4 次非法收受他人现金65000 元此外还进一步查实了该院原副院长、某宾馆原总经理薛文敏、会计靳忠新等人涉嫌贪污受贿的违法违纪行为。等待他们的将是法律庄严的判决。三、审计综合评价与责任界定*（一）评价原则和内容（一）原则1、经济和定量原则（1）以经济责任和经济业绩为评价范围；（2）采用指标测算进行定量评价；2、划清经济责任界线的原则（四条界限）3、分清主、客观因素的原则（1）识别客观因素（检查会计资料）；（2）测算客观因素的影响金额（工作底稿）；（3）调整经济业绩指标（审计报告）；4、谨慎原则（三个不评价）。（二）内容1、财

42、政、财务收支（资产负债损益）的真实、合法性；2、任期责任目标的完成情况或经济绩效；3、重大经济决策的程序与效果；4、财经法纪和廉政纪律的遵守情况；5、管理效率和内部控制的适当、健全、有效。企业经营绩效包括:1 企业各项资金和资产管理使用的效益情况。2 资产质量和国有资产保值增值情况。3 企业安全和可持续发展情况。审计评价指标:任期内企业各年度经营收入、利润总额;应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率;净资产收益率、总资产报酬率、销售利润率、成本费用利润率、从业人员人均利润;不良资产金额占企业资产总额的比率;国有资本保值增值率;资产负债率、自主创新投入比率、主营业务（核心产品）利润占企业利润总

43、额的比率等.（二）责任界定与追究（一）审计署2000年实施细则规定下属情况属于被审人直接责任：1、本人行为违纪；2、下属人员行为违纪，被审人对下属人员有以下情况：指使、强令、包庇、纵容的；3、失职和渎职；4、属于直接责任的其他情况。（二）国资委关于直接责任和主管责任界定:（1）直接责任是指企业负责人因对主管的资产经营活动和财务管理事项未履行或者未正确履行职责，致使企业经营管理不善，或由于决策失误而事后又处理不力以及违规操作等，造成所在企业经济损失或经济效益下降应负的经济责任。（2）主管责任是指企业负责人在其任期内对其所在企业资产和财务状况，以及有关经济活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任

44、。国资委:中央企业资产损失责任追究暂行办法(2008 年6月征求意见)1 原则企业及其子企业经营管理人员和其他有关人员违反国家有关规定以及企业规章制度，未履行或者未正确履行职责，造成企业直接或者间接资产损失的，经调查核实和责任认定，应当追究其责任。2 资产损失的认定（1）资产损失应当包括直接损失和间接损失。直接损失是与相关人员行为有直接因果关系的资产损失；间接损失是由相关人员行为引发或者导致的除直接损失之外的能够确认计量的其他资产损失。（2）资产损失金额应当依据有关会计账簿记录，按照会计核算确认的损失分类分项进行认定。未在会计账簿记录或者账面价值与公允价值相差较大的资产，应当按照市价、重置价值

45、等公允价值认定资产损失金额。（3）相关的交易或者事项尚未形成事实损失，但确有证据证明在可预见的未来将发生事实损失，且能计量损失金额的，应当认定为资产损失。3 责任追究范围例1:资金管理和使用在资金管理和使用中，企业经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人的责任：（一）未按照规定使用、调度资金的；（二）超越权限或者违反程序授权、批准资金支出的；（三）违规拆借资金的；（四）因资金管理不严，发生贪污、失窃、携款潜逃等事件的；（五）支票等票据丢失未及时采取有效措施的；（六）违反有关规定委托其他机构或者个人从事理财业务的；（七）未及时核对银行存款余额、清理未达账项的；（八）现金未及时

46、入账、留存现金超过核定限额或者私存私放资金的；（九）未按照规定造成资产损失的其他情形。例2：投资与决策在投资决策和投资管理中，企业经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人的责任：（一）未履行规定的投资决策程序的；（二）对投资项目未进行必要、充分可行性研究论证的；（三）越权审批或者擅自立项扩大投资规模和生产经营规模的；（四）未履行规定程序超概算投资的；（五）对投资项目未进行有效监管，发生损失未及时采取有效措施的；（六）未按照规定进行非主业投资的；（七）未按照规定造成资产损失的其他情形。例3：担保活动在从事保证、抵押、质押等担保活动中，企业经营管理员有下列情形之一造成资产损失的

47、，应当追究相关责任人责任：（一）违规进行保证、抵押、质押的；（二）对担保项目未进行有效监管，发生损失未及时采取有效措施的；（三）未履行规定程序或者未经授权擅自为其他企业及个人提供担保的；（四）未按照规定造成资产损失的其他情形。例4：资本运作和改制在资产转让、收购和改组改制过程中，企业经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人责任：（一）企业管理层转（受）让资产或者产权（股权），主导制订改制方案、指定中介机构、确定转让、收购价格的；（二）未按照规定进行清产核资、财务审计和资产评估的；（三）干预或者操纵清产核资、财务审计和资产评估造成鉴证结果不实的；（四）向中介机构提供虚假材料，

48、造成审计、评估结果不实的；（五）将国有资产低价折股或者无偿分给其他单位、个人的；（六）未按照规定进场交易（国家另有规定的除外）或者超越规定权限擅自转让资产或者产权（股权）的；（七）在企业资产租赁或者承包经营中，以不合理低价出租或者发包的；（八）以不合理低价或者无偿转让资产、主要业务的；（九）未按照规定造成资产损失的其他情形。4 责任界限划分企业资产损失责任分为直接责任、主管责任、分管领导责任和重要领导责任。（一）直接责任是指相关人员在其职责范围内，未履行或者未正确履行职责，以及违反法律、法规和相关规定，对造成资产损失起决定性作用时所应当承担的责任。（二）主管责任是指企业部门主管负责人在其职责范

49、围内，未履行或者未正确履行主管工作职责，以及违反法律、法规和相关规定，造成资产损失时所应当承担的责任。（三）分管领导责任是指企业分管负责人在其职责范围内，未履行或者未正确履行分管工作职责，以及违反法律、法规和相关规定，造成资产损失时所应当承担的责任。（四）重要领导责任是指企业主要负责人在其职责范围内，未履行或者未正确履行管理职责，以及违反法律、法规和相关规定，造成资产损失时所应当承担的责任。党委与政府的责任界定1 党委和政府经济责任难于区分 党委和政府的职责范围具有很强的重叠性 我国政治体制和法律法规对此未有明确的界定 政府领导担任党委常委和副书记；施政风格的不同使党委对经济事务的介入深度、广

50、度有所不同 体现在党委领导的强势程度 评价体系的缺失2/党委与政府责任界定的几条经验（1）从原则出发进行界定“党委重决策，政府重执行”；在经济事务中，党委以“把握方向，制定政策，营造环境”为主，而政府以“经济调节、市场监管、管理服务”为主；“党领导一切”。（2）以文件资料为载体进行界定 党委和政府的会议文件记录 对同一事项，书记和县长分别施加了什么影响 要求党委和政府办公室提供发文登记簿及相关文件、办文单、各种会议记录等；案例：2007 年某局在进行捆绑式审计中，发现县政府负债7.3 亿元,年递增34%,高出财政收入增辐9 个百分点,另有工程项目建设-转让引起的隐性负债7 个亿.通过对有关文件