会计师事务所内部质量控制制度(DOC).docx

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1、会计师事务所内部质量控制制度(DOC) 第一篇：会计师事务所内部质量限制制度(DOC) 内部质量限制制度 为进一步提高我所执业质量水平，加强执业质量内部限制，根据会计师事务所质量限制准则第5101号业务质量限制、中国注册会计师职业道德守则、会计师事务所内部治理指南规定，特制定本制度。 一、业务承接与保持 主动开拓，不断扩大市场占有份额，拓宽服务领域和服务空间，树立优良的执业形象是全所执业人员的重要奋斗目标。把好项目的入口关是提高项目质量的重要因素。 1、承接业务，应充分了解托付目的，客户基本状况，考虑自身的阅历、对托付事项的熟识程度和独立性，被审计单位管理当局是否正直与恳切，与前任注册会计师的

2、关系及是否有利益冲突，是否有足够的能够胜任的人力资源并能按时完成托付等因素，初步评估风险后确定是否承接。事务所的全体人员都应主动承揽业务，但承接业务必需由部门负责人以上人员批准、统一委派。 2、各项业务均应由事务所统一接受托付，任何人不得以个人或其他单位名义承接业务。 3、应按规定与客户签订业务商定书，业务商定书由所长授权部门负责人代表本所签订。重要的项目由部门负责人报所长签字。 全部项目的业务商定书由办公室分别不同类别按依次编号。在签定商定书时，重要的项目应充分考虑本钱效益原则，与客户协商确定收费数额和收费方式，并负责按规定，刚好将费用收取到帐。不得在未签订商定书之前进入企业进行具体的测试程

3、序。不得为承揽业务而降低收费标准。 业务商定书原件由办公室集中归档，复印件存业务档案。 4、业务承接应对事务所的独立性进行评估，项目经理及以上人员的直系亲属托付事项，应报办公室备案，但相关人员不能参与该项目的执行。 事务所每年都应当取得全体人员对独立性的书面承诺。 5、业务承接应评估事务所自身的胜任实力，如，执业阅历、专业胜任、人力资源配套、客户的时间要求、专家委派聘请等。 6、业务承接应对客户需求的背景进行了解，主要了解企事业成长的背景、在行业内部及社会公众中的形象、有无重大限制论事项、以往接受审计的状况关注与前任审计师的关系、本次审计的特定目的、有无特殊要求等。 7、执业人员、复核和监查人

4、员应留意收集执业过程中客户存在的重大事项，对在本期或以前业务执行过程中觉察有重大事项的客户，应评估对保持客户关系可能造成的影响。对觉察可能无法保持关系的客户，应以书面报告形式报主任会计师处理。 8、办公室建立事务所的客户档案，连续记载审计结论的类型、社会公众及媒体的企业的不利评价及报道、特定问题的处理过程及结果、审前调查与执行的重大差异等。事务所不应与缺乏诚信的客户发生关系。 9、对执业、复核、监查过程中觉察存在重大、可能影响事务所事项的客户，应评估是否维持合约的可能，如不能维持需要解除业务商定书的，应通过内部程序，向业务执行部门负责人书面提出，部门负责人与相关复核人员协商评估后，报报主任会计

5、师批准。 10、业务承接的过程，应具体记载于工作底稿。 二、工作委派 工作委派是项目质量管理的重要环节，是项目成败的基础，也是检验一个事务所实力的标记。 1、项目经理由部门负责人指派，项目小组成员由项目经理提议，报部门负责人批准。 由于专业力气缺乏，需所内其他部门关心或聘请外部专家参加的项目，应报所长批准。 2、一人不得单独执业。项目小组的人员组成，应根据客户的具体状况，考虑：独立性、工作阅历、执业敏感和专业推断实力、专业搭配、性格素养、协作精神等因素。按精简、高效的原则合理调度和搭配项目小组的组成人员。 3、实行定期轮换制，项目经理执行同一客户审计，最长不超过3年。 4、同一客户的业务保持与

6、供应询问等增值服务，应分别不同人员执行。 5、注册会计师应当与前任及继任注册会计师保持良好的合作关系，但不得涉及商务问题。 6、项目执行过程中，项目组成员一般不得调换。特殊状况下，项目经理的调换，需经所长批准。其它项目组成人员调换，需经部门负责人批准。 三、执业过程中的技术支持 执业过程中的培训、询问，是高质量完成各项鉴证、报务工作的重要保障。事务所应当形成一套健全的质量管理机构、高效的培训机制、良好的沟通询问管道及研讨气氛。 1、事务所质量管理机构分为管理机构、执行机构和监督机构。 董事会专家委员会是代表事务所执行质量管理的最高管理机构，具体负责质量管理制度的制定、执行和考核，重大业务问题的

7、探讨，全所各级审计人员询问答复。其组成人员由分管业务的副主任会计师、各部门负责人、在事务所工作10年以上且有确定业务专长的注册会计师、外聘专家组成。 各业务部室是质量管理的执行机构，具体负责本部门人员专业技术、技能的学习和培训、质量管理制度的实行和组织实施、本部门各级审计人员询问答复、业务执行结果的复核和稽查。部门负责人是主要责任人。 监事会质量管理委员会是本所质量管理的监督机构，负责检查、监督、考核质量管理制度的健全性和执行的有效性。 2、各级审计人员在执行业务过程中遇到不熟识的业务问题应刚好询问上一级业务主管人员，业务主管人员可以口头、书面、电子文形式赐予回复。 各级审计人员都可以向外部寻

8、求技术支持，但作为执行的根据时，应经过必要的内部探讨并报告上一级业务主管人员。 被询问人员应将询问的过程、处理的根据、结果记录于工作底稿，以完好地反映审计人员的工作轨迹。 3、事务所实行单个项目、业务部门和事务所三级培训机制。 一般项目，审计方案、审计支配应传到达项目组每一倍成员。项目经理应就审计风险、审计重点向项目组成员进行讲解，并明确应关注事项。 规模较大的项目，应进行审前调查，编制具体审计方案，报所长 4 审核后，项目经理就项目背景、适用法律法规和政策、过程中的勾通汇报、审计风险、审计重点等，对全体项目组成员进行培训。 各业务部门应就当年执业过程中出现的问题、新的法律法规和政策、服务创新

9、等内容，定期或不定期组织部门全体人员进行培训。 事务所每年就新的法律法规和政策、服务创新、全所执业过程中出现的问题，组织全体人员进行全面或专题培训。对跨部门的规模较大的项目，由所长组织培训。 4、对于执行业务过程中争议问题的解决，应按如下程序办理:首先要在项目小组内部求得统一，项目经理应对有争议的问题，组织项目小组组成人员进行探讨，由项目经理统一看法并执行；二是不能统一看法的，应向部门负责人询问，由项目经理传达并执行；三是对部门负责人询问看法仍有分歧看法的，由部门负责人向分管主任会计师询问，由部门负责人向下传达执行；四是对分管主任会计师询问看法还有分歧的，应提交专家委员会探讨，并按专家委员会的

10、看法执行。 在分歧事项未解决前，质量限制复核人不能签字，不能出具业务报告。 对争议的提出、探讨、解决过程，应记录于工作底稿。 四、监督和检查 各级质量限制人员都应对前道的全部程序做必要的监督。刚好了解项目执行过程中的重大问题，必要时应做一些现场的指导。复核项目工作支配、评估项目风险，审查前道项目程序和结论。全面保证工作质量，降低执业风险。各级质控人员都有刚好总结阅历教训和在面上进行指导的义务。 1、业务监督制度 审计日记制度，各级审计人员都应坚持审计日记制度，将每天的工作内容、处理的重大问题及根据、请示的问题及处理结果等集中记载于审计日记。审计日记应保存于工作底稿中，同时以电子文档形式报部门负

11、责人和办公室，办公室将对其作为事务所人事考核的根据。 项目周报制度，规模较大的项目，项目经理每周应以文件形式向部门负责人报告项目进展、审计过程中觉察的问题、问题的处理、需要请示的问题等，部门负责人应以文件形式刚好回复。项目实行分组的，项目分组组长每周应以文件形式向项目经理报告项目进展、审计过程中觉察的问题、问题的处理、需要请示的问题等，项目经理应以文件形式刚好回复。 部门月报制度，部门负责人每月应以文件形式向分管主任会计师报告本部门各个项目的项目进展、审计过程中觉察的问题、问题的处理、需要请示的问题等，分管主任会计师应以文件形式刚好回复。 审计总结，每个项目的项目经理，应当就项目的背景、审计中

12、觉察的问题及处理结果已调整、未调整、审计看法、工作建议等进行总结。审计总结应保存于工作底稿，关以电子文档形式报部门负责人和办公室，办公室将对其作为事务所人事考核的根据。 2、项目跟进监督 部门负责人以上的人员，应根据项目的具体状况，追踪项目进程，了解项目进度、解决项目执行过程中的问题、查检业务程序的执行，保证项目的按时完成。 3、监事会质量管理委员会监督 监事会质量管理委员会，审查事务所质量限制制度的健全性，对制度缺陷、错误提出整改看法。监督并检查事务所质量限制制度的执 6 行，对执行不到位或执行偏差刚好订正，并检查整改效果。质量管理委员每年应抽取全部项目经理至少一分执业报告进行检查，形成查检

13、报告，告知相关执业人员，其执业质量存在的问题。监事会质量管理委员会每年应向公司股东会报告上一年度质量管理制度的执行状况。 4、觉察问题的处理 在监督检查过程中，觉察确有报告可能存在不当、程序遗漏或职业道德缺陷等问题，各级监督人员都应刚好分析问题产生的缘由及影响，实行必要的措施，刚好处理消退隐患。如有处理不了的问题，应刚好报主任会计师处理。 五、复核 执业质量是会计师事务所的生命线。我所执业质量实行三级内部复核制度。其流程为：项目经理部门负责人分管主任会计师。 1、复核的范围 1复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当； 2检查与项目组作出重大推断及形成结论是否正确； 3复核在

14、审计过程中识别的特别风险以及实行的应对措施是不恬当； 4检查是否已就存在的看法分歧、其他疑难问题或争议事项进行了适当询问，以及询问得出的结论的执行状况； 5复核执业人员所作出的推断，尤其是关于重要性和特别风险的推断是否存在偏差； 6在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理状况； 7审计工作底稿是否反映了针对重大推断执行的工作，是否支持得出的结论； 8与管理层、治理层以及其他方面沟通的状况。 9检查审计日记、审计总结是否完好并能反映其工作轨迹。 部门负责人应当全面复核执业报告，部门负责人以上人员可以根据项目的具体状况进行重点复核，但不能减轻其复核责任。 2、业务方案、工作支配的复核程序

15、 一般项目的业务方案、工作支配由项目经理编制，部门负责人审核批准。 规模较大的项目，业务方案、工作支配由项目经理编制，部门负责人复核，分管主任会计师审核批准，分管主任会计师认为必要时，报所长审核批准。 3、业务报告的复核程序 l项目完成后，由项目经理编写项目完成总结报告，送所在部门负责人复核，部门负责人复核并签署看法后，送分管主任会计师审核后送所长审批签发。各级复核人员逐一在报告审批表上签字。 3项目经理接到经分管主任会计师签发同意的报告书后，根据时间先后并照看轻重缓急，支配项目小组成员打印，然后交项目经理作最终校对，再由办公室盖事务所公章。 4、复核记录 1全部复核内容都应记录于工作底稿，执

16、业人员整改的过程也应记录于工作底稿。 2在有关项目质量限制复核的政策所要求的程序已得到执行；项目质量限制复核在出具报告前业已完成；复核人员没有觉察任何尚 8 未解决的事项，认为项目组作出的重大推断及形成的结论不适当的前提下，复核人员应在复核记录上明确签署“同意出具报告的字样。 六、各级执业人员的职责 执业人员克尽责守，履行既定工作程序是质量保障的灵魂。执业人员必需认真履行自己的岗位职责。同时，事务所激励全体人员尽可能地发挥其主动性、主动性和创建性。 1、项目助理人员的职责 (1)根据项目经理的分工，依据项目支配搜集所必需的各种资料； (2)核实、计算有关资料和数据，确保各种数字与相关资料之间连

17、接与统一； (3)依据分工的项目，根据既定的工作目标和程序要求，逐项验证(包括查核、监盘、函证等)，关注项目执行过程中应关注的重大事项，提出验证看法； (4)依据规范要求，编写工作底稿、审计日记。照实反映项目助理人员的工作轨迹和工作结果并签名，然后交项目经理审核。 5关心项目经理整理工作底稿、装订并发送文件。 2、项目经理的职责: (1)具体了解客户的基本状况，进行风险评估，制定项目工作支配； (2)正确推断项目小组成员的专业胜任实力，性格素养，协作精神等，合理支配工作任务； (3)监督项目实施的全过程，以判定项目助理人员是否具有专业胜任实力，是否正确理解项目工作指导看法，是否按支配进行工作；

18、了解项目工作过程中出现的重大问题，刚好提出处理看法。根据需要， 9 适时修改项目工作支配； (4)解答项目助理人员提出的疑问，解决助理人员之间专业的分歧，赐予必要的技术支持，必要时应向有关人员询问； (5)编制、审查、复核每一份工作底稿，确保各种项目数据、资料之间的勾稽和街接，写明复核看法并签名； (6)核对审计证据是否齐全，核实查对章程、合同等有关资料的主要条款是否合法、真实，互相之间是否连接和统一； (7)审核处理看法和调整事项是否符合有关政策、法规和制度； (8)编制审计日记，记录审计工作的全过程。 9编制总结报告，提出看法类型，起草执业报告书，完成工作底稿归档的全部准备工作，送各质控人

19、员复审。 10整理工作底稿并刚好归档。 3、部门负责人的职责: (1)代表事务所签订业务商定书； (2)指定项目经理并正确配备项目工作小组成员； (3)复核并批准项目审计方案、审计支配； (4)解答项目小组提出的问题，必要时应对重大项目进行适当的跟进； (5)检查项目经理的复核看法； (6)检查业务操作程序的执行状况； (7)审核工作底稿、所收集证据的合法性和完好性，审计证据支撑审计结论的充分性； (8)审核执业报告内容、文字、数字是否正确。 9检查项目经理审计日记，对重大问题刚好处理。必要时，加 10 强跟进，现场指导。 10编制部门工作周报，刚好反映部门各项审计工作状况。 若部门负责人为项

20、目经理，由所长指定人员代为执行部门负责人的复核工作，以保证各级复核制度的执行。 4、主任会计的职责: (1)复审部门负责人对执业报告的审核看法，签发合格的执业报告。对不合格、不完善的报告退回承办部门并批示补充完善看法； (2)组织制订各项业务程序，并负责实行。 (3)刚好传达有关的法律、法规、政策等业务文件，并组织实施。 (4)定期检查业务质量。 七、附则 本制度自二一一年四月一日起执行。 其次篇：会计师事务所公司质量限制制度范本 质 量 控 制 制 度 一、为了规范我所质量限制，保证执业质量，不断提高执业水平，根据中华人民共和国注册会计师法、中国注册会计师质量限制基本准则，制定本制度。 二、

21、本制度所称质量限制是指本事务所为保证审计工作质量符合相关准则的要求而制定和运用的限制政策与程序。限制政策是指本事务所为保证执业质量符合相关准则的要求而实行的基本方针及策略。限制程序是指本事务所为贯彻执行质量政策而实行的具体措施及方法。 三、本事务所的质量限制政策与程序分为两个层次，二是对本公司审计工作的全面质量限制政策与程序；二是对各审计项目助理人员工作的质量限制程序。 四、本事务所对所执行的独立审计业务，包括会计报表审计、事企业单位合并、分立、清算事宜中的审计、验证企业资本等，均实行质量限制。 五、本公司的注册会计师无论对什么单位执行某种审计业务，都应遵守本制度，对业务质量进行限制，以保证审

22、计质量的评估质量达相关准则的要求。 六、本事务所对非审计业务，包括审核、审查、复核等鉴证业务和会计服务、税务服务、管理询问服务等非鉴证业务的质量限制，参照本制度实行。 七、本事务所实行所长主任会计师统一领导下的部门经理注册会计师负责制。设置有审计一部，主管会计报表、财务收支、承包责任、经济效益、离任等审计业务；审计二部，主管基本建设施工预决结算审计业务；验资部，主管验证企业资本业务。 八、遵守执业道规范，恪守独立，客观、公正原则，以应有的职业谨慎看法执行审计业务，发表审计看法。 1、注册会计师在承接审计业务、执行审计程序、取行审计证据、形成审计看法、出具审计报告时，都必依法办理，独立自主，做到

23、形式上和实质上独立于外部组织和所服务的对象。 2、注册会计师对有关审计事项的调查、推断的看法表达，应以客观事实为根据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，不受他人的左右，不允许因个人偏见，影响分析、推断的客观性。 3、注册会计师执行业务时，必需以正直、恳切的品质，正确对待利益各方，不允许牺牲一方利益而使别一方受益。 4、执行审计业务时，注册会计师和其他执业人员如与客户慧可能损害独立性的利害关系，应向事务所声明，并实行回避。 5、注册会计师执行业务时，觉察有关当事人有弄虚作假、假公济私等违法违纪行为，应在出具报告中予以指出，严禁为托付人出具假证明。 6、注册会计师对在审计过程中知悉的被审计单位的资料

24、和商业隐私应当保密，还应确保其业务助理人员，其他审计人员及本事务所保守隐私，不得利用其为自己或他人谋取利益。 7、为维护整个职业界在社会公众中的形象和信誉，在公允竟争的环境下与同行保持良好的工作关系，事务所不以不正值手段与同行争揽业务；注册会计师不以个人名义同时在几家事务所执业。 九、注册会计师执行审计业务时，首先应了解客户基本状况。确定接受客户托付的审计业务后，签定审计业务商定书，委派注册会计师及其他业务人员执行审计业务。 十、注册会计师执行审计业务时，应按指定的工作任务，在了解被审计单位客户基本状况、风险水平的基础上，编制审计支配，对审计工作做出合理支配，并落实到时每个执业人员。在支配实施

25、过程中，还可根据实际状况的转变，对支配做必要的修改、补充，保证审计工作有组织、高效率的进行，实现预期目标。 十 一、注册会计师对被审计单位的相关内部限制制度要进行探讨和评价，据以确定相关测试的性质、时间和范围。在审计过程中觉察被审计的内限制度有重大缺陷的，应向被审计单位报告。 十二、注册会计师在执行审计业务时，根据需要，可运用检查、监督、视察、查询、函证、计算、分析性复核、现场勘察等方法，取得充分、适当的证据。 十 三、注册会计师必需交审计支配及实施过程、结果和其他需要加以推断的重要事项，作出审计工作底稿。 十 四、注册会计师在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为根据，形成审计看法，并

26、根据相关准则的要求出具审计报告。 十 五、本事务所建立主任注册会计师、部门经理和项目经理负责的分级督导制度，对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。 主任注册会计师，对本事务所全面质量限制制度、程序的执行状况进行监控。部门经理和项目经理执行全面质量限制制度与程序中适用于审计、评估项目的质量限制程序。 十 六、督导人员对被分派工作的业务人员，应在考虑助理人员的专业胜任实力因素，在工作责任、所实施的具体审计程序及目标、被审计单位的业务性质和可能遇到的重大审计项以及其他可能影响具体程序的有关事项进行指导。 十 七、督导人员在审计期间应履行职责，包括监督工作进度；了解审计期间出现的重大会计、审计问题，

27、并刚好提出处理看法；消退各执业人员之间的职业推断分岐，必要时向有关人员以至向专家询问。 十八、督导人员应对助理人员的工作进行复核。通过复核，检查助理人员完成的工作是否按审计、评估支配和审计、评估相关要求进行；预定的审计程序和审计目标是否实现；工作过程及结果是否记录；审计证据是否足以支持审计看法等。 十九、督导人员对以下事项应刚好复核： 1、具体审计支配； 2、对固有风险、限制风险的评估，包括相关性测试结果对审计支配所做的修改； 3、进行相关性测试取得的审计证据及形成的审计结论； 4、会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。 二 十、注册资产评估师在实施审计业务过程中，必需认真运用所驾驭的特地学识

28、，技能和积累的实践阅历，遵守职业技术标准和国家的有关法律、法规。 注册会计师及其他业务人员，都必需随着会计、审计理论的更新、审计方法的进步，通过统一组织学习、培训以及工作实践、阅历沟通、自学等方式，驾驭和运用新学问、新技能、新法规、新阅历，不断提高专业胜任实力和执业水平。 二十一、本制度自批准设立之日起实行。 XXX会计师事务所 Xxxx年X月 第三篇：会计师事务所如何限制审计质量 会计师事务所如何限制审计质量 近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事务不断暴露，使社会群众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要变更现状、摆脱逆境，提高审计质量即成为当务之急。由此，

29、会计师事务所质量限制问题成为关注的焦点。 一、审计质量限制的含义 审计质量限制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量限制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其限制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其限制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量限制则指以会计师事务所为限制主体制定相应的限制制度和措施对审计质量进行限制。本文所分析的审计质量限制是广义的审计质量限制。它是一个全面质量限制系统，不仅是全要素限制、全过程限制，还是多层次限制，以及有效限制。 二、审计质量限制失效的危害 在审计质量限制低下的状况下，企业财务报表将无法很好地满意全

30、部者等利益相关者的需要。这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误；会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信念；会给事务所带来相应的行政或民事惩处，并使其声誉会严峻受挫，丢失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱除良币的现象，给社会的进展带来严峻的影响。可见审计质量限制失效，不管是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的进展都会带来严峻的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量限制体系存在

31、的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。 三、审计质量限制存在的问题 审计质量限制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效， 但影响审计质量限制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面， 最终综合导致审计质量低下。 三、完善我国会计事务所质量限制制度的具体措施 1.建立和完善会计师事务所人员录用、后续教化及工作委派制度。每个会计师事务所应当结合本会计师事务所的特点和实际状况，借鉴国内外同行的做法，来提高注册会计师的综合素养，其中人才选聘是保证专业胜任实力的首要环节，如在“德与“才孰重的问题上更偏重德；后续教化是提高专业胜任实力的有效手段，如可以建立三级培训体系，

32、即审计员的初级培训、经理人员的中级培训、事务所管理层的高级培训；工作委派是提高人力资源运用效率的关键，如要考虑审计项目的特点，“人尽其才重视人力资源的高效率运用。 2.重视会计事务所审计质量限制中的督导和询问的作用。督导是对各层次的审计工作进行指导、监督和复核，即在审计支配和审计实施阶段对审计质量进行事前、事中和事后的指导、监督和复核。指导有两层含义：一是在工作委派之前，委派者根据被委派工作所需的专业胜任实力来遴选被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其担当的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开展工作。监督是与指导同时进行的，在审计工作小组起先工作后，委派项目负责人的事务所负责人，需要经常

33、查询其工作状况，使其工作能依据质量限制标准的既定要求进行。复核主要是对工作底稿进行的。而询问是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或困难的法律责任时，不能凭主观臆断，而要向事务所内或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手段。 3.加强会计师事务所分类管理的制度。将会计事务所分类管理制度纳入质量限制机制体系之 中。目前，我国的会计师事务所依据有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两类。其中，有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的会计师事务所所担负的审计责任要大的多，影响面也广的多。因此，依据重要性原则和实质重于形式原则，我们完全应当

34、加强对有审计上市公司资格的会计师事务所实行更为严格的限制。尽管中国注册会计师协会已经成立了注册部、监管部，但是出于更为完善的角度考虑，还应当成立一个单独的“会计师事务所部特地对会计师事务所进行监督和管理。 4.三级复核制度。三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最终签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一级复核人员及二级复核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目挂钩以保证三级复核人员的独立性。 5.推动会计事务所体制改革。我国会计事务所易接受有限责任合伙制，即会计事务所以其全部资产对其债务担当有限责任，但是各合伙人对个

35、人执业行为担当无限责任，合伙人之间不互相担当连带责任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增加注册会计师供应高质量审计服务的压力和动力.加强审计质量限制的措施 一变更会计师事务所的执业环境 1.变更政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求，为了给审计供应者供应高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应当是以市场化替代行政化；凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；凡审计市场不能解决的问题，政府应当创建条件由审计市场解决。为创建一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应当尽可能地削减监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者

36、缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度，使企业对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。 2.改革现有的审计聘任模式。可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来确定承保金额和保险费率；对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制度从根本上变更了现行财务报表中的托付代理关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相冲突的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增加了审计的独立性。 3.完善审计市场结构。通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场结构。此

37、举可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再接受威胁变更事务所逼其就范等不正值手段；造就若干大型会计师事务所，增加其保持审计独立性的实力。但是，这些措施要确保会计师事务所能在同等、资源、协商的基础上自主选择相宜的合并、重组对象，绝不能实行政府强制联合；否则，将会严峻影响事务所的和谐运作与进一步进展。 二加强事务所内部审计质量限制 1.改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下，提升事务所审计质量存在固有的局限性，可借鉴国外先进的做法，逐步推行由有限责任制向一般合伙制、有限责任合伙制的转型。由于一般合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务担当无限连带责任，合伙人利益与事务所的业绩和

38、命运紧紧相连，更有压力和动力增加风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵抗来自公司管理当局的不当意志。 2.加强会计师事务所业务质量限制。加强会计师事务所业务质量限制首先要保证业务流程质量限制要到位。其中，在业务承接阶段，限制的重点是充分评价客户风险，将把不良风 险的可能性降至最低。在审计支配阶段，限制的重点是进一步了解被审计单位的基本状况，选派熟识客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案。在审计实施阶段，要针对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间，以搜集充分的、有证明力的审计证据；编制完好、清晰的审计工作底稿，

39、记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段，限制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计看法并撰写审计报告。此外，要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，保证审计质量。 3.提高注册会计师的专业胜任实力。提高注册会计师的专业胜任实力，首先，要完善人员聘用机制。会计师事务所最有价值的资源就是人力资源，事务所只有通过聘请高素养人才才能保证较高的审计质量。其次，要重视注册会计师职业道德教化的普及和后续培训。对注册会计师职业道德的培训教化应当是全方位的，既应在注册会计师考试中加强职业道德教化，也要留意对注册会计师的后续教化与培育，以确保注册会

40、计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教化。 三完善外部监管体制 1.避开监督资源的重复配置。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，可以借鉴美国建立一个公共会计监督委员会PCAOB的做法，即在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系。其过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部，给予其注册权、准则制定权、监察权和惩处权等，以协调财政部、证监会等部门的监管职能。此机构拥有政府监管部门的检查资格。同时，要引入公开披露制度，尽快建立起监管结果适时公告制度，在固定刊物或互联网等媒体上公告，并使典型案件的审理、听证和惩处公开化。此外，要加强媒体的监督，增加监管的实效性，将惩处措施切实到位，让注册

41、会计师的违规本钱远远高于收益。 2.完善民事责任赔偿机制。为了提高我国注册会计师行业的法律风险和违规本钱，必需加强对注册会计师的民事责任监管，充分发挥民事赔偿制度的作用。一方面，通过完善民事诉诉法，建立审计责任“问责制，激励民事诉讼，真正落实民事责任，确立民事救济机制；另一方面，要降低诉讼门槛，允许集团诉讼，对受害人的集团诉讼作出具体的规定。只要信息运用者认为企业的财务报告不真实，并对其造成干脆或间接的损害，就可以对审计的注册会计师提起诉讼，全部受害人的损失是集团诉讼赔偿的金额。 第四篇：我国会计师事务所审计质量限制探讨 我国会计师事务所审计质量限制探讨摘要：在陈述审计质量限制的含义、分析审计

42、质量限制失效的危害性的基础上，对我国会计师事务所审计质量限制低下的缘由从市场环境、事务所内部及外部监管三个层次进行系统分析，并依次提出提高事务所审计质量限制的对策。 关键词：会计师事务所；审计质量；审计质量限制 近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事务不断暴露，使社会群众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要变更现状、摆脱逆境，提高审计质量即成为当务之急。由此，会计师事务所质量限制问题成为关注的焦点。 一、审计质量限制的含义 审计质量限制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量限制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其限制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、

43、审计对象因素、审计主体因素等，其限制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量限制则指以会计师事务所为限制主体制定相应的限制制度和措施对审计质量进行限制。本文所分析的审计质量限制是广义的审计质量限制。它是一个全面质量限制系统，不仅是全要素限制、全过程限制，还是多层次限制，以及有效限制。 二、审计质量限制失效的危害 在审计质量限制低下的状况下，企业财务报表将无法很好地满意全部者等利益相关者的需要。这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误；会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信念；会给事务所带来相应的行政或民事惩处，并使其声誉会严峻受挫，丢

44、失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱除良币的现象，给社会的进展带来严峻的影响。 可见审计质量限制失效，不管是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的进展都会带来严峻的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量限制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。 三、审计质量限制存在的问题 审计质量限制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效， 但影响审计质量限制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面， 最终综合导致审计质量低下。 一会计师事务所市场环境 1.政府过度干预难以造就高质量审计有效需求市场。我国证券化市场最初由政府出面筹建进行管理，因此，在很多方面都带有特殊强的政府痕迹。比方，对新股上市，我国长期接受“额度管理、支配限制，使得公司上市额度成为一种特别稀缺的资源；对新股发行价接受政府确定而非市场自由确定的方法；对已上市公司保牌资格的规定，等等。由此造成的结果是，上市公司的很多行为不是面对市场的，而是面对政 府和管制机构的，即只要符合或满意政府管制机构的要求，企业就可以取得最正确的本钱效益比等。由此，我国上市公司对独立审计服