资产减值准则的管理规范jadg.pptx

《资产减值准则的管理规范jadg.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产减值准则的管理规范jadg.pptx（64页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 资产减值准则规范的资产资产减值准则规范的资产 20101杭州电子科技大学会计学院QQ内容概述内容概述资产减值概述（与金融资产、存货、公允资产减值概述（与金融资产、存货、公允价值模式计量的投资性房地产无关）价值模式计量的投资性房地产无关）资产可收回金额资产可收回金额资产减值损失的会计处理资产减值损失的会计处理资产组的认定及减值的处理资产组的认定及减值的处理商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理重点难点：重点难点：有一定难度，要重点把握资产组及资产组有一定难度，要重点把握资产组及资产组组合，商誉的减值等问题思路。组合，商誉的减值等问题思路。20102杭州电子科技大学会计学院QQ资产减值的含义资产减

2、值的含义资产减值，是指资产的可收回金额低于其资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。账面价值时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。计价的一种调整。20103杭州电子科技大学会计学院QQ我国对资产减值的认定标准我国对资产减值的认定标准企业应当在资产负债表日判断资产是否存企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，成的商誉和使用

3、寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。减值测试。注意七种注意七种减值迹象减值迹象20104杭州电子科技大学会计学院QQ资产减值的范围资产减值的范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；）固定资产；（4）生产性生物资产；）生产性生物资产；（5）无形资产；）无形资产；（6）商誉；）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。20

4、105杭州电子科技大学会计学院QQ不包括：不包括：（1）长期股权投资中）长期股权投资中“三无三无”的情况的情况（2）采用公允模式进行后续计量的投资性）采用公允模式进行后续计量的投资性房地产；房地产；（3）所有的金融资产）所有的金融资产（4）存货）存货20106杭州电子科技大学会计学院QQ第一节第一节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、资产减值的迹象与测试一、资产减值的迹象与测试无形资产和商誉无论有没有减值迹象，期无形资产和商誉无论有没有减值迹象，期末都要进行减值测试。末都要进行减值测试。（一）资产减值迹象的判断（一）资产减值迹象的判断自学，案例题经常要求做判断。自学，案例题经常要求做

5、判断。20107杭州电子科技大学会计学院QQ企业资产存在减值迹象的：企业资产存在减值迹象的：应当估计其可收回金额，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。应的减值损失。20108杭州电子科技大学会计学院QQ二、资产可收回金额的含义二、资产可收回金额的含义孰高原则：孰高原则：可收回金额应当根据资产的公允价值减可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金去处置

6、费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。流量的现值两者之间较高者确定。20109杭州电子科技大学会计学院QQ特殊考虑：特殊考虑：事实上，资产的公允价值减去处置费用后事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。项金额。因为因为资产预计未来现金流量的现值的测算资产预计未来现金流量的现值的测算比较复杂，所以，一般先计算资产的公允比较复杂，所以，一般先计算资产的公允价值

7、减去处置费用后的净额价值减去处置费用后的净额201010杭州电子科技大学会计学院QQ201011杭州电子科技大学会计学院QQ（一）公允价值减去处置费用后（一）公允价值减去处置费用后净额的估计净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中：现金收入。其中：1、资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交、资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；易双方自愿进行资产交换的金额；2、处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成、处

8、置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。括在内。201012杭州电子科技大学会计学院QQ资产公允价值的确定方法资产公允价值的确定方法（1 1）以销售协议价作为公允价值）以销售协议价作为公允价值 （2 2）以买方出价作为公允价值）以买方出价作为公允价值 （3 3）以最佳信息的估计数作为公允价值）以最佳信息的估计数作为公允价值 20101

9、3杭州电子科技大学会计学院QQ（二）资产预计未来现金流量现值的估计（二）资产预计未来现金流量现值的估计1.1.现值估计应当考虑的因素现值估计应当考虑的因素确定资产预计未来现金流量的现值应当考确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：虑三个因素：预计未来现金流量预计未来现金流量 使用寿命使用寿命 折现率折现率201014杭州电子科技大学会计学院QQ第二节第二节单项资产减值损失的确认与计量单项资产减值损失的确认与计量计提资产减值准备：计提资产减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷：XXX减值准备减值准备计提减值准备以后，即使价值回升了，也计提减值准备以后，即使价值回升了，也不得转回

10、，直到处置的时候，才可冲销。不得转回，直到处置的时候，才可冲销。201015杭州电子科技大学会计学院QQ一、固定资产发生减值一、固定资产发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失计提固定资产减值损计提固定资产减值损失失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 201016杭州电子科技大学会计学院QQ二、无形资产发生减值二、无形资产发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提无形资产减值损失计提无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 201017杭州电子科技大学会计学院QQ三、长期股权投资发生减值三、长期股权投资发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失计提长期股权投计提长

11、期股权投 资减值损失资减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备股票股票 投资投资201018杭州电子科技大学会计学院QQ长期股权投资减值准备与权益法长期股权投资减值准备与权益法的核算的核算都是长期股权投资核算的重要组成部分，都是长期股权投资核算的重要组成部分，“减值准备减值准备”是是“长期股权投资长期股权投资”的备抵项目，的备抵项目，两者互为补充，共同反映长期股权投资账面价值两者互为补充，共同反映长期股权投资账面价值的增减。的增减。无论是计提减值准备，还是按权益法确认的长期无论是计提减值准备，还是按权益法确认的长期股权投资账面价值，都不同程度地体现了股权投资账面价值，都不同程

12、度地体现了“正确正确计算计算损益、减少风险损失、损益、减少风险损失、”的的“谨慎谨慎”原则。原则。201019杭州电子科技大学会计学院QQu权益法下：权益法下：被投资单位当年被投资单位当年发生净亏损时：发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。确认当期投资损失。账务处理模式：账务处理模式：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整201020杭州电子科技大学会计学院QQp超额亏损的确认超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值首先减记

13、长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权益其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目项目投资企业负有投资企业负有承担额外损失承担额外损失义务的除外义务的除外长期权长期权益？益？例例521 201021杭州电子科技大学会计学院QQ注意顺序：注意顺序：再在备查账簿登记再在备查账簿登记以后实现盈利时，按相反顺序处理。以后实现盈利时，按相反顺序处理。201022杭州电子科技大学会计学院QQ比较：权益法确认的长期股权投资账面价值是投资单位权益法确认的长期股权投资账面价值是投资单位按其持股比例乘以被投资单位所有者权益来计算按其持股比例乘以被投资单位所有者权益来计算的，的，是为了控制被投资

14、单位，以便从销售、供应、是为了控制被投资单位，以便从销售、供应、技术或管理上得到补偿。技术或管理上得到补偿。主要作用是按投资比例计算投资成本，确认投资主要作用是按投资比例计算投资成本，确认投资收益和股权投资差额。它不能及时反映与调整可收益和股权投资差额。它不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差；收回金额与账面价值的偏差；201023杭州电子科技大学会计学院QQ比较：判断是否存在减值迹象比较：判断是否存在减值迹象长期股权投资减值准备实质上是从长期股权投资减值准备实质上是从资产是资产是预期的未来预期的未来经济经济利益利益的角度出发，的角度出发，对可收对可收回金额与账面价值进行定期比较。回金额

15、与账面价值进行定期比较。当可收当可收回金额低于账面价值时，确认长期股权投回金额低于账面价值时，确认长期股权投资发生了减值，要计提长期股权投资减值资发生了减值，要计提长期股权投资减值准备，从而调整长期股权投资的账面价值，准备，从而调整长期股权投资的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。以使账面价值真实客观地反映实际价值。201024杭州电子科技大学会计学院QQ单项资产减值的会计处理单项资产减值的会计处理资产减值损失确认后，减值资产的折旧资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系整，以使该资产在剩

16、余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。预计净残值）。注意：具注意：具体的分为体的分为三种情况三种情况201025杭州电子科技大学会计学院QQ第三节第三节资产组和总部资产的资产组和总部资产的认定及减值处理认定及减值处理一、资产组一、资产组（一）资产组（一）资产组的认定的认定资产组是企业可以认定的最小资产组合，其资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。金流入相关的资产组成。例如：机器设

17、备与除尘设施，煤矿与铁路例如：机器设备与除尘设施，煤矿与铁路201026杭州电子科技大学会计学院QQ认定资产组的影响因素认定资产组的影响因素（一）该资产组能否独立产生现金流入（一）该资产组能否独立产生现金流入 （二）企业对生产经营活动的管理或者监（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等方式等 201027杭州电子科技大学会计学院QQ资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理如果资产组账面价值高于可收回金额，应如果资产组账面价值高于可收回金额，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以

18、下顺序进行分摊：当按照以下顺序进行分摊：201028杭州电子科技大学会计学院QQ201029杭州电子科技大学会计学院QQ注意：注意：1、如果有减值，首先抵减分摊至资产组中的商誉的、如果有减值，首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值账面价值2、还有减值，按比例抵减抵减其他资产账面价值。、还有减值，按比例抵减抵减其他资产账面价值。减值分摊比例减值分摊比例=某资产账面价值某资产账面价值/除商誉外其他资除商誉外其他资产账面价值之和产账面价值之和3、抵减后各项资产新的账面价值不得低于以下三者、抵减后各项资产新的账面价值不得低于以下三者中最高者中最高者4、由于、由于3的限制，可能会有再次分摊的问题的限制，

19、可能会有再次分摊的问题201030杭州电子科技大学会计学院QQ抵减后各项资产新的账面价值不抵减后各项资产新的账面价值不得低于以下三者中最高者得低于以下三者中最高者201031杭州电子科技大学会计学院QQ思路：东财P2401、三机器原账面价值之和、三机器原账面价值之和150万万-资产组预资产组预计未来现金流量现值计未来现金流量现值90万万=减值损失减值损失60万。万。（“资产组公允价值资产组公允价值-处置费用处置费用”无法得到）无法得到）2、无商誉，所以，、无商誉，所以，60万分摊到万分摊到3个资产。个资产。减值分摊比例减值分摊比例=某资产账面价值某资产账面价值/除商誉外其除商誉外其他资产账面价

20、值之和他资产账面价值之和DEF30万万/150万万45/15075/15020%30%50%201032杭州电子科技大学会计学院QQ抵减后各项资产新的账面价值不抵减后各项资产新的账面价值不得低于得低于“三者三者”中最高者中最高者D机器：分摊机器：分摊60*20%=12万万这样分摊后新账面价值这样分摊后新账面价值=30-12=18万万18公允价值公允价值-处置费用后的净额处置费用后的净额22.5万万所以，所以，D资产新账面价值只能是资产新账面价值只能是22.5万，只能万，只能分摊减值损失分摊减值损失30-22.5=7.5万万201033杭州电子科技大学会计学院QQ思路E分摊分摊60*30%=18

21、万万F分摊分摊60*50%=30万万3、剩余减值损失、剩余减值损失4.5万，继续分摊给万，继续分摊给E、F分摊比例分摊比例EF45/(45+75)75/(45+75)=37.5%=62.5%再分摊：再分摊：4.5*37.5%4.5*62.5%=1.6875万元万元=2.8125万元万元201034杭州电子科技大学会计学院QQ分录略。201035杭州电子科技大学会计学院QQ二、总部资产二、总部资产（一）（一）总部资产的认定总部资产的认定企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产电子数据处理设备、研发中心等资产

22、。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。于某一资产组。201036杭州电子科技大学会计学院QQ（二）总部资产减值的会计处理（二）总部资产减值的会计处理1对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的再据以比较该资产组的账面价值（包括已分

23、摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。201037杭州电子科技大学会计学院QQ例P242，9-16思路：第一步思路：第一步总部资产的账面价值分摊至各资产组，得总部资产的账面价值分摊至各资产组，得到包括已分摊的总部资产的资产组账面价到包括已分摊的总部资产的资产组账面价值值(3)=（1）+(2)第二步：（第二步：（5）=（3）-（4）（6）=（3）-（5），甲无减值迹象，依旧），甲无减值迹象，依旧240201038杭州电子科技大学会计学院QQ第三步：将将160万减值

24、损失按账面价值万减值损失按账面价值比例分给原资产组乙和总部资产：比例分给原资产组乙和总部资产：原乙资产组原乙资产组总部资产总部资产比例比例300/300+6060/300+60160*比例比例=133160*比例比例=27280万同样分给原丙资产组和总部资产万同样分给原丙资产组和总部资产201039杭州电子科技大学会计学院QQ最后得到：甲 乙 丙 总部 合计原账面价值 200 300 500 200 1200减值损失 133 233 74 440201040杭州电子科技大学会计学院QQ总部资产能够分摊至资产组的小总部资产能够分摊至资产组的小结步骤：结步骤：（1）将总部资产账面价值分摊至各资产组

25、）将总部资产账面价值分摊至各资产组（有的是直接按比例分摊，有的要加权计算分摊）（有的是直接按比例分摊，有的要加权计算分摊）（2）将各资产组包含总部资产的账面价值与可收）将各资产组包含总部资产的账面价值与可收回金额比较，无减值迹象的减值损失为回金额比较，无减值迹象的减值损失为0，账面价，账面价值不变；有减值迹象的计算减值损失，新账面价值不变；有减值迹象的计算减值损失，新账面价值等于可收回金额；值等于可收回金额；（3）将有减值迹象的各组减值损失在本组的总部）将有减值迹象的各组减值损失在本组的总部资产与原资产组间按两者原账面价值比例分配资产与原资产组间按两者原账面价值比例分配（4）加总计算总部资产的

26、减值损失）加总计算总部资产的减值损失201041杭州电子科技大学会计学院QQ2难以分摊的难以分摊的2对于相关总部资产中有部分资产难以按对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：应当按照下列步骤处理：p242例例9-17201042杭州电子科技大学会计学院QQ2、总部资产难以分摊的、总部资产难以分摊的（1）先分别判断各资产组和总部资产有无）先分别判断各资产组和总部资产有无减值迹象减值迹象（2）对有减值迹象的资产组将其账面价值）对有减值迹象的资产组将其账面价值与可收回金额比较，计算其减值损失与可收回金额比较，计算

27、其减值损失（3）将原各资产组和总部资产的账面价值）将原各资产组和总部资产的账面价值之和与总的可收回金额比较，计算总的减之和与总的可收回金额比较，计算总的减值损失值损失（4）总的减值损失减去（）总的减值损失减去（2）计算的资产）计算的资产组的减值损失，得到总部资产的减值损失。组的减值损失，得到总部资产的减值损失。201043杭州电子科技大学会计学院QQ例题P东财243，9-17略。201044杭州电子科技大学会计学院QQ例：综合题例：综合题有可分摊的总部资产和不可分摊的总部资有可分摊的总部资产和不可分摊的总部资产产要按资产组的使用寿命加权计算资产组的要按资产组的使用寿命加权计算资产组的账面价值后

28、再按比例分摊办公大楼到各资账面价值后再按比例分摊办公大楼到各资产组。产组。201045杭州电子科技大学会计学院QQ【例】【例】ABC高科技企业拥有高科技企业拥有A、B和和C三个资产组，三个资产组，在在200年末，这三个资产组的账面价值分别为年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、万元、300万元和万元和400万元，没有商誉。这三万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为为10年、年、20年和年和20年，采用直线法计提折旧。年，采用直线法计提折旧。由于由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更公司的竞争对手通过技术创新推出了

29、更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于公司于200年末对各资产组进行了减值测试。年末对各资产组进行了减值测试。201046杭州电子科技大学会计学院QQ在对资产组进行减值测试时，首先在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为楼的账面价值为300

30、万元，研发中心的账面价值为万元，研发中心的账面价值为100万元。万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如下权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如下表所示。表所示。201047杭州电子科技大学会计学院QQ201048杭州电子科技大学会计学院QQ办公大楼的账面价值可以在合理和一致办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组

31、：的基础上分摊至各相关资产组：201049杭州电子科技大学会计学院QQ比较201050杭州电子科技大学会计学院QQ比较201051杭州电子科技大学会计学院QQ201052杭州电子科技大学会计学院QQ经过上述减值测试后，经过上述减值测试后，资产组资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分和办公大楼的账面价值分别为别为A:200万元、万元、B:238.55万元万元=300-61.45C:394万元万元=400-6办公大楼办公大楼:274.95万元万元=300-25.05，201053杭州电子科技大学会计学院QQ研发中心的账面价值仍为研发中心的账面价值仍为100万元万元由此包括研发中心在内的最小资产组组

32、合（即由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为公司）的账面价值总额为1207.50万元万元=（200万元万元+238.55万元万元+394万元万元+274.95万元万元+100万元），万元），但其可收回金额为但其可收回金额为1440万元，高于其账面价值，万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。发中心的减值损失）。201054杭州电子科技大学会计学院QQ例P2439-18 自己看看201055杭州电子科技大学会计学院QQ201056杭州电子科技大学会计学院QQ第四节第四节商誉的减值测

33、试与处理商誉的减值测试与处理一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。组组合进行减值测试。201057杭州电子科技大学会计学院QQ商誉账面价值的分摊商誉账面价值的分摊为了资产减值测试的目的，对于因企业合为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日并形成的商誉的账面价值，应当自购买日

34、起按照合理的方法分摊至相关的资产组；起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。摊至相关的资产组组合。按公允价值比例按公允价值比例公允价值难以可靠计量的，按账面价公允价值难以可靠计量的，按账面价值比例值比例 201058杭州电子科技大学会计学院QQ二、商誉减值测试的方法与会计二、商誉减值测试的方法与会计处理处理企业在对包含商誉的相关资产组或者资产企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，资产组或者资产组组合存

35、在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。值损失。201059杭州电子科技大学会计学院QQ减值测试201060杭州电子科技大学会计学院QQ例p245例9-19201061杭州电子科技大学会计学院QQ注意：被并购的企业商誉可能分属母公司和少数被并购的企业商誉可能分属母公司和少数股东，其可收回金额也分属两者股东，其可收回金额也分属两者所以，要特别看清楚题目，分清题目所指所以，要特别看清楚题目，分清题目所指

36、可收回金额是指全部的，还是分属本公司可收回金额是指全部的，还是分属本公司的可辨认净资产的可辨认净资产+全部商誉全部商誉一定要算出分属本公司的资产减值一定要算出分属本公司的资产减值资产减值先冲减商誉。资产减值先冲减商誉。201062杭州电子科技大学会计学院QQ 2.2.商誉减值的会计处理商誉减值的会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失-商誉减值损失商誉减值损失 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 商誉到商誉到0 0后，还有减值，分配给其他资产后，还有减值，分配给其他资产借：资产减值损失借：资产减值损失-XX-XX资产减值损失资产减值损失 贷：贷：XX XX资产减值准备资产减值准备 201063杭

37、州电子科技大学会计学院QQ1.1.什么是资产减值？其理论上的认定标准有几种？什么是资产减值？其理论上的认定标准有几种？2.2.我国对资产减值的认定标准是如何规定的？我国对资产减值的认定标准是如何规定的？3.3.什么是资产的可收回金额，其意义是什么？什么是资产的可收回金额，其意义是什么？4.4.资产的公允值与处置费用的净额如何确定？资产的公允值与处置费用的净额如何确定？5.5.什么是资产的预计未来现金流量现值？什么是资产的预计未来现金流量现值？6.6.预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些？预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些？7.7.建立资产组和资产组组合的意义是什么？建立资产组和资产组组合的意义是什么？8.8.商誉如何进行减值测试？商誉如何进行减值测试？9 9资产组如何进行减值测试？资产组如何进行减值测试？思考题：思考题：201064杭州电子科技大学会计学院QQ