自考审计学第十章jbxw.pptx

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1、第十章 投资与筹资循环审计【学习重点】投资与筹资循环内部控制测试(熟悉)借款的实质性程序(掌握)投资的审计(掌握)第一节 筹资与投资循环的特性 筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。筹资与投资循环中涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等 一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动（一）筹资涉及的主要业务活动：（1）筹资的审批授权；（2）签订合同或协议；（3）取得资金；（

2、4）计算利息或股利；（5）偿还本息或发放股利。审批授权签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利记账。（二）投资涉及的主要业务活动（1）投资的审批授权；（2）取得投资；（3）取得投资收益；（4）转让债券或其他投资 审批授权取得证券或其他投资取得投资收益转让证券或收回其他投资记账。二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录（一）筹资活动涉及的主要凭证和会计记录 1、债券；2、股票；3、债券契约；4、股东名册 5、公司债券存根簿；6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；8、有关的记账凭证；9、有关会计科目会计账簿 包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期

3、借款、应付债券、长期应付款、股本等等。（二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录：（1）股票或债券；（2）经纪人通知书；（3）债券契约；（4）被投资企业的章程及有关投资协议；（5）股票或债券登记簿；（6）有关的记账凭证和会计账簿。包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。第二节 筹资与投资循环的内部控制测试 一、筹资业务的内部控制 主要由借款交易和股东权益交易组成，筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。二、

4、投资业务的内部控制 投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完整的定期盘点制度 三、筹资与投资业务的内部控制测试（一）筹资业务的内部控制测试：（1）了解筹资业务的内部控制 注册会计师应通过查阅被审计单位的各种规章制度、管理办法，或询问有关人员了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内部控制，以便进行进一步的测试。（2）抽查有关的会计记录 注册会计师抽查会计记录就是从会计角度审核被审计单位内部控制是否得到一贯执行。抽查范围包括有关筹资业务的明细账、总账、原始凭证、记账凭证等。（3）审查筹资业务中实物资产的保管情况（4）评价筹资活动的内部

5、控制 注册会计师在评价被审计单位的内部控制时，应重点考虑内部控制是否存在、是否完善、能否达到控制目的、是否得到一贯遵守。存在哪些缺陷及这些缺陷带来的影响，以便进行下一步的实质性程序。（二）投资业务的内部控制测试（1）了解投资业务的内部控制 通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单位的相关资料，了解被审计单位的内部控制的制定情况，并及时记录，以便测试被审计单位的内部控制。（2）抽取与投资业务有关的会计记录 抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始，根据明细账的记录选择若干项业务，检查相关的记账凭证、原始凭证并与总账核对。通过检查判断会计处理过程是否完整，并据以核实有关的控制制度是否被有效的执行

6、。（3）审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告 如果客户的内部审计人员或其他授权人员已定期盘核被审计单位的对外投资证券，注册会计师应认真审阅其盘查报告。（4）分析投资业务管理报告 注册会计师应对企业的管理报告进行认真分析，判断企业投资业务的管理绩效。（5）评价投资循环的内部控制 审计人员完成上述测试后，取得了被审计单位投资业务内部控制是否健全、有效的证据，找出投资业务内部控制的强弱点，对内部控制进行评价，确认对投资业务内部控制的依赖程度，进而确定进行实质性程序的重点。第三节 筹资与投资循环主要账户的审计 一、筹资业务主要账户的审计(一)借款重要的实质性程序(2、4、6)（1）获取或编制

7、银行借款明细表；（2）执行分析性复核；判断被审计单位是否高估或低估利息支出，同时检查是否存在未入账的借款本金。（3）审查借款业务的合法性；（4）审查银行借款的真实性；向银行或其他债权人函证重大的长期借款。（5）审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性（6）审查借款在资产负债表中的披露是否恰当 2.H 注册会计师计划测试C 公司2008 年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能不会实现该审计目标的是（）。A.了解银行对C 公司的授信情况 B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单 C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函 D.重新计算并分析2008 年度长期借款利息 2

8、.C【答案解析】选项A，虽然“了解银行对C 公司的授信情况”是评价被审计单位的信誉和融资能力的一个程序，但同时也可作为实质性程序使用，用以发现低于授信额度的长期借款记录的完整性。选项C，该审计程序对应的审计目标是长期借款的存在，并不是完整性，所以是错误的。（二）应付债券的实质性程序（3）（1）获取或编制应付债券明细表；（2）审查应付债券业务的合法性；（3）审查应付债券业务的真实性；函证“应付债券”账户期末余额。为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或报销人进行函证。（4）审查应付债券业务会计处理及时性及准确性；（5）审查应付债券在资产负

9、债表中的披露是否恰当。(三)所有者权益实质性程序 1.实收资本（股本）实质性程序（2、3）(2)查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。(3)检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。2.资本公积实质性程序 3.盈余公积实质性程序 4.未分配利润实质性程序 未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。二、投资业务主要账户的审计（3、4）（一）交易性

10、金融资产的实质性程序通常包括：（1）对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。（2）获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。（3）监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。（4）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制（与存出投资款一并函证），并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。（5）复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。（6）复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。3.注册会计师认为，被审计单位在取得交易性金融资产时，所支付的相关交易费用应该（）。A.增加交易性金融资产的成本 B.冲减投资收益 C.增加管理费用 D.增加营业外支出 3.B【答案解析】交易性金融资产按公允价值进行初始计量，且交易费用计入投资收益的借方。