财务会计报告培训教程bxkk.pptx

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1、第十二章 财务会计报告学习目的和要求:n 1、明确财务会计报告的概念、内容、作用以及编制要求；n 2、熟悉资产负债表、利润表和现金流量表的概念、作用、内容和结构；n 3、了解会计报表附注与财务情况说明书的内容；n 4、熟悉会计报表附表的编制；n 5、掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。1 ch12 财务会计报告第一节 财务报告概述 n 财务报告是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面文件，主要由财务报表和财务报表注释组成。财务会计报告的内容会计报表会计报表附注财务情况说明书2 ch12 财务会计报告财务报告的形成过程：根据日常核算资料定期编制会计凭证日记帐明细帐

2、总帐比较分散不能集中反映：财务状况和经营成果分类汇总财务报告3 ch12 财务会计报告财务报告的意义提供决策信息1.企业管理当局 考核和分析财务成本计划或预算的完成情况总结经济工作的成绩和存在问题需要利用报表掌握：财务状况 经营成果 财务状况变动会计信息4 ch12 财务会计报告2.上级主管及国家有关部门加强宏观经济管理需要各单位提供会计报表资料逐级汇总编制汇总会计报表了解掌握各部门各地区经济计划或预算完成情况综合平衡决定政策指定计划税务、银行、审计加强经济监督5 ch12 财务会计报告财务报告的意义3.投资者、债权人包括：潜在的投资者和债权人 投资决策信贷决策需要了解盈利水平偿债能力6 ch

3、12 财务会计报告二、会计报表的种类11.按报送对象分对内报表对外报表满足内部管理需要 成本报表等满足外部信息使用者需要资产负债表利润表现金流量表主表7 ch12 财务会计报告二、会计报表的种类22.按编表时间分月报季报半年度年报月度终了后6天内对外提供季度终了后15天内对外提供半年度终了后60天内对外提供年度终了后4个月内对外提供中期报告8 ch12 财务会计报告二、会计报表的种类33.按反映内容分反映财务状况及其变化的报表反映经营成果的报表资产负债表现金流量表利润表利润分配表主营业务收支明细表等利润表的附表9 ch12 财务会计报告二、会计报表的种类44.按编制单位分独立核算的基层单位编制

4、反映本单位情况的报表单位报表汇总报表上级主管部门本身的会计报表与所属单位的会计报表合并汇总编制的会计报表 10 ch12 财务会计报告二、会计报表的种类55.按报表各项目反映的数字内容分仅反映单位企业的财务数据 个别报表合并报表以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，抵消个别会计报表有关项目的数额而编制的会计报表。11 ch12 财务会计报告三、财务报告的构成11.会计报表资产负债表利润表现金流量表附 表利润分配表应交增值税明细表资产减值准备明细表所有者权益增减变动表分部报表等会计报表财务报表成本报表制造费用明细表产品生产成本表主要产品单位成本表产品生

5、产、销售成本表等12 ch12 财务会计报告三、财务报告的构成2、32.会计报表附注 会计报表的补充说明3.财务情况说明书对单位财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告生产经营基本情况利润实现及分配情况资金增减和周转情况对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响 的其他事项13 ch12 财务会计报告四、财务报告的编制要求1.内容要完整按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全2.数据要真实口径、方法应一致，计算正确，数据来源真实可靠3.编制及时4.手续完备装订签字盖章单位公章主管领导总会计师会计主管注册会计师14 ch12 财务会计报告第二节 利润表（Income Statemen

6、t)一、概念及形式（一）概念：反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表经营成果的实现经营成果的分配利润表利润分配表15 ch12 财务会计报告利润表的形式（二）形式1.一分为二的形式 分别反映经营成果的实现和分配情况2.合二为一的形式 集中反映经营成果的形成和分配情况16 ch12 财务会计报告二、格式 1.单步式：收益费用利润项 目 本年实际 上年实际一、收益 主营业务收入 其他业务收入 收入合计二、费用 费用合计三、利润17 ch12 财务会计报告二、利润表的格式n 2.多步式n 不同口径的收益收入与其相关联的成本费用配比，产生不同口径的利润。n 格式见下表：18 ch12 财务会计

7、报告项目 行次 本月数 本年累计数一、主营业务收入 292200 3284760 减：主营业务成本 258668 3188744 主营业务税金及附加 2080 23456二、主营业务利润 31452 72560 加：其他业务利润 9773 23000 减：营业费用 1240 27807 管理费用 3600 15593 财务费用 7385 10760三、营业利润 29000 41400 加：投资收益 700 5100 补贴收入 营业外收入 17500 55500 减：营业外支出 18100 23000四、利润总额 29100 79000 减：所得税 9603 26070五、净利润 19497 5

8、2930表11-2 利润表编制单位：都江厂 20年12月 单位：元19 ch12 财务会计报告补充资料：20 ch12 财务会计报告多步式利润表步骤n 第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润；n 第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、计算出营业利润；n 第三步，以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；n 第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）21 ch12 财务会计报告利润表的编制利润表按月编制。表中“本月数”栏各项目反映

9、本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。22 ch12 财务会计报告三、利润分配表23 ch12 财务会计报告第三节 资产负债表n 一、资产负债表的作用与分类n（一）资产负债表的作用n 资产负债表，又称财务状况表，是用以反映企业在特定日期财务状况的

10、报表。n 信息使用者可从资产负债表中了解以下四类信息：n(1)企业短期偿债能力。24 ch12 财务会计报告（一）资产负债表的作用n(2)企业的资本结构和长期偿债能力。n(3)企业的财务弹性。n 资产负债表的局限性 n 资产负债表不反映现时价值；n 资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产负债信息。25 ch12 财务会计报告（二）资产负债表项目的分类 n 1、按流动性分类 n 2、按货币性与非货币性分类 二、资产负债表的格式与编制方法（一）资产负债表的格式 资产负债表的格式由表首、表体和表尾附注三部分组成。26 ch12 财务会计报告资 产负 债所有者权益流动资产：非流动资产：资产合计

11、流动负债：非流动负债：负债和所有者权益合计流动列前 固定列后资产的分布结构资产（金）的来源渠道资产负债表结构1.账户式27 ch12 财务会计报告2.报告式（垂直式）项 目年初数 期末数资 产负 债所有者权益28 ch12 财务会计报告（二）资产负债表的编制方法 n 资产负债表通常列示连续两年的资料，即“年初数”和“年末数”两栏。n 年初数栏内各项数字即上年末资产负债表中的年末数。n 资产负债表年末各项目的数字是根据各项目有关账户或明细账户的期末余额直接填列或计算分析填列。29 ch12 财务会计报告（二）资产负债表的编制方法 n（1）根据有关总账余额合计数填列。n（2）根据明细账户余额计算填

12、列。n（3）年内到期转列为流动项目。n（4）负数的填列。n（5）其余项目以总账账户期末余额填列。30 ch12 财务会计报告资产负债表的编制方法根据总帐明细帐期末余额直接计算填列1.货币资金“现金”末余“银行存款”末余“其他货币资金”末余2.往来项目（1）应收账款流动资产“应收账款”“预收账款”所属明细帐的期末借方余额合计填列应收未收根据31 ch12 财务会计报告资产负债表的编制方法2（2）预收账款流动负债根据“预收账款”“应收账款”所属明细帐的期末贷方余额合计填列多收的款项（3）应付账款流动负债根据“应付账款”“预付账款”所属明细帐的期末贷方余额合计填列应付未付的款项（4）预付帐款流动资产

13、根据“预付账款”“应付账款”所属明细帐的期末借方余额合计填列多付或预付的款项32 ch12 财务会计报告例：应收账款 甲厂借余 1000 乙厂贷余 1500预付帐款丙厂借余 2000 丁厂贷余 1800应付账款A厂贷余 3000 B厂借余 3200预收账款C厂贷余 4300 D厂借余 2600资产负债表：应收账款100026003600预付帐款200032005200应付账款18003000 4800 预收账款15004300580033 ch12 财务会计报告3.计提资产减值准备项目的填列 短期投资 应收账款（包括其他应收款）存 货 长期投资（包括委托贷款）在建工程 无形资产 但固定资产很特

14、殊“资产”末余“准备”末余直接以“净额”填列34 ch12 财务会计报告固定资产项目的填列：固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额“固定资产”末余“累计折旧”末余账面现存价值实际价值35 ch12 财务会计报告“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出 商品”、“辅助生产”等科目末余之和“存货跌价准备”末余4.存货36 ch12 财务会计报告5.一年内到期的长期债权投资 长期债权投资“长期债权投资”末余“一年内到期的长期债权投资”6.待摊费用“待

15、摊费用”借余“预提费用”借余7.预提费用“待摊费用”贷余“预提费用”贷余37 ch12 财务会计报告8.一年内到期的长期负债长期借款应付债券长期应付款各科目末余“一年内到期的各项长期负债”属于流动负债9.递延税款 递延税款借项递延税款贷项“递延税款”借余“递延税款”贷余10.未分配利润“本年利润”末余“未分配利润”末余 借余：“”贷余：“”38 ch12 财务会计报告第五节 现金流量表Cash Flow Statement(CFS)93/7/198/1/1：以“营运资金”为基础，编制“财务状况变动表98/3/20：发布现金流量表准则，以“现金”为基础编制CFS 2001/1/18:修订准则，2

16、001/1/1执行修订内容：简化了主表的项目：31项 20项价税分离 价税合并调整补充资料内容39 ch12 财务会计报告现金流量表的编制目的一是更好地帮助投资者、债权人和其他人士评估在未来创造有利的净现金流量的能力；二是评估企业偿还债务的能力、分配股利或利润的能力，并对企业资金筹措的情况作出评价；三是确定净利润与相关的现金收支产生差异的原因；四是评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响。40 ch12 财务会计报告现金流量表的有关概念（一）概念1.现金：指库存现金及可随时用于支付的存款 包括：“现金”“银行存款”“其他货币资金”定期不可提前支取的存款除外2.现金等价物：指企业

17、持有的期限短、流动性强、易于转换 为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资从购买日起3个月内到期的短期债券投资判断：市场上可以流通的股票银行承兑汇票10个月前购入的还有2个月到期的国库券41 ch12 财务会计报告3.现金流量：指一定期间内，企业现金及现金等价物的流入及流出现金流入资金进入企业销货收款取得借款发行股票发行债券等现金流出 资金退出企业购货付款归还借款购买股票、债券等现金净流量说明：（1）“现金”与“银行存款”之间的转换（2）“其他货币资金”与“银行存款”之间的转换（3）“现金”与“现金等价物”之间的转换不产生现金流量42 ch12 财务会计报告4.现金流量表：以现金为基础编制的财

18、务状况变动表，反映企 业一定会计期间内经营活动、投资活动、筹资活动产生 的现金流入和现金流出情况的会计报表 表明企业获得现金和现金等价物的能力反映：企业当期有多少现金流入，来源于何处？企业当期有多少现金流出，运用于何方？企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？解释：为何有的企业损益表上有利润，却无钱归还到期的债务？为何有的企业损益表上亏损，却能还债，还能投资？43 ch12 财务会计报告三、现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量44 ch12 财务会计报告正表补充资料直接法工作底稿法T型账户法随时确认法间接法随时确认法：于经济业务发生时，随

19、时判断产生现金流量的类型及归属项目与现金流量项目一致现金流量表编制方法45 ch12 财务会计报告（一）工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。46 ch12 财务会计报告（二）T形账户法采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；47 ch12 财务会计报告