投资学课件分析.pptx

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1、学习目标 短期投资、长期股权投资、长期债权投资 初始投资本钱确实定范围 持有期间损益：股利和利息收益的核算 持有期间损益：长期股权投资中，被投资单位损益核算的权益法和本钱法 期末计价跌价或减值准备 处置损益计算第四章 投资第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节 长期股权投资重点第四节 长期债权投资 本章内容框架对内投资，形成流动资产、固定资产、无形资产等主要会计问题：1、取得：初始投资成本的确定2、持有：股利、利息、被投资单位的损益3、期末计价：减值/跌价准备4、处置和划转对外投资短期投资：股权或债权长期投资长期股权投资长期债权投资其他投资第四章 投资第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节

2、 长期股权投资第四节 长期债权投资 投资Investment的概念 经济学中，投资是从整个国民经济来看资本性物品的增加。即，股权的买卖不算投资。 财务管理中，投资指长期资本支出，西方叫Capital Budget，非常重要。包括两类： 证券投资、间接投资、对外投资 实物投资、工程投资、对内投资、固定资产投资 会计学中，仅仅指对外投资，以证券投资为主。委托贷款、信托投资在本章中暂不涉及。投资的分类 投资除对内、对外之分，还可分为： 按投资期限：长期投资和短期投资，以一年为界；二者可能转化，一年内到期的长期投资在资产负债表中列作流动资产。 按权利性质：股权投资和债权投资。 股权可参与管理，用手投票

3、；也可“用脚投票，即通过买、卖或持有股票的决策行使权利。 债权的权利内容是还本付息。债券是一种固定收益证券，Fixed Income Securities。投资的分类 按照投资目的分： 取得控制权，长期股权投资 实现兼并收购购并/并购，长期股权投资 利用闲置资金，短期投资 谋取稳定收益，债权投资 谋求风险收益，投机！投资“三性 盈利性：收益评价 平安性：风险评价 流动性，变现能力资产组合理论资本资产定价模型第四章 投资第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节 长期股权投资第四节 长期债权投资 第二节 短期投资 一、短期投资的入账价值 二、现金股利和利息 三、期末计价 四、处置一、短期投资入账价

4、值 1、概念：指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 2、初始投资本钱： 包括：取得时实际支付的全部价款， 买价， 税金证券印花税， 手续费给证券公司 不包括：应收股利和应收利息 举例：教材P143,例4-1,4-2二、短期投资的现金股利和利息 取得时的应收股利和应收利息：收回时冲减原已单独入账的相应工程(例4-3) 持有期间的现金股利和利息：在实际收到时作为初始投资本钱的收回，冲减短期投资的账面价值。 说明：这种收益要等到短期投资处置掉了，通过较低的处置本钱反映出来。这样处理，比直接记作收益更加稳健。 举例：教材第144页。三、短期投资的期末计价 1、理论上，可有三种方法： 本钱法

5、 市价法 本钱与市价孰低法会计准那么要求采用 2、本钱与市价孰低法的账户设置：短期投资跌价准备，是“短期投资账户的备抵调整账户。“短期投资跌价准备账户短期投资跌价准备恢复，冲回，冲销计提余额3、本钱与市价孰低法的计算 计提短期投资跌价准备的根底/范围口径： 按投资总体 按投资类别 按单项投资 哪种计提根底更稳健？更简便？4、本钱与市价孰低法的账务处理 1计提或补提： 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 教材:例4-7 2已确认跌价损失的短期投资价值又得以恢复，应在原来已确认的投资损失的金额内冲回。 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益计提的短期投资跌价准备本钱与市价孰低法举

6、例期末计算跌价准备后，比较调整前“短期投资跌价准备账户的余额，计算应调整额：确定“跌价准备账户的调整前余额；按照前述方法计算期末跌价准备在调整后应当保存的余额(贷方，正数)；计算：调整额 = 调整后余额 调整前余额编制分录：金额为正，那么调增，贷记“跌价准备；金额为负，那么调减，借记“跌价准备教材:例4-8四、短期投资的处置 1、一般原那么：按所收到的处置收入与短期投资的账面价值的差额确认为投资收益。 2、是否在处置时结转“短期投资跌价准备？ 假设按单项计提的，同时结转； 假设按类别或总体计提的，不必结转，到期末一并调整。举例 假定期初跌价按总体计提10%，期末计提20%。原短期投资100万元

7、，处置了20万后，原来的跌价准备10万应调整为16万，调整额为6万=后16 前10。假设未处置，应调10万。4万即“一并调整的数额。假设期末计提10%呢？短期投资短期投资跌价准备初：100原：10处置：20调整额：6余额：80余额：163、局部处置某项投资时本钱确实定 按该项投资的总平均本钱确定。类似于加权平均法短期投资的处置会计分录短期投资出售(例:4-10) 借：银行存款 （实际收到金额） 短期投资跌价准备 （已计提账面金额） 投资收益 （该项投资损失） 贷：短期投资*股票（债券） （出售时账面余额） 应收股利（利息） （已宣告未收到） 投资收益 （该项投资的收益）只只出现出现其一其一短期

8、投资转长期投资本钱高于市价 借：长期股权投资 短期投资市价 长期债权投资 短期投资市价 短期投资跌价准备 已提准备金 投资收益 尚未提足的跌价准备额 贷：短期投资*股票债券 账面金额短期投资转长期投资本钱低于市价 借：长期股权投资 长期债权投资 贷：短期投资-*股票 短期投资-*债券 小结 到目前为止，已经学习过的资产减值准备有3项： 坏账准备应收账款，其他应收款 存货跌价准备 短期投资跌价准备 本章还有2项：长期投资减值准备、委托贷款减值准备 以后还有3项：固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备第四章 投资第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节 长期股权投资第四节 长期债权投

9、资 第三节 长期股权投资 一、初始投资本钱确实定 二、本钱法 三、权益法难点 四、期末计价 五、处置 参考：企业会计准那么第2号长期股权投资， 。一、长期股权投资初始投资本钱 购入其他方式取得，如以股抵债，略 包括： 买价 税金 手续费 不包括： 为取得该投资发生的评估、审计、咨询等费用当期损益管理费用 已宣揭发放但尚未领取的现金股利二、长期股权投资的本钱法 一根本含义 期末，长期股权投资以取得时的本钱计价。 被投资单位净资产发生增减变化时，不作处理 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益二适用条件 新准那么有变化！ 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2、投资

10、企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。控制与子公司 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 子公司：投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 控股比例：50%以上为绝对控股 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。共同控制和合营企业 共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 投资企

11、业与其他方对被投资单位实施共同控制的被投资单位为其合营企业。 持股比例：各50%重大影响和联营企业 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 参考比例：20%职业判断 在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。新旧会计准那么的变化 属于“控制的情况下，原准那么要求采用权益法，新准那么要求采用本钱法！ 增加了对潜在表决权的考虑。三本钱法的要求 准那么要求： 采

12、用本钱法核算的长期股权投资应当按照初始投资本钱计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资损益。 投资企业确认投资损益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作为初始投资本钱的收回。本钱法下的会计核算取得长期股权投资 (例4-12) 借：长期股权投资甲公司 实际支付的全部价款 应收股利 已宣告但尚未支付的现金股利 管理费用为取得该投资发生的评估、审计、咨询 等费用 贷：银行存款被投资企业宣告分派利润或现金股利1.投资企业投资当年获得的利润或现金股利。2. 企业实现的盈余一般在下一年度发

13、放利润或股利，所以投资企业当年获得的股利有一局部属于投资前被投资单位实现的盈余的分配。只有属于投资后被投资单位实现的盈余的分配才属于投资企业投资年度的投资收益。超过局部作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。3. 投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益x投资企业持股比例x当年投资持有月份/全年月份124. 5. 应冲减初始投资本钱的金额=被投资单位分派的利润或现金股利x投资企业持股比例 - 投资企业投资年度应享有的投资收益 举例：A公司 2月10日购入B公司普通股股票50000股，每股价格为8.2元，另支付相关税费3075元，A公司购入B公司股份占B公司表决权资本

14、的2%，并准备长期持有。B公司于 3月5日宣告分派 度的现金股利，每股0.5元。 1计算初始投资本钱 =50000 x8 .2成交价格+3075相关税费=413 075 2购入股票时 借：长期股权投资股票投资B公司413 075 贷：银行存款 413 075 3B公司宣告分派现金股利 借：应收股利 25 000 贷：长期股权投资股票投资B公司25 000 举例：A公司于 6月5日购入B公司股票100 000股，每股价格为18.5元，另支付相关税费13 380元，A公司购入B公司股份占B公司有表决权资本的1%，并准备长期持有。B公司 共实现利润250万元，并于 1月5日宣告分派现金股利100万元

15、。 1计算初始投资本钱 =100 000 x18.5+13 880=1 863 880 2购入股票时 借：长期股权投资股票投资B公司1 863 880 贷：银行存款 1 863 880 3B公司宣告分派现金股利 A公司应分得的现金股利=1 000 000 x1%=10 000 A公司应享有的投资收益=2 500 000 x1%x7/12=14 583 投资收益现金股利，不必冲减投资本钱 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 接上例，假定B公司 1月5日宣告分派现金股利150万元。 A公司应分得的现金股利=1 500 000 x1%=15 000 A公司应享有的投资收益=2 5

16、00 000 x1%x7/12=14 583 A公司应冲减投资本钱金额=15 000-14 583=417 借：应收股利 15 000 贷：投资收益 14 583 长期股权投资股票投资B公司 417 2、以后年度投资企业所获得的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资本钱。 应冲减初始投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益x投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资本钱 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资本钱的金额 举例:A企业 1月1日以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有。实际

17、投资本钱为110 000元。C公司于 5月2日宣告派 度的现金股利100 000元。假设C公司 1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元； 实现净利润400 000元； 5月1日宣告分派现金股利300 000元。1 1月1日投资时 借：长期股权投资C公司 110 000 贷：银行存款 110 000 2 5月2日宣揭发放现金股利时 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000 3 5月1日宣揭发放现金股利时 应冲减初始投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利400 000-投资后到上年末止被

18、投资单位累积实现的净损益400 000 x投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资本钱10 000=-10 000 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利300000 x10%-应冲减初始投资本钱的金额-10000=40 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益股利收入 40 000 假设上述C公司于 5月1日分派现金股利450 000元。 应冲减初始投资本钱的金额=(100 000+450 000) - 400 000 x10%-10 000 =5000 应确认的投资收益=(450 000 x10%)-5000=40 000 借

19、：应收股利 45 000 贷：投资收益股利收入 40 000 长期股权投资C公司 5 000 3、如果已冲减初始投资本钱的金额，又由投资后被投资单位实现的未分配的净利润弥补，应恢复原已冲减的投资本钱，转回的金额以已冲减的投资本钱为限。 举例，教材例4-16 1 4月购入时 借：长期股权投资A公司 560 000 贷：银行存款 560 000 2 6月分派现金股利 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资A公司 20 000 3 5月分派股利时 应冲减投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利50-投资后到上年末止被投资单位累积实现的净损益22.5x投资企业的持股比例10%

20、-投资企业已冲减的初始投资本钱2=0.75万元 应确认的投资收益=10 x 0.3-0.75=2.25万元 借:应收股利 30 000 贷:长期股权投资A公司 7 500 投资收益 22 500 4 5月分派股利时 应冲减投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利70-投资后到上年末止被投资单位累积实现的净损益62.5x投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资本钱2.75=-2万元 应确认的投资收益=10 x 0.2-(-2) =4万元 借：应收股利 20 000 长期股权投资A公司 20 000 贷：投资收益 40 000 5 5月分派股利时 应冲减投资本钱的金额

21、=投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利95-投资后到上年末止被投资单位累积实现的净损益107.5x投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资本钱0.75=-2万元 应确认的投资收益=10 x 0.25-(-0.75) =3.25万元 借：应收股利 25 000 长期股权投资A公司 7 500 贷：投资收益 32 500 6 5月分派股利时 应冲减投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累积派的利润或股利130-投资后到上年末止被投资单位累积实现的净损益157.5x投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资本钱0=-2.75万元 应确认的投资收益=10 x 0.35=3

22、.5万元 借：应收股利 35 000 贷：投资收益 35 000三、长期股权投资的权益法 一根本含义： 指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额持股比例权益总额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 这样，使长期股权投资的账面价值与被投资单位的所有者权益始终保持一定比例。即使被投资单位不分派现金股利或利润，投资企业也能确认投资收益。二适用条件 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。 小结： 控制本钱法 共同控制权益法 重大影响权益法 “三无本钱法持股比例三权益法的要求 1、初始投资时 2、获得投资收益 3、被投资单位亏损 4、

23、确认被投资单位净损益 5、被投资单位净权益的其他变动1、初始投资时：股权投资差额 投资额通常并不是按照“被投资单位的所有者权益持股比例计算的。可能更大，也可能更小。 旧准那么规定：这种差额计入“长期股权投资-X公司-股权投资差额 股权投资差额分借差投资额较大、贷差投资额较小 。投资以后要摊销，摊销年限根据该差额方向不同而不同。股权投资差额产生原因 股票市场上的价格随机波动 被投资单位资产账面价值不等于公允价值 资产评估中的估计因素 被投资单位的品牌、声誉等无形资产 对于被投资单位来讲，如果接受投资收到的资产的公允价值超过“所有者权益持股比例，就会产生“资本公积资本溢价初始投资的分录 贷差投资额

24、较小 借：长期股权投资-X公司-投资本钱 贷：银行存款 长期股权投资-X公司-股权投资差额 借差投资额较大 借：长期股权投资-X公司-投资本钱 长期股权投资-X公司-股权投资差额 贷：银行存款新准那么第9条 长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；(就记在“投资本钱) 长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。贷差才算“股权投资差额可识别净资产的公允价值 被投资单位可识别净资产的公允价值，应当比照企业会计准那么第20号企业合并的有关规

25、定确定。 指合并中取得的被购置方可识别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。 不可识别的资产：商誉，Goodwill 可识别净资产=(总资产-商誉)-负债=所有者权益-商誉例4-18.(1)投资时：借：长期股权投资新化公司(投资本钱) 5 400 000 贷：银行存款 5 400 000(2) 投资时新化公司的所有者权益=1200+300=1500万元J公司应享有新化公司所有者权益份额=1500 x30%=450万元长期股权投资的本钱540万大于取得投资时点上应享有被投资单位所有者权益的份额,不对其账面进行调整。 假定上例中取得投资时点上的被投资单位所有者权益合计为 0万，J公司按

26、比例应享有的份额为600万，那么初始投资本钱与应享有份额之间的差额60万元，应计入取得投资当期的损益。 借：长期股权投资新化公司投资本钱 600 000 贷：银行存款 5 400 000 营业外收入 60 000 2、获得投资收益 新准那么第10条： 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。获得投资收益的分录 在被投资单位实现确定年度收益时， 借：长期股权投资-X公司损益调整 贷：投资收益 教材例4-19 被投资单

27、位宣告分派利润或现金股利时， 借：应收股利 贷：长期股权投资-X公司损益调整 教材例4-213、被投资单位亏损 新准那么第11条： 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。被投资单位亏损的分录 在被投资单位实现确定年度损失时， 借：投资收益 贷：长期股权投资-X公司损益调整 这笔分录的金额有上限，即“长期股权投资-X公司的各个三级科目专栏的合计被减记至0为限。被投资单位亏损的分录

28、 在被投资单位曾经亏损、以后盈利时，分录与一般确认应享有收益相同，但金额要先减去过去记录的应承担损失额。 借：长期股权投资-X公司损益调整 贷：投资收益 教材例4-204、确认被投资单位净损益 新准那么第12条： 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。5、被投资单位净权益的其他变动 新准那么第13条： 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有的其他变动

29、，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 例如，接受资产捐赠、外币资本折算等。 借：长期股权投资-X公司股权投资准备 贷：资本公积 教材例4-22四本钱法与权益法的转化 新准那么第14条，分两种情况： 1、权益法转为本钱法： 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按本钱法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱。例4-24(1) 4投资时：借：长期股权投资新化公司(投资本钱) 5 400 000 贷：银行存款 5 400 0002 12月31日实现净利润=9

30、00-300=600万元应分享的份额=600X30%=180万元借：长期股权投资新化公司损益调整 1 800 000 贷：投资收益股权投资收益 1 800 0003 1月借：长期股权投资新化公司 7 200 000 贷：长期股权投资新化公司(投资本钱) 5 400000 新化公司(损益调整) 1 800 0004 4月借：应收股利 90 000 贷：长期股权投资新化公司 90 000 2、本钱法转为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以本钱法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准那么第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作

31、为按照权益法核算的初始投资本钱。 例4-23 1.追溯调整 1本钱法 4月 借：长期股权投资甲公司 436 000 贷：银行存款 436 000 6月 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资甲公司 20 000 2假设权益法 4月 3月甲公司所有者权益=400+60X3/12=415万元 享有的投资份额=415X10%=41.5万元 借：长期股权投资甲公司投资本钱436 000 贷：银行存款 436 000 6月 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资甲公司投资本钱 20 000 12月31日 实现利润享有的份额60 x9/12x10%=4.5万元 借：长期股权投资甲公司损益调整

32、45 000 贷：投资收益股权投资收益 45 000 3应追溯调整的有： 长期股权投资甲公司投资本钱调增：43.6-2=41.6 长期股权投资甲公司损益调整调增4.5 长期股权投资甲公司调减：43.6-2=41.6 投资收益调增4.5 借：长期股权投资甲公司投资本钱 416 000 甲公司损益调整 45 000 贷：长期股权投资甲公司 41 6000 利润分配未分配利润 46 000 1月4日，追加时：所有者权益=400+60-20=440享有的份额=440X15%=66借：长期股权投资甲公司投资本钱750 000 贷：银行存款 750 000 12月31日净利润应享有的份额=80 x25%=

33、20借：长期股权投资甲公司损益调整200 000 贷：投资收益股权投资收益 200 000五 权益法与本钱法的比较优点缺陷成本法简单，投资收益取决于对方的分派政策，与税法一致，稳健在共同控制、重大影响时，可能操纵利润权益法反映经济收益，体现实质重于形式的原则复杂，需纳税调整四、长期股权投资的期末计价 采用账面价值与可回收金额孰低原那么单工程 应计提减值准备的情况 有市价时 无市价时补提减值准备补提减值准备借：投资收益长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备 冲回多提减值准备冲回多提减值准备借：长期投资减值准备 贷：投资收益长期投资减值准备 有限额有限额 例4-25 (1) 1月 享有的份额=18

34、00X30%=540 股权投资差额=540-500=40 借：长期股权投资昌隆公司投资本钱 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 借：长期股权投资昌隆公司投资本钱 400 000 贷：营业外收入 400 000 2 4月分派 的股利 借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资昌隆公司投资本钱 60 000 3 12月31日亏损800万元 借：投资收益股权投资收益 2 400 000 贷：长期股权投资昌隆公司损益调整 2 400 000长期股权投资的账面余额=500+40-6-240=294市价=8x30=240应提取减值准备=294-240=54借：投资收益长期投资减值准备

35、540 000 贷：长期投资减值准备昌隆公司 540 0004 亏损减少的账面价值=300 x30%=90借：投资收益股权投资收益 900 000 贷：长期股权投资昌隆公司损益调整 900 000期末长期投资的账面余额=294-90=204万元市价=6x30=180万元应计提减值=204-140(可收回金额=64万补提金额=64-54贷方余额=10万元借：投资收益长期投资减值准备 100 000 贷：长期投资减值准备昌隆公司 100 000 5 净利润增加投资账面价值=500 x30%=150万元 借：长期股权投资昌隆公司损益调整) 1 500 000 贷：投资收益股权投资收益 1 500 0

36、00 期末长期投资的账面余额=204+150=354万元 市价=10 x30=300万元 应计提减值=354-300=54万 转回的金额=64-54=10万元 借：长期投资减值准备昌隆公司 100 000 贷：投资收益长期投资减值准备 100 000 6 净利润增加投资账面价值=600 x30%=180万元 借：长期股权投资昌隆公司(损益调整 1 800 000 贷：投资收益股权投资收益 1 800 000 期末长期投资的账面余额=354+180=534万元 市价=17x30=510万元 应计提减值=534-510=24万 转回的金额=54-24=30万元 借：长期投资减值准备昌隆公司 300

37、 000 贷：投资收益长期投资减值准备 300 000五、长期股权投资的处置 新准那么第16条： 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的局部按相应比例转入当期损益。投资处置的分录 借：银行存款 贷：长期股权投资-X公司投资本钱 损益调整 股权投资准备 投资收益如果是损失，那么在借方 例4-26第四章 投资第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节 长期股权投资第四节 长期债权投资 第四节 长期债权投资 补充：中国的债券市场慨览 一、初始

38、投资本钱确实定 二、利息收益和溢价、折价的调整 三、处置类别债券数量(只)债券数量比重()票面总额(亿元)票面总额比重()市值总额(亿元)市值总额比重()国债15124.12 47408.348.40 45793.57 47.65 企业债10717.09 2339.52.39 2198.24 2.29 金融债15725.08 19519.119.93 19618.65 20.41 央行票据8213.10 2668227.24 26552.34 27.63 短期融资券12620.13 1962.22.00 1950.33 2.03 证券化资产30.48 43.50.04 0.00 0.00 合计

39、62610097954.610096113.13775100中国债券市场概况，至20060331，数据来源：Wind资讯总市值结构图数量结构图长期债权投资的账户设置总账科目二级科目明细科目长期债权投资债券投资面值溢折价应计利息债券费用其他债权投资按性质或投资对象设置其他：委托贷款；投资收益一、长期债权投资初始投资本钱确实定 一范围 包括： 买价 税金 手续费 尚未到期的利息，但单独核算，记入“长期债权投资-债券投资应计利息 不包括： 应收利息已到付息期但尚未领取的利息，记入“应收利息长期债权投资债券投资面值第四节 长期债权投资 长期债权投资的取得 按实际支付的全部价款作为其初始投资本钱 ，扣除

40、已到付息期但尚未领取的债券利息。 购入债券时：购入债券时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券投资 面值面值 债券面值债券面值 债券投资应计利息债券投资应计利息 尚未到期或一次还本付息利息尚未到期或一次还本付息利息 债券投资债券费用债券投资债券费用 较大金额税金、手续费等相关费用较大金额税金、手续费等相关费用 债券投资溢价债券投资溢价 相关账户的差额相关账户的差额 应收利息应收利息 已到期但尚未领取的利息已到期但尚未领取的利息 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付金额实际支付金额 长期债权投资长期债权投资债券投资折价债券投资折价 相关账户的差额相关账户的差额第四节 长期债权投资金额较小的

41、债券取得相关税费金额较小的债券取得相关税费借：投资收益长期债券费用摊销 贷：银行存款金额较大债券取得税费在购置期至到期日之间分摊金额较大债券取得税费在购置期至到期日之间分摊借：投资收益借：投资收益长期债券费用摊销长期债券费用摊销 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券费用债券投资债券费用 第四节 长期债权投资 长期债权投资账面价值的调整计提利息 分期付息债券分期付息债券利息到期日利息到期日借借:应收利息应收利息 贷贷:投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资 应计利息应计利息 (已计入本钱的未到期利息已计入本钱的未到期利息)收到利息时收到利息时:

42、借:银行存款 贷:应收利息到期一次性还本付息债券到期一次性还本付息债券-计息时计息时借借:长期债权投资长期债权投资债券投资应计利息债券投资应计利息 贷贷:投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入收到利息时收到利息时:借借:银行存款银行存款 贷贷:长期债权投资长期债权投资债券投资应计利息债券投资应计利息 三长期债权投资的溢折价 1、产生原因： 由于债券票面利率名义利率高于或低于市场利率，债券的购置者将来获得的报酬将比市场平均的报酬更高或更低，因此在购置时支付的价格通常会受影响，比面值更高或更低，这种差额称为溢价或折价。2、溢折价会计处理一般原那么 先计入“长期债权投资-债券投资溢折价；以后在确认

43、投资的利息收益时摊销，调整利息收入，调整后的利息收入应为市场报酬水平。 溢价可看作面值的附加调整工程，折价那么是抵减/备抵调整工程。第四节 长期债权投资 长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销 直线法：债券投资溢价或折价的摊销额 =溢价或折价的总额/从购置日至到期日的期限 溢价摊销：溢价摊销：借：应收利息借：应收利息 按面值计算按面值计算 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 差额差额 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资溢价债券投资溢价 计算计算折价摊销：折价摊销：借：应收利息借：应收利息 按面值计算按面值计算借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资折价债券投资折价 计算计算

44、 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 合计合计第四节 长期债权投资 长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销 实际利率法 1. 确定实际利率债券投资面值+债券投资溢价=债券本金的贴现值+各期债券利息的贴现值 债券投资面值-债券投资折价=债券本金的贴现值+各期债券利息的贴现值 第四节 长期债权投资 长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销 实际利率法 2. 计算债券当期的利息收入 债券投资的利息收入 =债券期初账面价值实际利率 =(债券面值+债券溢价-已摊销的溢价)实际利率 = (债券面值-债券折价+已摊销的折价)实际利率 第四节 长期债权投资 长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销

45、实际利率法 3. 确认当期应摊销的溢价或折价当期应摊销的折价当期应摊销的折价=利息收入-应收利息=(债券面值-债券折价+已摊销的折价)实际利率-债券面值名义利率 计算最后一年的利息收入时，采用倒轧法 第四节 长期债权投资 长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销折溢价会计处理折溢价会计处理:借借:应收利息应收利息借借:长期债权投资长期债权投资债券投资折价债券投资折价 贷贷:投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 贷贷:长期债权投资长期债权投资债券投资溢价债券投资溢价第四节 长期债权投资 长期债权投资的期末计价 按照单项计提减值准备 计提减值时计提减值时:借：投资收益长期投资减值准备贷：长期投资减值准备*公司 转回时做相反分录, 减值准备余额不能为负第四节 长期债权投资 长期债权投资的处置 结转所有与该项投资有关的科目 借:银行存款 长期债权投资债券投资折价 长期投资减值准备 借或贷:投资收益 (差额) 贷:长期债权投资债券投资面值 长期债权投资债券投资溢价 长期债权投资债券投资应计利息 长期债权投资债券投资债券费用 应收利息返回返回目录目录本章小结第一节 投资的分类第二节 短期投资第三节 长期股权投资第四节 长期债权投资