财务报表之收益表bppr.pptx

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1、第四部分 财务报表（告）概要（二）：利润表 收益的性质 与收益表相关的基本概念 收益表及其项目分类 利润的质量一、收益的性质 企业的基本经营循环 收入、费用与（净）收益 会计收益、应税收益、经济收益 企业的基本经营循环 货币资金 固定资产、原材料（采购）及劳动力等 生产过程 产成品 销售（应收账款）货币资金。收入、费用与（净）收益 收入：企业向客户销售商品（产品）或提供企业向客户销售商品（产品）或提供 服务而导致的企业现金流入及获得现服务而导致的企业现金流入及获得现 金流入的权利。金流入的权利。费用：企业在为实现收入而进行的生产经营企业在为实现收入而进行的生产经营 过程中所发生的现金流出及未来

2、支付过程中所发生的现金流出及未来支付 现金的义务。现金的义务。收入、费用与（净）收益(续1）收益/利润（Income/Profit）：收入超过相关费用的部分。（反之为损失）净收益/净利润：总收入超过总费用的部分。（反之为净损失）收入、费用与（净）收益（续2）会计收益：按照（财务）会计原则进行核算按照（财务）会计原则进行核算所得出的收益。所得出的收益。应税收益：按照税法要求、在会计收益基础按照税法要求、在会计收益基础上经过调整计算所得出的收益。上经过调整计算所得出的收益。会计收益、应税收益、经济收益 经济收益：一定时期期末的企业价值与期初一定时期期末的企业价值与期初 的企业价值之差。经济收益与会

3、的企业价值之差。经济收益与会 计收益的差别主要有二：计收益的差别主要有二：一、若要计算经济收益，就必须考虑当前未发生若要计算经济收益，就必须考虑当前未发生 但但“预期预期”可能实现的收益，即必须基于对企可能实现的收益，即必须基于对企 业未来获利能力的预测评估企业的价值。业未来获利能力的预测评估企业的价值。会计收益、应税收益、经济收益(续)二、若要计算经济收益，就必须估算股东投资的二、若要计算经济收益，就必须估算股东投资的 资本成本（如同企业应支付给债权人的利资本成本（如同企业应支付给债权人的利 息）。息）。显显然然，这这两两点点都都难难于于做做到到“客客观观”。因因此此，对对于于持持续续经经营

4、营中中的的企企业业来来说说，现现代代会会计计能能做做的的只只是是核核算算出出“会计收益会计收益”而非而非“经济收益经济收益”。二、与收益表相关的基本概念 会计分期（会计期间）假设 收入（实现）原则（收入与费用）配比原则 一致性原则 充分揭示原则（含实质重于形式）与收益表相关的基本概念（续）稳健性惯例（原则）重要性惯例 成本/利益比较惯例 权责发生制（应计制）/收付实现制（现金制）会计分期（会计期间）假设为什么要进行会计分期？如果不分期间，企业经营的结果只能到终止经营时方可核算而得。分期的基本原因是，企业外部及内部决策都需要“及时”的信息。会计分期（会计期间）假设（续1）会计分期带来的问题会计难

5、题“长期（跨期）”业务会计处理的“合理”与否难于判断，从而为企业操纵“期间”利润提供了机会。会计分期（会计期间）假设（续2）现行的会计分期方法：“正式”的会计期间（年度）“中期”报告（半年、季、月）企业内部会计分期的“短期化”趋势收入（实现）原则 收入实现，是指由于销售货物或提供服务而是指由于销售货物或提供服务而产生的现金或现金要求权（应收产生的现金或现金要求权（应收账款）的流入。账款）的流入。原原则则上上，“销销售售”业业务务完完成成（发发生生）的的基基本本标标志志应应该该是是交交易易对对象象“所所有有权权”的的转转移移。其其具具体体要要求求是是：发发出出商商品品（提提供供劳劳务务）并并收收

6、讫讫价价款款（或或取取得得索索取取价价款的凭据）款的凭据）。收入（实现）原则（续）收入确认的金额，应该是销售所能给企业带来的净的收入额，亦即要扣除“销售退回”、“销售折扣”及“销售折让”等。（注：这并不十分严格，如“坏账”在实务中就被作为“费用”处理，而不是直接冲消“收入”。）（收入与费用）配比原则 目的：为了适当地核算出为了适当地核算出“特定期间特定期间”的利润。的利润。方法：将相关联的收入与费用在同一会计期将相关联的收入与费用在同一会计期间入帐。具体即为：首先确定特定收间入帐。具体即为：首先确定特定收入项目应归属的期间及应确认的金额；入项目应归属的期间及应确认的金额；然后将为产生该项收入而

7、发生的费用然后将为产生该项收入而发生的费用相应地在该期确认（包括期间及金额相应地在该期确认（包括期间及金额上的上的“配比配比”）。）。（收入与费用）配比原则（续）“配比”的相对性：“收收入入”与与“费费用用”的的计计价价标标准准问问题题：“收收入入”按按“现现在在”的的价价格格标标准准计计量量；而而很很多多“费费用用”则则是是按按“过过去去”的的价价格格标标准准计计量量的的（如如“折折旧旧”）。）。有有些些费费用用很很难难说说究究竟竟与与哪哪一一项项特特定定收收入入相相关关（如如本本期期发发生生的的“采采购购费费用用”，严严格格来来讲讲应应该该在在销售本期所采购商品的未来某一期间确认入帐）。销

8、售本期所采购商品的未来某一期间确认入帐）。一致性原则 动机：保持前后各期会计信息的可比性。保持前后各期会计信息的可比性。要求：会计主体一旦选定了一种特定的会计会计主体一旦选定了一种特定的会计处理方法，那么，在以后的同类事项处理方法，那么，在以后的同类事项的会计处理过程中，就不得随意变更；的会计处理过程中，就不得随意变更；若变更，须有正当理由，并须在财务若变更，须有正当理由，并须在财务报告中说明变更的情况、原因、以及报告中说明变更的情况、原因、以及对企业财务状对企业财务状况和经营结果的影响。况和经营结果的影响。一致性原则（续）不要求：“一致性”原则并不要求不同类型的业务采用相同的会计方法。充分揭

9、示原则 要求：财务报告应当全面反映企业的财务状财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果；对于重要的经济业务，况和经营成果；对于重要的经济业务，应当单独反映。应当单独反映。目的：防止那些会计原则未能具体规范、但防止那些会计原则未能具体规范、但就进行财务报告的会计主体而言确实就进行财务报告的会计主体而言确实重要的事项不作具体报告，从而影响重要的事项不作具体报告，从而影响投资者的正确决策。投资者的正确决策。稳健性惯例（原则）基本原则：当会计处理面临不确定性时，宁当会计处理面临不确定性时，宁愿低估而不是夸大净收益和净资愿低估而不是夸大净收益和净资产（净权益）。产（净权益）。具体要求：11只有在绝对

10、确定（即有把握）时，才能确只有在绝对确定（即有把握）时，才能确认收入（从而增加净资产）；认收入（从而增加净资产）；22只要有合理的可能性，就要确认费用只要有合理的可能性，就要确认费用（从而减少净资产）。（从而减少净资产）。稳健性原则举例11AA公司与公司与BB公司于公司于20002000年年1010月月1616日签定了销日签定了销售合同，合同金额为售合同，合同金额为560560万元，计划于次万元，计划于次年一季度交货。年一季度交货。那么，那么，AA公司可否于公司可否于20002000年确认该项销售收入？年确认该项销售收入？稳健性原则举例（续）2220002000年年1212月月3131日，甲公

11、司作为投资持有的日，甲公司作为投资持有的某公司发行的股票的市价为某公司发行的股票的市价为1500015000元，其原元，其原帐面价值（成本）为帐面价值（成本）为1900019000元。元。那么，那么，20002000年年1212月月3131日是否应该确认该项可能日是否应该确认该项可能发生、也可能不发生甚至转为盈利（股价发生、也可能不发生甚至转为盈利（股价 反弹至反弹至1900019000元以上）的元以上）的40004000元损失？元损失？重要性惯例与成本/利益比较惯例 重要性惯例：会计旨在向用户提供重要的财会计旨在向用户提供重要的财务信息。对于非重要事项，会务信息。对于非重要事项，会计处理不必

12、拘泥于上述计处理不必拘泥于上述“原则原则”。成本/利益比较惯例：会计不必提供预期会计不必提供预期（社会）利益小于成本的信息（社会）利益小于成本的信息 权责发生制（应计制）权责发生制（应计制）：以导致收入实现以导致收入实现和费用发生的和费用发生的“行为行为”的发生时间为准来的发生时间为准来确认收入与费用的一种会计核算基础确认收入与费用的一种会计核算基础。收付实现制（现金制）收付实现制（现金制）：以由收入带来的以由收入带来的现金现金“收到收到”时间和由费用导致的现金时间和由费用导致的现金“付付出出”时间为准来确认收入与费用的一种会时间为准来确认收入与费用的一种会计核算基础。计核算基础。讨论：您认为

13、哪一种核算基础能更您认为哪一种核算基础能更“好好”地反地反 映企业地财务状况与经营结果？映企业地财务状况与经营结果？三、收益表及其项目分类收益表概述 收益表的项目分类收益表概述 名称：亦称“损益表”、“利润表”或“经营情况表”（注：会计学上更多使用“收益”，而非“利润”概念，原因是“会计学者”试图以此表明会计学中所指的“收益”（利润）与经济学中所讲的“利润”（收益）存在差别抽象与具体之别。收益表概述（续1）内容：报告企业在特定时期所实现的净收益报告企业在特定时期所实现的净收益及其过程。及其过程。特点：动态报表。动态报表。格式：单步式单步式/多步式多步式 单步式：所有收入要素列于表的上部，所有所

14、有收入要素列于表的上部，所有费用要素列于表的下部，一次计算费用要素列于表的下部，一次计算出净收益（或净损失）。出净收益（或净损失）。收益表概述（续2）多步式：相关的收入与费用相互联系的列示，相关的收入与费用相互联系的列示，分步计算收益形成过程。分步计算收益形成过程。通常包括：主营业务收益、其他业务收益、通常包括：主营业务收益、其他业务收益、投资收益、营业外收支净额等投资收益、营业外收支净额等“步骤步骤”。现现代代会会计计采采用用“多多步步式式”收收益益表表。其其目目的的是是“利利于于分分析析收收益益的的来来源源结结构构，从从而而便便于于预预测测未未来来收益收益”。收益表的项目分类 销售收入(总

15、额)：企业在一定期间内销售商企业在一定期间内销售商品或提供服务的发票价格总额。品或提供服务的发票价格总额。但应注意但应注意商业折扣商业折扣(Tradediscount)Tradediscount)：即就价目单价格所打 即就价目单价格所打 的折扣 的折扣,不反映到会计记录之中 不反映到会计记录之中。增值税（销项税）增值税（销项税）为价外税，故不反映在 为价外税，故不反映在“销售总 销售总 额 额”之中。之中。收益表概述（续3）销售净额：销售总额减去销售退回及折让、销售总额减去销售退回及折让、以及销售（现金）折扣的差。以及销售（现金）折扣的差。销售退回及折让（Allownce）：指客户指客户退回货

16、物的销售价格及因为商品有缺陷退回货物的销售价格及因为商品有缺陷或存在其他不符合合同要求的问题而给或存在其他不符合合同要求的问题而给予客户的价格折让。予客户的价格折让。收益表概述（续4）销售折扣/现金折扣（Salesdiscount/Cashdiscount)：为了鼓励客户提前为了鼓励客户提前/及时付款而支付给及时付款而支付给客户的折扣。客户的折扣。附录1：收入的确认 收入确认为什么成为问题？收入确认的一般问题 收入确认的具体标准按不同经营业务 收入确认为什么成为问题？经营循环与利润实现的经营循环与利润实现的“对应对应”关系关系 理论上，两者应该具有对应关系，即随着经营 理论上，两者应该具有对应

17、关系，即随着经营 的开展，利润不断地得以实现。的开展，利润不断地得以实现。但实际上，很难 但实际上，很难“客观 客观”地给出这样地对应关系，地给出这样地对应关系，因为，经营循环是一个连续不断的过程；如果 因为，经营循环是一个连续不断的过程；如果 一定要为经营过程的 一定要为经营过程的“每一时点 每一时点”确认收入、费 确认收入、费 用从而利润，就会很 用从而利润，就会很“主观 主观”。收入确认为什么成为问题？（续）不同经营业务的经营循环过程有着不同的特征，因此，它们很难以“统一”的尺度作为收入确认的依据。收入确认的一般问题根据“实现原则”与“稳健原则”，收入确认的基本原则是：11企业已经完成了

18、为获取营业收入从而利润所必企业已经完成了为获取营业收入从而利润所必须做的工作（换言之，客户的正常需要已经得到满须做的工作（换言之，客户的正常需要已经得到满足）；足）；22已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取款项的权利（当然，也可以是取得非现金资产或抵款项的权利（当然，也可以是取得非现金资产或抵消负债）；消负债）；收入确认的一般问题（续1）33营业收入、相关费用、从而利润都可以营业收入、相关费用、从而利润都可以“可靠可靠”地加以计量，即不存在严重的地加以计量，即不存在严重的 不确定性。不确定性。收入确认的基本类型 11在销售（发货或提供劳务等）时确认收

19、入实现在销售（发货或提供劳务等）时确认收入实现（即（即“交货法交货法”)”)适用于绝大多数经营业务；适用于绝大多数经营业务；收入确认的一般问题（续2）22在销售之前（如长期合同等）确认收入在销售之前（如长期合同等）确认收入（即（即“生产法生产法”/“”/“完工百分比法完工百分比法”）适用适用 于生产周期长、未来收入实现基本无风险于生产周期长、未来收入实现基本无风险 的经营业务；的经营业务；33在销售（发货）之后（如分期付款销售等）在销售（发货）之后（如分期付款销售等）确认收入（即确认收入（即“分期付款法分期付款法”）适用于适用于 未来收入实现存在较大风险的经营业务。未来收入实现存在较大风险的经

20、营业务。收入确认的具体标准 按不同经营业务 商品销售收入的确认 通常采用“交货法”，即以发出商品（货物）为确认收入的具体标志。因为，通常而言，发出商品意味着：因为，通常而言，发出商品意味着：11与商品所有权相关的与商品所有权相关的“风险风险”及及“权益权益”业已业已 转移给转移给“买方买方”；22与交易相关的经济利益（收款权利）能够实与交易相关的经济利益（收款权利）能够实 现；现；收入确认的具体标准按不同经营业务（续1）3与交易相关的收入及费用业已可以与交易相关的收入及费用业已可以“可靠可靠”地计量。地计量。一些特殊情形下的具体确认标志：1商品须经比较商品须经比较“复杂复杂”的安装程序时的安装

21、程序时 通常须待安装完毕时再确认；通常须待安装完毕时再确认；收入确认的具体标准按不同经营业务（续2）2附有退货条件的商品销售附有退货条件的商品销售 可以在买方正式接受商品或退货期满时可以在买方正式接受商品或退货期满时确认，也可以在发货时间确认（但若数额确认，也可以在发货时间确认（但若数额 较大，须在年度报告中作为较大，须在年度报告中作为“重大事项重大事项”进行进行 表外披露）；表外披露）；收入确认的具体标准按不同经营业务（续3）3 3委托销售（代销）委托销售（代销）委托方只有在受托方卖出货物之后才 委托方只有在受托方卖出货物之后才 能确认收入，受托方卖出货物的具体标志 能确认收入，受托方卖出货

22、物的具体标志 是将 是将“代销清单 代销清单”交给委托方。交给委托方。4 4预收货款销售（订货销售）预收货款销售（订货销售）无论是全部预收还是部分预收，都应该 无论是全部预收还是部分预收，都应该 在交付商品时确认收入。在交付商品时确认收入。收入确认的具体标准按不同经营业务（续4）55分期收（付）款销售分期收（付）款销售 通常应采用通常应采用“分期付款法分期付款法”，即在每期，即在每期 收到货款时确认收入，其理由是，如果顾客不收到货款时确认收入，其理由是，如果顾客不能履行付款义务，商品需要重新收回。能履行付款义务，商品需要重新收回。（FASBFASB认为：销售收入基本上应该在销售实认为：销售收入基本上应该在销售实现时予以确认，只有在销售货款得不到合理现时予以确认，只有在销售货款得不到合理 保证的情况下，才使用保证的情况下，才使用“分期付款法分期付款法”）