长期负债管理及长期借款管理知识分析概述ilee.pptx

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1、5/14/2023第十讲第十讲 长期负债长期负债1 5/14/2023主要内容主要内容 其他长期负债其他长期负债 应付债券应付债券 长期借款长期借款 长期负债的概述长期负债的概述2 5/14/2023长期负债的概述长期负债的概述3 5/14/2023Z长期负债的确认长期负债的确认 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。除具有负债的共同特征外，与流动负债期应付款等。除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿相比

2、，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。还等特点。长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流动负债。因此，在资产负债表中应以动负债。因此，在资产负债表中应以“一年内到期的一年内到期的长期负债长期负债”项目单独列示于流动负债类项下。项目单独列示于流动负债类项下。长期负债的概述4 5/14/2023Z长期负债的计量长期负债的计量 企业举借的长期债款，未来应偿付的债务既包企业举借的长期债款，未来应偿付的债务既包括债款的本金，也包括该债款应付的利息。与一般括债款的本金，也包括该债款应付的利息。与一般的流动负债不同，长期负债受货币时间价值的影响的流动

3、负债不同，长期负债受货币时间价值的影响较大，较大，其价值应根据约定的未来应予偿还的本息之其价值应根据约定的未来应予偿还的本息之和的折现值来计量和的折现值来计量。现值现值现值现值(1+i)(1+i)(1+i)(1+i)n n n n终值终值终值终值长期负债的概述5 5/14/2023Z借款费用处理的基本原则借款费用处理的基本原则 （一）借款费用的含义（一）借款费用的含义 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。币借款而发生的汇兑

4、差额等。借款分为专门借款和一般借款。专门借款是指为购借款分为专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。长期负债的概述6 5/14/2023（二）借款费用的确认（二）借款费用的确认 同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。其他借款费用，则应当在发生时确入相关资产的成本。其他借款费用，则应当在发生时确认为费用，直接计入当期损益。认为费用，直接计入当期损益。条件一：资产支出已经发生；条件二：借款费用已经发生；条件三：为使资产达到预定可使用或者可销售状

5、态所必要的购建或者生产活动已经开始。长期负债的概述7 5/14/2023长期借款长期借款8 5/14/2023Z长期借款的核算内容长期借款的核算内容 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。企业应设置“长期借款”科目，本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。长期借款9 5/14/2023Z长期借款的账务处理长期借款的账务处理 （一）借入日（一）借入日 企业借入长期借款，

6、应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目。如存在差额，应将其借记“长期借款利息调整”科目。（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整）不存在利息调整）不存在利息调整）不存在利息调整）长期借款10 5/14/2023 （二）资产负债表日（二）资产负债表日l利息费用利息费用=长期借款摊余成本长期借款摊余成本实际利率实际利率期限期限 资本化：在建工程、制造费用、研发支出等资本化：在建工程、制造费用、研发支出等 费

7、用化：财务费用费用化：财务费用l应支付的利息应支付的利息=长期借款本金长期借款本金名义利率名义利率期限期限 科目：长期借款科目：长期借款应计利息；应付利息应计利息；应付利息l上述二者的差额：长期借款上述二者的差额：长期借款利息调整利息调整长期借款11 5/14/2023（三）到期日（三）到期日 归还长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。同时，按应转销的利科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出

8、研发支出”等科目，等科目，贷记或借记贷记或借记“长期借款长期借款利息调整、应计利息利息调整、应计利息”科目。科目。长期借款12 5/14/2023应付债券应付债券13 5/14/2023Z公司债券的性质公司债券的性质 公司债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可以在证券市场上流通转让。与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小的特点。注：发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。应付债券14 5/14/2023Z公司债券的内容公司债券的内容

9、企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括以下内容：债券面值债券面值 债券利率债券利率 付息日付息日 偿还期限偿还期限应付债券15 5/14/2023Z应付债券的会计核算应付债券的会计核算 （一）一般公司债券（一）一般公司债券 发行价格=面值复利现值系数+每期利息年金现值系数S S当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按面值发行按面值发行按面值发行按面值发行S S当债券的票面利率当债券的票面利率当债券的票面利率当债券的票面利率市场利

10、率市场利率市场利率市场利率 按溢价发行按溢价发行按溢价发行按溢价发行S S当债券的票面利率当债券的票面利率当债券的票面利率当债券的票面利率市场利率市场利率市场利率市场利率 按折价发行按折价发行按折价发行按折价发行应付债券16 5/14/20231.1.债券发行时的处理债券发行时的处理 借：银行存款或库存现金等科目借：银行存款或库存现金等科目 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 贷或借：应付债券贷或借：应付债券利息调整利息调整2.2.资产负债表日的处理资产负债表日的处理利息费用：按摊余成本与实际利率计算利息费用：按摊余成本与实际利率计算应支付的利息：按面值与名义利率计算应支付的利息：按面值与名义利

11、率计算上述二者的差额作为利息调整上述二者的差额作为利息调整应付债券17 5/14/20233.3.债券到期时的处理债券到期时的处理 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 贷或借：在建工程或财务费用等科目贷或借：在建工程或财务费用等科目 应付债券18 5/14/2023（2 2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整应付利息应付利息实际利息费用实际利息费用溢价摊销摊）溢价摊销摊）未摊销溢价未摊销溢价摊余成本摊余成本898088980810898081089

12、808300003000021796217968204820481604816041081604108160430000300002163221632836883687323673236107323610732363000030000214652146585358535647016470110647011064701300003000021294212948706870655995559951055995105599530000300002112021120888088804711547115104711510471153000030000209422094290589058380573805

13、710380571038057300003000020761207619239923928818288181028818102881830000300002057620576942494241939419394101939410193943000030000203882038896129612978097801009782100978230000300002021820218978297820 010000001000000合计合计3000003000002102922102928980889808应付债券19 5/14/2023 （二）可转换公司债券（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债

14、券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。负债成份的初始确认负债成份的初始确认负债成份的未来现金流量按负债成份的未来现金流量按照实际利率进行折现。（面值、利息调整）照实际利率进行折现。（面值、利息调整）权益成份的初始确认权益成份的初始确认发行价格总额发行价格总额负债成份初负债成份初始确认的金额。（其他资本公积）始确认的金额。（其他资本公积）应付债券20 5/14/2023发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公

15、司债券相同。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，将可转换公司债券的余额和其权益成份的金额按比例结转。对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。应付债券21 5/14/2023Z长期应付款长期应付款22 5/14/2023Z长期应付款长期应付款 长期应付款，是企业除长期借款和应付债长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备的价款、应付融资租贸易方式下引进国外设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁款和以分期付款方式购入固入固定资产的租赁款和以分期付款方式购入固定资

16、产和无形资产发生的应付账款等。定资产和无形资产发生的应付账款等。其他长期负债23 5/14/2023Z专项应付款专项应付款S企业收到资本性拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目S工程项目完工，形成固定资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积资本溢价”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目其他长期负债24 5/14/202325 5/14/2023v(一)或有负债 v 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事v项的发生或不发生予以

17、证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是v很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量：v或有事项具有以下特征：v (一)或有事项是由过去的交易或者事项形成的 v(二)或有事项的结果具有不确定性v(三)或有事项的结果须由未来事项决定26 5/14/2023v或有负债的内容：v未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。v或有负债的披露P227v预计负债 v 一、预计负债的确认条件v 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义

18、务的金额能够可靠地计量。v (一)该义务是企业承担的现时义务 v 该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。27 5/14/2023v(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业v 履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项相关的现时义务v时，导致经济利益流出企业的可能性超过50但小于或等于95。v(三)该义务的金额能够可靠地计量v 该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理v地估计。由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义

19、务的金额也具有不确v定性，需要估计。要对或有事项确认一项预计负债，相关现时义务的金额应当能够可靠v估计。28 5/14/2023v 二、预计负债的计量v 预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿v的处理。v (一)最佳估计数的确定v 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳v估计数的确定应当分别以下两种情况处理：v L所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳v估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。29 5/14/2023v 2所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结桌发生的可能性不相同。在这种情况下；最佳估计数按照如下方法确定：vP229例题10-5讲解30 5/14/202331 主讲主讲制作：李圣荣制作：李圣荣32