财政审计的方法与ceqz.pptx

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1、财政审计的方法与技巧 财政预算执行审计是法律赋予审计机关的基本职责和重要使命，是国家审计机关的永恒主题。做好财政预算执行审计是对广大纳税人负责的具体体现，是“民本思想”的重要内容。财政预算执行审计意议重大、影响深远，既是一项“民心工程”，又是一项“德政工程”和“维法工程”。财政审计的方法与技巧财政审计的内容财政审计的方法与技巧地税审计的主要内容财政审计的内容财政审计的主要内容财政审计的主要内容一、摸清家底一、摸清家底通过查阅财政管理的各类账户摸清财政家底，全通过查阅财政管理的各类账户摸清财政家底，全面掌握预算资金来源、规模和管理使用情况。因面掌握预算资金来源、规模和管理使用情况。因为财政管理的

2、资金很广，而且不规范，如不全面为财政管理的资金很广，而且不规范，如不全面审计、摸清家底是很难了解财政全貌的。摸清家审计、摸清家底是很难了解财政全貌的。摸清家底是审计部门在审计中首先必须做的事。全面摸底是审计部门在审计中首先必须做的事。全面摸清被审计单位的情况，通过对被审计单位的全面清被审计单位的情况，通过对被审计单位的全面审计还可以建立被审计单位的数据库，为下次审审计还可以建立被审计单位的数据库，为下次审计提供可用资料。计提供可用资料。财政审计的内容 二、预算编制和调整 从预算股和其他专业股收集资料，通过查阅预算编制的原始资料（含编制依据和办法、预算单位提供的收支数、财政调查后测算的收支数），

3、对比财政提供的各单位预算资金实际与预算收入，确定重点预算单位予以延伸审计，以检查综合财政预算编制的科学性和合理性。通过检查预算调整的有关资料，检查预算调整的依据是否充分，同时注意是否经过人大常委会批准。财政审计的内容 三、预算拨款 通过审查各股支出台账（或拨款进度表），对照下达的预算，检查拨款是否严格执行已批准的预算，是否存在向非预算单位拨款，如有要查明原因。财政审计的内容 四、预算收入的真实、合法性 通过审查财政预算各账户，以及延伸审计有预算收入的单位（首先要了解哪些单位收入、哪些单位的行政事业收费应纳入预算管理），检查国有资产有偿收入、罚没收入、纳入预算和行政事业性收费等是否被截留，以核算

4、预算收入的真实性。并分析产生的原因。上划税收收入：上划中央：增值税 75%企业所得税 60%个人所得税 60%上划自治区：增值税 7.5%营业税 10%个人所得税 10%企业所得税 10%资源税 65%财政审计的内容 五、预算支出的真实性 通过审核预算会计账薄和凭证，检查是否存在支出不实的问题，如虚列支出挂暂存款、已拨款项调整到暂付款，虚增或虚减支出。同时要注意有法定增长比例的支出项目的支出数的真实性，有无存在通过年终科目的随意调剂虚增支出数的现象。财政审计的内容 六、收入退库 通过审核财政部门的收入退库账薄及收入退还书，检查收入退库的依据是否合法，是否在通过退库为本系统和本部门谋利益。可以办

5、理退库的项目主要包括：工作差错造成的技术性退库（注意常常假借这一名义违规办理退库，注意延伸审计，关注12月份的退库项目）、企业按计划上缴利润，超过应缴数，国家计划亏损补贴等。财政审计的内容 七、其他财政资金 财政管理的资金很多，如土地出让金、附加收入、住房基金、基建国债资金、政府调剂资金、再就业基金等，应通过审核各项专项资金账户，检查其收入、支出的合法性、合规性、特别要注意支出是否建立严格的审批制度，是否通过对这些资金的拨付转入财政经费户或做人情交易，还要注意这些资金存款产生的利息是都作相应资金收入，是否被转移。财政审计的内容 八、专项资金 专项资金的管理主要存在上级专项分配不及时，搞假配套等

6、方面，但不是审计的重点，审计应把重点放在延伸审计用款单位上，核实其在使用过程中是否按规定使用，有无存在虚报、套取专项资金行为，同时分析其使用效益如何。财政审计的方法11 审计财政转移支付情况。重点检查各项转移审计财政转移支付情况。重点检查各项转移支付制度是否完善、资金的分配是否规范和透明、支付制度是否完善、资金的分配是否规范和透明、转移支付的投向是否优化，揭露和纠正财政转移转移支付的投向是否优化，揭露和纠正财政转移支付资金分配标准不统一、随意性大等问题，促支付资金分配标准不统一、随意性大等问题，促进地区间基本公共服务的均等化。进地区间基本公共服务的均等化。22 审计预算编制情况。重点关注财政部

7、门预算审计预算编制情况。重点关注财政部门预算编制不细化、预算追加大、预算分配不平衡、无编制不细化、预算追加大、预算分配不平衡、无预算拨款等问题，督促财政部门强化预算约束，预算拨款等问题，督促财政部门强化预算约束，提高预算分配的科学性和透明度；关注部门预算提高预算分配的科学性和透明度；关注部门预算编制的真实性、合理性，看有无虚列项目骗取资编制的真实性、合理性，看有无虚列项目骗取资金、截留下属单位预算指标等问题。金、截留下属单位预算指标等问题。常见问题 2011 年在编制财政预算时，预算收支数额不相匹配的情况，如：行政性收入返还、债券转贷收入等项目未列入年度预算内。财政审计的方法 3、审计预算执行

8、情况 收入预算方面，重点检查“收支两条线”制度的落实情况，看应纳入预算管理的非税收入是否纳入预算，行政事业性收费有无自定项目、扩大标准、违规收费等问题。常见问题一、违规调整收入一、违规调整收入20112011年将行政事业性收费、罚没收入、固定资产、年将行政事业性收费、罚没收入、固定资产、其他收入变更为基金收入其他收入变更为基金收入其他国有土地出让其他国有土地出让金收入。违反了预算法第六十七条。金收入。违反了预算法第六十七条。二、应缴未缴预算收入二、应缴未缴预算收入11、20102010年市财政与县财政年终结算时代企业上年市财政与县财政年终结算时代企业上解企业退税，当处企业将该资金缴入财政周转金

9、解企业退税，当处企业将该资金缴入财政周转金专户，当年专户，当年99月月2626日由财政周转金专户转入财政局日由财政周转金专户转入财政局固定资产经营中心账户，截止审计时财政仍未上固定资产经营中心账户，截止审计时财政仍未上缴国库，形成财政收入不实。缴国库，形成财政收入不实。常见问题 2、拍卖联丰中心校，未及时上缴国库。3、14 户企业上解企业出口退税，当年企业将企业出口退税缴入财政周转金专户，截止审计时未上缴，形成财政收入不实。4、利息等。财政审计的方法 支出预算方面，在检查各项支出是否符合核定的预算计划，有无预算内外支出、基本支出、项目支出相互挤占问题的同时，重点关注财政支出结构，分析财政资源在

10、社会公益事业、社会保障、新农村建设、基础设施等方面的分配比例和变化趋势，揭示财政“越位”和“缺位”的问题。常见问题 用不合规票据报支 2011 年3 月某单位使用呼和浩特站辉工艺品经销部票据列支艾滋病宣传袋款和结核病宣传袋款。违反了中华人民共和国发票管理办法第三十六条：“违反发票管理办法的行为包括：未按规定取得发票的”的规定。根据中华人民共和国发票管理办法第三十六条“有违反上述行为的单位和个人责令改正，可以处以一万元以下罚款”的规定。财政审计的方法 4 审计政府采购情况。主要审查财政部门采购预算编制和采购计划编制的合规、合法性；审查集中采购执行是否按法定程序组织采购，是否体现公开、公平、公正、

11、节约的原则；审查供应商是否符合规定条件，是否及时履行合同等等。财政审计的方法55 审计国库集中收付情况。重点检查预算内外审计国库集中收付情况。重点检查预算内外收入是否都纳入国库集中管理，有无违规多头开收入是否都纳入国库集中管理，有无违规多头开户或通过设置户或通过设置“账外账账外账”滞留、挪用财政收入等；滞留、挪用财政收入等；检查国库集中支付资金的完整性，是否存在集中检查国库集中支付资金的完整性，是否存在集中支付和单位自行支付并存的现象；检查国库集中支付和单位自行支付并存的现象；检查国库集中收付会计核算办法、银行清算办法的执行情况，收付会计核算办法、银行清算办法的执行情况，促进规范管理，提高效率

12、。促进规范管理，提高效率。注：注：预算单位不得通过预算单位的零余额账户预算单位不得通过预算单位的零余额账户将财政资金转拨到保留的基本存款账户将财政资金转拨到保留的基本存款账户不得违规提取使用现金不得违规提取使用现金不得违规改变财政预算资金的用途或使用性质不得违规改变财政预算资金的用途或使用性质地税审计的内容 地税征管情况审计的主要内容 一般来说税务部门的审计内容和方法主要是：获取含有2 万元以上纳税户，纳税人编码、纳税人名称、税种、税目、计税金额、税率、应纳税额、申报日期、所属日期、限缴日期、入库日期等字段年度纳税人资料，年度工作总结，稽查工作总结，减免税报表等基础性资料。地税审计的内容 一、

13、减免税审批检查 到税政股查阅减免申报材料，检查其办理的减免税是否有问题（审查时主要是对照有关减免税政策文件和减免税对象申报的材料是否属实）二、上级收入转入县级收入检查。通过对完税证及稽征分局税收档案的核查，检查是否将属于上级收入转入为县级征收，检查外出经营许可证的核查。地税审计的内容 三、对重点纳税户进行纳税检查。通过对税务部门提供的纳税户资料，确定重点纳税户延伸对象。目前相对于地税部门的重点纳税户主要是房地产企业、建筑施工企业。检查重点纳税户有无漏缴、未缴、不按规定期限缴税问题。案例1.损益不实10,307,337.61 元，少缴企业所得税1,985,653.9 元(1)2011 年五原联社

14、“应付住房公积金”科目账面反映年初余额4,088,299.1 元，经核实此余额是2010 年前企业多计提和多代扣个人应缴公积金结余，其中属于企业结余816,982.34 元，当年计提公积金3,291,249.02 元，上缴2,588,735 元，多计提702,514.02 元，累计多计提公积金1,519,496.36 元。违反了住房公积金管理条例(中华人民共和国国务院令第350 号修订)第十六条“单位为职工缴存的住房公积金的月缴存额为职工本人乘以单位住房公积金缴存比例”的规定，应调增本年利润702,514.02 元，调增以前年度利润816,982.34 元。(2)2011 年五原联社计提职工养

15、老保险金企业应承担部分5,046,236.85 元，代扣个人3,388,151.44 元，合计8,434,388.29 元。当年上缴自治区联社7,914,232.87 元，结余520,155.42 元，属于企业多计提。违反了中华人民共和国社会保险法（中华人民共和国主席令第三十五号）第十二条“用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费”的规定，应调增本年利润520,155.42 元。(3)2011 年6 月28 日，企业补缴上年少缴所得税1,761,459.13 元，通过“以前年度损益”科目进行调整，违反了企业会计制度(财会200025 号)第一百三十八条第二款“涉及利

16、润分配调整的事项，直接通过 利润分配 未分配利润 科目核算”的规定，应调增本年利润1,761,459.13 元。(4)五原联社2011 年在营业费用中列支购置电视机、空调、媒体播放机等固定资产6,374,056.5 元，剔除上述资产当年应计提折旧100,829.8 元，形成多列费用6,273,226.7 元。违反了内蒙古农村信用社财务管理办法(内财会2011 2124 号)第六十二条“农村信用社的营业成本是指在经营活动过程中所产生的利息支出、金融机构往来支出、手续费及佣金支出、业务及管理费用”的规定，应调增本年利润6,273,226.7 元。(5)2011 年五原联社在营业费用中列支民族信用社

17、垫地基支出233,000 元，形成多列费用、少计在建工程233,000 元。违反了内蒙古农村信用社财务管理办法(内财会2011 2124 号)第六十二条“农村信用社的营业成本是指在经营活动过程中所产生的利息支出、金融机构往来支出、手续费及佣金支出、业务及管理费用”的规定，应调增本年利润233,000 元。以上合计少计本年利润9,490,355.27 元，少计以前年度利润816,982.34 元，合计10,307,337.61 元，依据中华人民共和国企业所得税法第一条“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”及第四条“企业

18、所得税的税率为25%”的规定，应缴企业所得税2,576,834.4 元，剔除企业自行已做纳税调整缴纳企业所得税591,180.5 元后，少缴企业所得税1,985,653.9 元。违反了中华人民共和国税收征收管理法(中华人民共和国主席令第49 号)第三十一条“纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。”的规定。审计意见：依据中华人民共和国审计法实施条例(中华人民共和国国务院令第571 号)第四十九条“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关在法定职权范围内，区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施，有违法所得的，没收违法所得，”的规定，对漏缴税金1,985,653.9 元，全额收缴财政。地税审计的内容 四、委托代征税款检查 通过审阅代征单位的征收台账和相关会计科目，检查代征单位是否按规定税率、税种和应税金额代征税款，将税收缴款书与相关会计资料和代征台账核对，检查是否按代征税种、税额足额缴纳代征税款，对存在的问题应分析产生的原因，分清税务部门的责任还是代征单位的责任。