外商投资企业和外国企业所得税法（PPT70页）.pptx

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1、 本章难点问题是： 应税所得额的调整、 本钱费用列支范围与标准、 不予扣除工程规定、 减免税优惠政策内容、 定期减免与弥补亏损的综合运用、 再投资退税计算与管理。 要注意第十四章和第十五章的关系，它们在征税对象、税负总体水平、计税原理等很多方面是一致的，只是适用范围为外商投资企业和外国企业。 非居民负有限纳税义务非居民负有限纳税义务 解：交际应酬费税前扣除限额为： 15005+4000-15003+30010 =15+3=18万元 4、企业在筹建和生产、经营中产生汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为所属期间的损益。区别：内资筹建期间费用作为开办费 5、企业支付职工的工资和福利费应当报送其支

2、付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。但是，企业不得列支其在中国境内工作职工的境外社会保险费。(区别内资：有扣除最高限额) 1 1、专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不、专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不属于税法中规定的属于税法中规定的生产性外商投资企业，不得享受，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。生产性外商投资企业的税收优惠待遇。 2 2、从事投资业务的外商投资企业除从事生产经营、从事投资业务的外商投资企业除从事生产经营业务外，同时从事对其他企业的投资业务，其税务业务外，同时从事对其他企业的投资业务，其税务处理是：处理是：内资：从被投资企业取得

3、的股息性质的投资收益，考虑补税；非定期减免税率差异，先复原，再抵免股权转让收益，考虑缴税；被投资单位的亏损与投资单位的应纳税所得额无关。) 四、资产的税务处理四、资产的税务处理P320-323P320-323 1 1、固定资产的计价和折旧、固定资产的计价和折旧 从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，全部累计作为资本支出，从本油气资，全部累计作为资本支出，从本油气田开始商业性生产月份的次月起计算折旧。田开始商业性生产月份的次月起计算折旧。 残值应当不低于残值应当不低于10%10%；内资：不得高于；内资：不得高于5 5需少留或不留残值的，须报税务批准。需少

4、留或不留残值的，须报税务批准。 受赠的固定资产，可以合理估价，计算折旧，受赠的固定资产，可以合理估价，计算折旧，折旧可税前扣除。折旧可税前扣除。( (同内资同内资) ) 2 2、无形资产的计价和摊销、无形资产的计价和摊销 3 3、递延资产的摊销、递延资产的摊销 4 4、存货计价、存货计价 5 5、资产重估变值的税务处理、资产重估变值的税务处理率征收企业所得税。率征收企业所得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者国务院规定的其开发区所在城市的老市区或者国务院规定的其他地区的以下各种外商投资企业，按他地区的以下各种外商投资企业，

5、按1515的税的税率征收企业所得税：率征收企业所得税： A A、技术密集、知识密集型的工程、技术密集、知识密集型的工程 B B、从事港口、码头建设的中外合资经营企业、从事港口、码头建设的中外合资经营企业 C C、在经济特区和国务院批准的其他地区设立、在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过过10001000万美元、经营期在万美元、经营期在1010年以上的。年以上的。 D D、在上海浦东区设立的外商投资企业，以及、在上海浦东区设立的外商投资

6、企业，以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设工程的外商投资企业。交通建设工程的外商投资企业。 E E、在国务院确定的国家高新技术产业开发区、在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业。业。 F F、国务院规定的其他地区从事国家鼓励工程、国务院规定的其他地区从事国家鼓励工程的外商投资企业。的外商投资企业。 经济特区设立的从事效劳业的涉外企业，经济特区设立的从事效劳业的涉外企业，外国资本超过外国资本超过500500万美元，经营万美元，经营1010年以上，开年以上，开始获利年

7、度起，免一减二。始获利年度起，免一减二。 2 2、生产性企业减免税、生产性企业减免税( (非常重要非常重要324324页：页： 1 1对于生产性外商投资企业不受地域对于生产性外商投资企业不受地域限制经营期在限制经营期在1010年以上的，从开始获利年以上的，从开始获利的年度起，二免三减半。的年度起，二免三减半。 注意适用税率注意适用税率: :如果是如果是15%15%，减半就是，减半就是7.5%7.5%，只有在追加优惠期才不能低于只有在追加优惠期才不能低于10%10%。 2 2非生产性外商投资企业不能享受上述非生产性外商投资企业不能享受上述规定规定 掌握了非生产性的，也就等于掌握了生产掌握了非生产

8、性的，也就等于掌握了生产性的了。性的了。 3 3兼营非生产业务兼营非生产业务P325P325 生产经营收入生产经营收入全部业务收入全部业务收入50%50% 减免期内可享受减免优惠减免期内可享受减免优惠 生产经营收入生产经营收入 全部业务收入全部业务收入50%50% 不能享受优惠待遇不能享受优惠待遇 4 4经营期：开始生产、经营包括试生产、试经营期：开始生产、经营包括试生产、试经营之日起，至企业终止生产、经营之日止。经营之日起，至企业终止生产、经营之日止。 (5)(5)所指的开始获利年度，是指企业开始经营后，所指的开始获利年度，是指企业开始经营后，弥补了开办初期的亏损后第一个获得利润的纳弥补了开

9、办初期的亏损后第一个获得利润的纳税年度。税年度。 于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期缺乏缺乏6 6个月的，可以选择选择权从下一年度计个月的，可以选择选择权从下一年度计算免征、减征期。但当年所获利润要缴税。算免征、减征期。但当年所获利润要缴税。 在这种确定获利年度的情况下，如果下一年度发生在这种确定获利年度的情况下，如果下一年度发生亏损，仍应为获利年度，不能因发生亏损而推延获亏损，仍应为获利年度，不能因发生亏损而推延获利年度。利年度。 (6)(6)已得到减免的外商投资企业，实际经营期不满已得到减免的外商投资企业，实际经营期不满规定年限的，除因

10、遭受自然灾害和意外事故造成重规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。税税款。3 3、追加投资工程优惠、追加投资工程优惠外商投资产业目录中所列外商投资产业目录中所列工程，且符合下任一条件的，其工程，且符合下任一条件的，其追加投资所取得的所得可单独计追加投资所取得的所得可单独计算并享受两免三减半：算并享受两免三减半：A A、追加投资形成的新增注册资、追加投资形成的新增注册资本在本在60006000万美元及以上的万美元及以上的B B、新增额在、新增额在15001500万美元及以上，万美元及以上，增幅在

11、企业原注册资本增幅在企业原注册资本50%50%或以或以上的上的追加投资工程与原工程分别设追加投资工程与原工程分别设帐、分别计算所得。凡不能合理帐、分别计算所得。凡不能合理计算，主管税务机关可按企业收计算，主管税务机关可按企业收入、资产等比例合理划分各自的入、资产等比例合理划分各自的应税所得。应税所得。 新旧政策衔接问题：新旧政策衔接问题： .01.01 .01.01以前发生的以前发生的追加投资，自追加投资，自 .01.01 .01.01计算剩余优惠年限；计算剩余优惠年限；以前已征税款不再退回。以前已征税款不再退回。 国税函国税函 368 368号补充规定：号补充规定： A A、鼓励类工程的具体

12、范围了解、鼓励类工程的具体范围了解 B B、屡次追加投资新增注册资本计算、屡次追加投资新增注册资本计算 凡没有享受过优惠政策的，可以将屡次投资凡没有享受过优惠政策的，可以将屡次投资形成的工程单独计算享受减免税优惠待遇。形成的工程单独计算享受减免税优惠待遇。 C C、原注册资本了解、原注册资本了解 D D、屡次追加投资优惠期的计算、屡次追加投资优惠期的计算 从首次追加投资的获利年度起开始计算。从首次追加投资的获利年度起开始计算。 4 4、对于外商投资于能源、交通等重要工程、对于外商投资于能源、交通等重要工程给予的减免税待遇：给予的减免税待遇： 1 1工程优惠工程优惠P327-328P327-32

13、8 自自 1 1月月1 1日起，对能源、交通、港口、日起，对能源、交通、港口、码头根底设施工程的生产性外商企业，在码头根底设施工程的生产性外商企业，在报经国家税务总局批准后，可减按报经国家税务总局批准后，可减按15%15%的税的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。率征收企业所得税，不受投资区域的限制。 从事港口、码头建设的中外合资经营企从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在业，经营期在1515年以上的，从开始获利的年以上的，从开始获利的年度起，五免五减半。年度起，五免五减半。 在海南经济特区设立的从事机场、港口、在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利

14、等码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等根底设施工程的外商投资企业和从事农业根底设施工程的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在开发经营的外商投资企业，经营期在1515年年以上的，从开始获利的年度起，五免五减以上的，从开始获利的年度起，五免五减半，其企业所得税税率减按半，其企业所得税税率减按1515。 在上海浦东区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设工程的外商投资企业，经营期在15年以上的，也执行上述优惠方法。 2期满后优惠P328 外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定“两免三减半企业所得税后仍为先进技术企业的，可按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税

15、。需要注意的是，在3年减半期间，哪一年不是先进技术企业，该年就不能享受此项优惠。减半后税率低于10%按10%计算。 外商投资举办的产品出口企业，依照税法规定“两免三减半企业所得税后，凡当年出口产品产值到达当年企业产品产值的70以上的，可按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。需要注意的是，在3年减半期间，哪一年达不到比例，该年就不能享受此项优惠。减半后税率低于10%按10%计算。 从事农业、林业、牧业的外商投资企业和从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不兴旺的遥远地区的外商投资企业，设在经济不兴旺的遥远地区的外商投资企业，经营期在经营期在1010年以上的，从开始获利的年度起年以上

16、的，从开始获利的年度起“两免三减半期满后，经企业申请，国务两免三减半期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的院税务主管部门批准，在以后的1010年内可继年内可继续按应纳税额减征续按应纳税额减征1515至至3030的企业所得税。的企业所得税。 地区税率：地区税率： 特区、浦东、经济技术开发区、高新技术特区、浦东、经济技术开发区、高新技术产业开发区，适用产业开发区，适用15%15%，法定减半期可以是，法定减半期可以是7.57.5，但延长减半期最低为，但延长减半期最低为1010 沿海经济开放区，适用沿海经济开放区，适用24%24%，减半，减半12%12%。 其他，适用其他，适用30%30

17、%，减半，减半15%15%。 5 5、西部大开发所得税优惠：与内资根本相同、西部大开发所得税优惠：与内资根本相同 6 6、向我国企业提供、向我国企业提供和转让和转让的的：P330P330 外国投资者从外商投资企业取得的依照税外国投资者从外商投资企业取得的依照税法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所得，得，。 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得免征所得税。银行的利息所得免征所得税。 外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得免征所得税。行的利息所得免征所得税。 中国

18、公司、企业和事业单位购进技术设备中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息免征所得税。卖方转收的利息免征所得税。 在国务院批准的地区设立的外资银行、外在国务院批准的地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司等金资银行分行、中外合资银行及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过拨入营运资金超过10001000万美元、经营期在万美元、经营期在1010年以上的，第一

19、年免征企业所得税，第二年年以上的，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。其经营业务和第三年减半征收企业所得税。其经营业务所得减按所得减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 对于在农业、科研、能源、交通运输以及对于在农业、科研、能源、交通运输以及在开发重要技术领域等方面提供专有技术所在开发重要技术领域等方面提供专有技术所取得的使用费，可减按取得的使用费，可减按1010的税率征收所得的税率征收所得税。这是针对税。这是针对2020的预提所得税而言的，的预提所得税而言的，其中，技术先进、条件优惠的，还可以免征其中，技术先进、条件优惠的，还可以免征所得税。所得税。 外

20、国租赁公司向我国公司、企业融资租赁外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对国家银行提供的出口信贷的信息，可按扣除国家银行提供的出口信贷的信息，可按扣除利息后的余额征收利息后的余额征收1010的所得税。租赁费所的所得税。租赁费所包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口信贷，但其利率低于或相当于对方国家的出信贷，但其利率低于或相当于对方国家的

21、出口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按其余额征收其余额征收1010的所得税。的所得税。P331P331 外国租赁公司用租赁贸易方式提供设备，我外国租赁公司用租赁贸易方式提供设备，我国用产品返销或支付产品方式归还租赁费，国用产品返销或支付产品方式归还租赁费，免征。免征。 7 7、股份制企业享受定期减免税问题、股份制企业享受定期减免税问题P331P331 1 1原外商投资企业改组或与其他企原外商投资企业改组或与其他企业合并成股份制企业业合并成股份制企业 改制时对资产评估做了税务处理，改制时对资产评估做了税务处理，并且补缴了已经减免的税款，新股份并且补缴了已经

22、减免的税款，新股份制企业可以从头再次重新享受两免三制企业可以从头再次重新享受两免三减半优惠。减半优惠。 不符合上述条件的，且改制前未到不符合上述条件的，且改制前未到达定期减免税期限的，改制后可继续达定期减免税期限的，改制后可继续享受减免税优惠至期满。享受减免税优惠至期满。 2 2外商投资企业或外国投资者作为外商投资企业或外国投资者作为股东成立的股份制企业。股东成立的股份制企业。 符合条件可享受两免三减半优惠。符合条件可享受两免三减半优惠。 8 8、外国投资者并购国内股权的优惠、外国投资者并购国内股权的优惠 1 1变更后外国投资者的投资比例变更后外国投资者的投资比例超过超过25%25%，可以享受

23、外商投资企业税，可以享受外商投资企业税收优惠。收优惠。 2 2外购投资者并购国内股权的有外购投资者并购国内股权的有关问题关问题 包括经营期、前期亏损弥补、获利包括经营期、前期亏损弥补、获利年度。年度。 3 3 1 1月月1 1日以前设立的外商投资日以前设立的外商投资企业符合上述条件的，也可以享受企业符合上述条件的，也可以享受优惠政策。优惠政策。 9 9、外商投资创业投资公司缴纳企、外商投资创业投资公司缴纳企业所得税的优惠业所得税的优惠( (了解了解 P332 P332 二再投资退税。重点 再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施。分局部退税和全部退税

24、两种。 1、局部退税 外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业,增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经审批，退还其再投资局部已缴纳所得税的40的税款。再投资不包括购置股票的投资。 即：即：1.1.局部退税退局部退税退40%40% 外商投资企业的外国投外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润资者，将从企业取得的利润 1 1直接增加本企业注册资本；直接增加本企业注册资本； 2 2作为资本投资开办其他外商投资企业。经作为资本投资开办其他外商投资企业。经营期不少于营期不少于5 5年的，退还其再投资局部已缴纳所得税年的，退还其再投资局部已缴纳

25、所得税税款的税款的40%40%。 2.2.全部退税退全部退税退100%100% 外国投资者在中国境内直接外国投资者在中国境内直接再投资再投资: : 1 1举办产品出口企业或者先进技术企业；举办产品出口企业或者先进技术企业； 2 2扩建产品出口企业或者先进技术企业；扩建产品出口企业或者先进技术企业； 3 3从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的根底设施建设工程和农业开资于海南经济特区内的根底设施建设工程和农业开发企业。经营期不少于发企业。经营期不少于5 5年的，全部退还其再投资局年的，全部退还其再投资局部已缴纳的企业所得税税款。部已缴

26、纳的企业所得税税款。 外国投资者应当自其再投资资金实际投入外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起之日起1 1年内，持载明其投资金额、投资期限年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或出资证明，向原纳税地的税务机关的增资或出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。申请退税。 外国投资者申请再投资退税时，应当提供外国投资者申请再投资退税时，应当提供审核确认举办、扩建的企业为产品出口企业审核确认举办、扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的证明。或先进技术企业的证明。 外商投资企业的外国投资者将从企业取得外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，或投资开办其的利润直接再投资于该企

27、业，或投资开办其他外商投资企业，如果再投资不满他外商投资企业，如果再投资不满5 5年撤出的，年撤出的，应当缴回已退的税款。应当缴回已退的税款。 外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营之日起自开始生产、经营之日起3 3年内或在再投资资年内或在再投资资金投入后金投入后3 3年内，该企业没有到达产品出口企年内，该企业没有到达产品出口企业标准的，或者在企业开始生产、经营或资金业标准的，或者在企业开始生产、经营或资金投入后投入后3 3年内，该企业经考核不合格被撤销先年内，该企业经考核不合格被撤销先进技术企业称号的，应当缴回已退税款的进技术企业称号的，

28、应当缴回已退税款的6060。 外国投资者异地再投资，应当向原纳税地税外国投资者异地再投资，应当向原纳税地税务机关申请退税。务机关申请退税。 对于享受再投资退税优惠后不满对于享受再投资退税优惠后不满5 5年的期限年的期限内，以合理经营为目的进行的公司集团重组中，内，以合理经营为目的进行的公司集团重组中，将该项投资转让给其将该项投资转让给其100%100%产权的子公司或被同产权的子公司或被同一人一人100%100%控股的另一公司，可不认定其撤资。控股的另一公司，可不认定其撤资。除此之外，其他转让股权的方式，均视为撤资，除此之外，其他转让股权的方式，均视为撤资，均应缴回已退税款。均应缴回已退税款。

29、例：设在国家高新技术产业开发区内的某中外合例：设在国家高新技术产业开发区内的某中外合资经营企业简称甲企业，经审核被认定为高资经营企业简称甲企业，经审核被认定为高新技术企业，到新技术企业，到19971997年底享受定期减免税政策已年底享受定期减免税政策已经期满。经期满。 年初外方将分得的年初外方将分得的19981998年的税后利润年的税后利润 万元在西部地区投资开办经营期为万元在西部地区投资开办经营期为8 8年的生产性年的生产性企业简称乙方，并被认定为先进技术企业，企业简称乙方，并被认定为先进技术企业，甲企业的外方已按规定办理了再投资退税。甲企业的外方已按规定办理了再投资退税。 经经考核，乙企业

30、不符合先进技术企业的标准，被撤考核，乙企业不符合先进技术企业的标准，被撤销先进技术企业的称号。销先进技术企业的称号。 要求：计算应缴回的再投资退税额要求：计算应缴回的再投资退税额 原退税额再投资额原退税额再投资额1-1-原实际适用的税率与原实际适用的税率与地方税率之和原实际适用的税率退税率地方税率之和原实际适用的税率退税率 1-15%1-15%15%15%100%100%352.94352.94万元万元 缴回退税款缴回退税款352.94352.9460%60%211.76211.76万元万元 5.5.外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税后利润一次或屡

31、次直接再投资的，其计算退税的后利润一次或屡次直接再投资的，其计算退税的累计再投资额不得超过按以下公式计算的限额：累计再投资额不得超过按以下公式计算的限额： 再投资额限额再投资额限额= =该税后利润所属年度外商投该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额该年度该外国投资际缴纳的企业所得税税额该年度该外国投资者占外商投资企业的股权比例或分配比例者占外商投资企业的股权比例或分配比例 外方投资者以源于外商投资企业同一年度的全部外方投资者以源于外商投资企业同一年度的全部税后利润再投资的，其再投资额低于上述限额的，税后利润

32、再投资的，其再投资额低于上述限额的，按实际投资额计算退税；超过上述限额的，按限按实际投资额计算退税；超过上述限额的，按限额计算退税，超过局部不得计算退税。额计算退税，超过局部不得计算退税。 例：深圳经济特区某生产性外商投资企业例：深圳经济特区某生产性外商投资企业9090年年7 7月月开业，生产经营期开业，生产经营期2020年。当年虽获利，但企业选择年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算免减税期限。从从下一年度起计算免减税期限。从9595年以后历年都年以后历年都被政府主管机关认定为先进技术企业。该企业外国被政府主管机关认定为先进技术企业。该企业外国投资者所占股权比例为投资者所占股权比例为40

33、%40%。下表是该企业从。下表是该企业从9090年年至至 的获利情况：单位万元的获利情况：单位万元 年度年度 90 91 92 93 94 95 96 97 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 98 99 获利获利 60 -50 130 210 320 460 580 500 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790650 730 790 另外，该企业的外国投资者在另外，该企业的外国投资者在9898年将分得的利润年将分得的利润250250万元、万元、9999年分得的利润年分得的利润240240万元，都再投资于本万元，都再投资于

34、本企业增加注册资本。企业增加注册资本。 请计算该企业请计算该企业1111年应纳企业所得税税额及外国投资年应纳企业所得税税额及外国投资者获得的再投资退税额假设地方所得税者获得的再投资退税额假设地方所得税1111年间均年间均免免 解：解：1 19090年经营缺乏年经营缺乏6 6个月获利，虽选择下一年度起个月获利，虽选择下一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为：计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为： 9090年企业所得税税额年企业所得税税额=60=6015%=915%=9万元万元 2 29191、9292年年2 2年免税年免税 3 39393、9494、9595年年3 3年减半征税年减半征

35、税,3,3年应纳所得税税额为年应纳所得税税额为: : 210+320+460210+320+46015%15%2=74.25(2=74.25(万元万元) ) (4)96(4)96、9797、9898年年3 3年被认定为先进技术企业，年被认定为先进技术企业，3 3年减半年减半征税，税率为征税，税率为10%10%，3 3年企业所得税税额为：年企业所得税税额为： 580+500+650580+500+65010%=17310%=173万元万元 5 5从从9999年起减半征税优惠期满。年起减半征税优惠期满。9999、 两年企业所两年企业所得税税额得税税额 = =730+790730+79015%=22

36、815%=228万元万元 6 61111年共纳企业所得税年共纳企业所得税=9+74.25+173+228=484.25(=9+74.25+173+228=484.25(万元万元) ) (7)98(7)98年再投资退税额年再投资退税额 再投资额限额再投资额限额= =650-65650-6540%=23440%=234万元万元250250万元万元 再投资退税额再投资退税额=234=234(1-10%) (1-10%) 10% 10% 40%=10.4(40%=10.4(万元万元) ) (8)99(8)99年再投资退税额年再投资退税额 再投资额限额再投资额限额= =730-109.5730-109.

37、540%=248.240%=248.2万元万元240240万元万元 再投资退税额再投资退税额=240=240(1-15%) (1-15%) 15% 15% 40%=16.94(40%=16.94(万元万元) ) 再投资退税额合计再投资退税额合计=10.4+16.94=27.34(=10.4+16.94=27.34(万元万元) ) 注意：增加注册资本不等于直接再投资举办、扩建。注意：增加注册资本不等于直接再投资举办、扩建。如审核确认部门出具确认举办、扩建的企业为产品如审核确认部门出具确认举办、扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的证明，那么应退还出口企业或先进技术企业的证明，那么应退还100%

38、100%已纳税款。已纳税款。 三亏损弥补与内资企业所得税的作法相同，三亏损弥补与内资企业所得税的作法相同，注意选择权。注意选择权。P335-336P335-336 1 1外资企业所得税补亏与企业获利年度和减免外资企业所得税补亏与企业获利年度和减免税期限有联系。税期限有联系。 2 2减免税期间发生的亏损，仍适用亏损弥补政减免税期间发生的亏损，仍适用亏损弥补政策。策。 确定获利年度确定获利年度 确定享受免、减税期确定享受免、减税期 亏损弥补亏损弥补 根据以上三点计算各年的应纳税额根据以上三点计算各年的应纳税额 例：某生产性外商投资企业例：某生产性外商投资企业1010年获利情况如下表，年获利情况如下

39、表，该企业开始纳税年度是该企业开始纳税年度是9393年年 年度年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 获利获利-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270 获利年度获利年度 纳税年度纳税年度 例：某中外合资企业是位于我国西部地区的国家鼓励例：某中外合资企业是位于我国西部地区的国家鼓励类企业。类企业。 自行申报的应纳税所得额为自行申报的应纳税所得额为100100万元，经万元，经会计师事务所审核发现以下业务企业

40、没有进行纳税调会计师事务所审核发现以下业务企业没有进行纳税调整。整。 要求：计算该企业要求：计算该企业 应纳企业所得税和实纳企业所得应纳企业所得税和实纳企业所得税假设地方附加税免征，税假设地方附加税免征， 缴纳的企业所得税为缴纳的企业所得税为1313万元万元 1 1经批准以一台设备对外投资，设备原账面价值经批准以一台设备对外投资，设备原账面价值2020万元，已提折旧万元，已提折旧6 6万元，双方确认的投资价值万元，双方确认的投资价值1818万万元。元。 实物资产对外投资确认的价值高于账面净值的局部，实物资产对外投资确认的价值高于账面净值的局部，视为财产转让收益。视为财产转让收益。需调增所得额需

41、调增所得额=18-=18-20-620-6=4=4万元万元 2 2查补查补 度的应交未交所得税度的应交未交所得税3 3万元，并被税务机万元，并被税务机关罚款关罚款3 3万元，税款和罚款均已上交。万元，税款和罚款均已上交。 查补税款的罚款不得税前扣除，需调增所得额查补税款的罚款不得税前扣除，需调增所得额=3=3万元万元 3 3发生新产品开发费用发生新产品开发费用1212万元，企业实际扣除了万元，企业实际扣除了1818万元上年开发费万元上年开发费11.511.5万元。万元。 本年新产品开发费用增长率未到达本年新产品开发费用增长率未到达10%10%，只能扣除实际，只能扣除实际发生额，不得使用加扣政策

42、。发生额，不得使用加扣政策。 需调增所得额需调增所得额=12=1250%=650%=6万元万元 4 41 1月购置国产设备投资额月购置国产设备投资额2525万元，已提取当期折旧万元，已提取当期折旧费。费。 5 5境外分支机构亏损境外分支机构亏损9 9万元，已计入投资损失。万元，已计入投资损失。 境外分支机构亏损不能在境内弥补，需调增所得额境外分支机构亏损不能在境内弥补，需调增所得额=9=9万万元元 调整后的所得额调整后的所得额=100+4+3+6+9=122=100+4+3+6+9=122万元万元 应纳所得额应纳所得额=122=12215%=18.315%=18.3万元万元 国产设备投资抵税限

43、额国产设备投资抵税限额=25=2540%=1040%=10万元万元 比比 新增所得税额新增所得税额=18.3=18.313+313+3=2.3=2.3万元万元 注：查补国产设备投资以前年度的所得税款，注：查补国产设备投资以前年度的所得税款，应计入所属年度缴纳的企业所得税基数中应计入所属年度缴纳的企业所得税基数中 实际缴纳的企业所得税实际缴纳的企业所得税=18.3=18.32.3=162.3=16 六、境外所得已纳税款的扣除六、境外所得已纳税款的扣除 外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税从其应纳缴纳的所得税税款，准予在汇

44、总纳税从其应纳税额中扣除，但总额不得超过其境外所得按照税额中扣除，但总额不得超过其境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。我国税法规定计算的应纳税额。 其适用的税率为其适用的税率为3030的企业所得税税率和的企业所得税税率和3 3的的地方所得税税率之和，不能按外商投资企业实地方所得税税率之和，不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。际适用的任何低税率来计算。 即境外所得不能享受优惠税率。即境外所得不能享受优惠税率。 其他规定与内资企业有关规定的相同。其他规定与内资企业有关规定的相同。 我国税法所说的关联企业，是指与企业有以我国税法所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他

45、经济组织：下关系之一的公司、企业和其他经济组织： 1 1在资金、经营、购销等方面，存在直接或在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系。间接的拥有或控制关系。 2 2直接或间接地同为第三者所拥有或控制。直接或间接地同为第三者所拥有或控制。 3 3其他在利益上相关联的关系。其他在利益上相关联的关系。 按税法规定，企业与关联企业之间的业务往来，应按税法规定，企业与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。对于不按独立企业业务往来合理收取或交付费用。对于不按独立企业业务往来合理收取或交付价款、费用，而减少其应

46、纳税所得额的，税法规定，价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税法规定，税务机关有权进行合理调整。其调整的方法是：税务机关有权进行合理调整。其调整的方法是： P339P339 1 1在商品交易价格方面，按以下顺序所确定的在商品交易价格方面，按以下顺序所确定的方法进行调整：方法进行调整： 按照独立企业之间进行相同或相类似业务活动的按照独立企业之间进行相同或相类似业务活动的价格进行调整。价格进行调整。 按照再销售无关联关系的第三者价格所应取得的按照再销售无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整。利润水平进行调整。 按照本钱加合理的费用和利润进行调整。按照本钱加合理的费用和利润进行调整。 其他

47、方法：限定最低利润率等其他方法：限定最低利润率等 2 2在融资利息方面，对关联企业之间融通资金在融资利息方面，对关联企业之间融通资金所支付或收取的利息，超过或低于没有关联关系所所支付或收取的利息，超过或低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超或低于同类业务的正能同意的数额，或者其利率超或低于同类业务的正常利率，当地税务机关可参照正常利率进行调整。常利率，当地税务机关可参照正常利率进行调整。 3 3在劳务费用方面，对关联企业之间提供劳务，在劳务费用方面，对关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可参照类似劳

48、务活动的正常收费标准当地税务机关可参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。进行调整。 4 4在财产收益和所得方面，对关联企业转让财在财产收益和所得方面，对关联企业转让财产、提供财产使用权业务往来，不按独立企业之间产、提供财产使用权业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或收取、支付作用费的，当地税务机业务往来作价或收取、支付作用费的，当地税务机关可参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。关可参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。 另外，外商投资企业不得列支向其关联企业支付管另外，外商投资企业不得列支向其关联企业支付管理费。理费。 熟悉关联企业的税务管理熟悉关联企业的税务管理P339P33934

49、0340 一执行中应掌握的重点一执行中应掌握的重点 1 1、企业在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按税、企业在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按税法规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表法规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表。在报送时，除国家另有规定外，和会计决算报表。在报送时，除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的审计报告。应当附送中国注册会计师的审计报告。 2 2、外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业、外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构的，可由其选定其中的一个营业机构合并申报机构的，可由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。缴纳所得税。 注意：内

50、企存在从联营企业分回的利润计算补税的注意：内企存在从联营企业分回的利润计算补税的问题，而外企不存在这一问题；但外企有另外一个问题，而外企不存在这一问题；但外企有另外一个问题，即外国企业在华两个以上机构的合并申报纳问题，即外国企业在华两个以上机构的合并申报纳税的问题，而内企那么没这个内容。税的问题，而内企那么没这个内容。 3 3、外国企业合并申报缴所得税，所、外国企业合并申报缴所得税，所应当合理的分应当合理的分别计算各营业机构的应纳税所得税，所涉及别计算各营业机构的应纳税所得税，所涉及的营业机构适用不同税率纳税所得额，的营业机构适用不同税率纳税所得额， 即：各营业机构，有盈有亏，盈亏相抵后仍即：