五长期股权投资1.pptx

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1、 1 1、确认收入时、确认收入时 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交增值税销应交增值税销 2 2、结转本钱时、结转本钱时 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 其他业务本钱其他业务本钱 贷：库存商品贷：库存商品换入的资产是长期股权投资呢？换入的资产是长期股权投资呢？固定资产累计折旧累计折旧减值准备减值准备固定资产原价固定资产原价损耗损耗固定资产清理净值固定资产清理净值 固定资产的账面原价在使用过程中慢慢变的越来越不好的，如你用10万元买来的车,用了一年,你看看你的车还值多少钱？。借：银行存款借：银行存款 10 贷：固定

2、资产贷：固定资产 101 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理 借：累计折旧借：累计折旧 2 2 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 1 固定资产清理固定资产清理 7 7 贷：固定资产贷：固定资产 102 2、结转清理净损、益结转清理净损、益 结转清理净收益结转清理净收益 借：银行存款等借：银行存款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 营业外收入营业外收入 结转清理净损失结转清理净损失 借：银行存款等借：银行存款等 营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理市场上卖了市场上卖了8万？万？市场上卖了市场上卖了6万？万？无形资产的价值是一成不变的吗？ 随着时间的推移随着时间的推移,

3、 ,无形资产在使用过程中如同有无形资产在使用过程中如同有形资产一样形资产一样, ,也会发生价值变动。受信息和技术也会发生价值变动。受信息和技术更新的影响更新的影响, ,某项知识产权不可能长期保持其先某项知识产权不可能长期保持其先进性和垄断地位。如果继续按历史本钱计价就会进性和垄断地位。如果继续按历史本钱计价就会使无形资产价值虚增。使无形资产价值虚增。无形资产无形资产无形资产原价无形资产原价累计摊销累计摊销减值准备减值准备净值净值损耗损耗出售无形资产净收益出售无形资产净收益借：银行存款借：银行存款 、应收账款等科目、应收账款等科目 8 8 累计摊销累计摊销 2 2 无形资产减值准备无形资产减值准

4、备 1 1 贷：无形资产贷：无形资产 10 10 营业外收入营业外收入 1 1换入的资产是长期股权投资呢？换入的资产是长期股权投资呢？出售无形资产净亏损出售无形资产净亏损借：银行存款借：银行存款 、应收账款等科目、应收账款等科目 6 6 累计摊销累计摊销 2 2 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 1 营业外支出营业外支出 1 1 贷：无形资产贷：无形资产 10 10 换入的资产是长期股权投资呢？换入的资产是长期股权投资呢？7 长期股权投资是指通过投出各种资产长期股权投资是指通过投出各种资产等方式取得被投资企业股权且不准备随等方式取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。时出售的投资。 目的

5、：长远利益而影响、控制其目的：长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。他在经济业务上相关联的企业。8长期股权投资9投资企业对被投资投资企业对被投资单位持股比例单位持股比例影响程度影响程度与投资企业的关系与投资企业的关系50%50%以上（不含）以上（不含）控制控制投资企业的子公司投资企业的子公司50%50%（等于）（等于）共同控制共同控制投资企业的合营企业投资企业的合营企业20%20%（含）（含）-50%（不含）（不含）重大影响重大影响投资企业的联营企业投资企业的联营企业20%20%以下（不含）以下（不含）不具有控制、共同控不具有控制、共同控制和重大影响并且该制和重大影响并且该项投资在

6、活跃市场中项投资在活跃市场中没有报价、公允价值没有报价、公允价值不能可靠计量不能可靠计量(三无三无)权益性投资权益性投资(交易性交易性金融资产、可供出售金融资产、可供出售金融资产、持有至到金融资产、持有至到期投资期投资)10 长期股权投资标准的内容长期股权投资标准的内容投资投资目的目的短期投资短期投资交易性证交易性证券券长期投资长期投资性质性质短期股票投资短期股票投资短期债券投资短期债券投资性质性质长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资持有至到期持有至到期投资投资金融金融工具准工具准那么确那么确认与计认与计量量具有控制具有控制 具有共同控制具有共同控制或重大影响或重大影响不具有共同控

7、制不具有共同控制或重大影响且无或重大影响且无报价无公允计量报价无公允计量不具有共同控制不具有共同控制或重大影响且有或重大影响且有报价可公允计量报价可公允计量长期股权投资长期股权投资11练习：练习：1.以下不属于长期股权投资的是以下不属于长期股权投资的是 。A.对子公司的投资对子公司的投资 B.对联营企业的投资对联营企业的投资C.对合营企业的投资对合营企业的投资 D.从证券市场购入的准备长期从证券市场购入的准备长期持有的债券持有的债券答案：答案： D2.企业在二级市场购入的某上市公司股票，准备随企业在二级市场购入的某上市公司股票，准备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加重大时出售赚取差价，对该

8、上市公司不能施加重大影响，那么应当将其划分为影响，那么应当将其划分为 。A.交易性金融资产交易性金融资产 B.可供出售金融资产可供出售金融资产 C.持有至到期投资持有至到期投资 D.长期股权投资长期股权投资答案：答案： A12几个概念几个概念 控制：是指有权决定一个企业的财务和经控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。获取利益。 投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司，投资企业应当将子投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。公司纳入合并财

9、务报表的合并范围。 包括以下情况：包括以下情况： 1拥有被投资单位拥有被投资单位50%以上的表决权资以上的表决权资本本 2其他实质上的控制其他实质上的控制13 甲甲 80% 20% 乙乙 40% 丙丙 70% 丁丁 直接控制直接控制:甲甲 乙乙 80% 间接控制间接控制:甲甲 丁丁 70%直接和间接合计控制直接和间接合计控制:甲甲 丙丙 20%+40%=60%50%50%以上以上2 2其他实质上的控制其他实质上的控制经济实质：经济实质： 只有只有1 1个大股东能够决定另个大股东能够决定另1 1个企业个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获

10、取利益的权力。的经营活动中获取利益的权力。后宫虽然佳丽三千，后宫虽然佳丽三千，但只有我一个皇后，但只有我一个皇后，后宫还是我说了算，后宫还是我说了算，就是这么霸气！就是这么霸气！15 对子公司的控制，即涉及企业合并。对子公司的控制，即涉及企业合并。企业合并是将企业合并是将2 2个或个或2 2个以上单独的企业个以上单独的企业合并形成合并形成1 1个报告主体的交易或事项。个报告主体的交易或事项。 理解企业合并的关键：合并并非意味理解企业合并的关键：合并并非意味着必须有会计主体消灭，而是形成着必须有会计主体消灭，而是形成1 1个报个报告主体；告主体；企业合并方式：企业合并方式：1 1控股合并：控股合

11、并：A+B=A+B A+B=A+B 形成长期股形成长期股权投资权投资2 2吸收合并：吸收合并：A+B=AA+B=A3 3新设合并：新设合并：A+B=CA+B=C不形成长期股权投资不形成长期股权投资16 1控股合并控股合并形成长期股权投资形成长期股权投资 是指合并方是指合并方(或购置方，下同或购置方，下同)通过企业合通过企业合并交易或事项取得对被合并方并交易或事项取得对被合并方(或被购置或被购置方，下同方，下同)的控制权，能够主导被合并方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体其合并财务报表范围形成一个报告主

12、体的情况。的情况。17 比方比方A企业合并企业合并B企业，企业，A企业和企业和B企业企业都还存在，都还存在，A企业持有企业持有B企业绝大多数股企业绝大多数股权，权，A可以控制可以控制B的生产经营决策，的生产经营决策，A和和B都存在，都存在，B的会计报表要纳入的会计报表要纳入A的合并的合并范围内。范围内。A+B=A+B。在控股合并的情况下，母公司要编制合并在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。财务报表。 18同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：M集团集团子公司子公司A子公司子公司B子公司子公司C合并合并19非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：M集团集团N集团集团子公司

13、子公司D子公司子公司C子公司子公司E子公司子公司F合并合并20 之所以要区分同一控制下的企业合并和非同之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，是因为两种合并下长一控制下的企业合并，是因为两种合并下长期股权投资的入账价值不同。期股权投资的入账价值不同。 作为合并代价，换出资产，也就是销售资产，作为合并代价，换出资产，也就是销售资产，按照公允价值卖资产，比方卖存货，卖固定按照公允价值卖资产，比方卖存货，卖固定资产，卖长期股权投资等，因此内部在冲销资产，卖长期股权投资等，因此内部在冲销换出资产的账面价值时，需要计算并结转资换出资产的账面价值时，需要计算并结转资产处置损益。产处置损益

14、。被投资方被投资方 X%卖资产卖资产买公司买公司被投资方被投资方21同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：M集团集团子公司子公司A子公司子公司B子公司子公司C合并合并转移资产转移资产都是兄弟企业，都是兄弟企业，花的都是母公花的都是母公司的钱。司的钱。价格我们不按价格我们不按市价，自己人市价，自己人好说。好说。23非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：M集团集团N集团集团子公司子公司D子公司子公司C子公司子公司E子公司子公司F合并合并销售资产销售资产投资方投资方被投资方被投资方公允价值公允价值25 2吸收合并吸收合并 是指合并方在企业合并中取得被合并方是指合并方在企业合并中取得被

15、合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。入合并方自身的账簿和报表进行核算。 A+B=A (3)新设合并新设合并 是指企业合并中注册成立一家新的企业，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的根底上经营。在新的根底上经营。 ABC26 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制动所共有的控制-合营企业合营企业 共同控制的判断：共同控制的判断： 120%50%的表决权资本；的表决权资本； 2其他实质上的共同控制其他实

16、质上的共同控制 比方，比方，A企业和企业和B企业各投资企业各投资50%，各占，各占C企业的企业的50%，A和和B共同控制共同控制C。如果如果A企业投资企业投资40%，B企业投资企业投资60%，但合，但合同约定同约定A、B对对C有共同控制，这种情况也叫有共同控制，这种情况也叫共同控制。共同控制。27 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定起共同控制这些政策的制定-联营企业联营企业 重大影响的判断：重大影响的判断： 120%50%的表决权资本的表

17、决权资本 2其他实质上的重大影响其他实质上的重大影响 如果如果A企业向企业向B企业进行投资，到达企业进行投资，到达B企业的企业的30%，那么那么A企业有参与企业有参与B企业财务经营政策的权利，企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。但不能决定。这种情况称为重大影响。28 以下图中20%和50%的比例只是一个形式，最终采用实质重于形式的会计信息质量要求进行判断。可供出售金融资产可供出售金融资产29小结：小结：长期股权投资包括：长期股权投资包括：1对子公司投资对子公司投资-控制控制注：对子公司投资控制即涉及企业合并！注：对子公司投资控制即涉及企业合并！2对合营企业投资对合营企业投

18、资-共同控制共同控制3对联营企业投资对联营企业投资-重大影响重大影响故：长期股权投资的初始投资本钱要确定合并故：长期股权投资的初始投资本钱要确定合并形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，是同一控制下的还是非同一控制下的。是同一控制下的还是非同一控制下的。30取得取得初始投资本钱初始投资本钱确实定确实定本钱法本钱法权益法权益法本钱法与权益本钱法与权益法相互转换法相互转换处置损益的处置损益的确定确定长期股权投资核算要点长期股权投资核算要点持有持有处置处置31初始计量初始计量32第一局部第一局部 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取

19、得时，应按初始投资长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱入账。根据上面所讲的长期股权投本钱入账。根据上面所讲的长期股权投资的核算内容确定。资的核算内容确定。 33一、合并形成的长期股权投资的初始计量一、合并形成的长期股权投资的初始计量 一计量原那么一计量原那么 1、同一控制下的企业合并：以被投资方、同一控制下的企业合并：以被投资方净资产的账面价值为根底确定！净资产的账面价值为根底确定！ 2、非同一控制下的企业合并：以投资方、非同一控制下的企业合并：以投资方支付对价的公允价值为根底确定！支付对价的公允价值为根底确定！34二同一控制下的企业合并二同一控制下的企业合并要点：1同一控制下长期股权投资的

20、入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值X持股比例注意：所有者权益即净资产2投出的资产与长期股权投资入账价值的差额通过“资本公积资本溢价或“股本溢价来调整，缺乏冲减的调整留存收益盈余公积和未分配利润注意：合并对价即投出资产的价值3与投资相关的直接费用如审计、评估、法律效劳、中介等费用计入当期损益，即管理费用 企业购置一家公司的目的，不仅是为了买到这家企业购置一家公司的目的，不仅是为了买到这家公司，而是企业打算进入这个行业，占有这个企公司，而是企业打算进入这个行业，占有这个企业的资源，供给销售渠道，所以在实际中，长期业的资源，供给销售渠道，所以在实际中，长期股权投资一般都是亏本的投出资产的价值大

21、于股权投资一般都是亏本的投出资产的价值大于取得长期股权投资的帐面价值。取得长期股权投资的帐面价值。我们超市价我们超市价值只有值只有1010亿，亿，谢谢贵公司谢谢贵公司愿意投出愿意投出2020亿来购置！亿来购置！我们买的不我们买的不仅仅是超市，仅仅是超市，更重要的是更重要的是拥有超市的拥有超市的销售渠道！销售渠道！ 同一控制下企业合并，投出资产和取得长期股权投资的同一控制下企业合并，投出资产和取得长期股权投资的差额，不应当计入当期损益。差额，不应当计入当期损益。1这个差额非常巨大，可能是几百万，如果计入当期这个差额非常巨大，可能是几百万，如果计入当期损益，将导致当期利润大幅的下降。损益，将导致当

22、期利润大幅的下降。2资产资产-负债负债=所有者权益，长期股权投资是资产，投所有者权益，长期股权投资是资产，投出的也是资产，投出的多，买回来的少，即企业的资产出的也是资产，投出的多，买回来的少，即企业的资产减少了，资产减少了，所有者权益科目必然减少，所以减少了，资产减少了，所有者权益科目必然减少，所以这个差额要冲减所有者权益。这个差额要冲减所有者权益。减少利润减少利润=少交税少交税母公司 所有者权益科目包括：资本公积，盈余公积，所有者权益科目包括：资本公积，盈余公积，未分配利润和实收资本。未分配利润和实收资本。 实收资本是成立初所有者直接投入产生的，长实收资本是成立初所有者直接投入产生的，长期股

23、权投资这个差额，肯定不涉及实收资本。期股权投资这个差额，肯定不涉及实收资本。资本公积资本公积盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损未分配利润未分配利润38 单项选择题：甲公司和单项选择题：甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内集团公司内的子公司，的子公司， 1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公司公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费同时支付相关税费10万元。万元。A公司公司 1月月1日的所日的所有者权益账面价值总额为有者权益账面价值总额为 万元，可识别净资产万元，可识别净资产为为2400万元。那么甲公司应确认的长期股权投

24、资万元。那么甲公司应确认的长期股权投资初始投资本钱为初始投资本钱为 。 A.1300 B.1310 C.1200 D.144039 单项选择题：在同一控制下的企业合并中，单项选择题：在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值发行股票面值总额的并对价账面价值发行股票面值总额的差额，正确的会计处理应当是差额，正确的会计处理应当是 。 A.确认为商誉确认为商誉 B.调整资本公积调整资本公积 C.计入营业外收入计入营业外收入 D.计入营业外支计入营业外支出出40 借：长期股权投资借：长期股权投资 被投资单位所有者权益账面价值被投资单

25、位所有者权益账面价值投资比例投资比例 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：负债贷：负债 承担债务的账面价值承担债务的账面价值 资产资产 投出资产的账面价值投出资产的账面价值 股本股本 股票面值股票面值 借或贷：资本公积借或贷：资本公积资本溢价或股本溢价借贷差额资本溢价或股本溢价借贷差额 借：管理费用审计、法律效劳等相关费用借：管理费用审计、法律效劳等相关费用 贷：银行存款贷：银行存款资本公积缺乏以冲减的调整留存收益盈余公积、利资本公积缺乏以冲减的调整留存收益盈余公积、利润分配润分配41 练习：练习：1.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并

26、而支同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入 A.管理费用管理费用 B.投资收益投资收益 C.长期股权投资长期股权投资 D.营业外支出营业外支出 答案：答案： A 2、A上市公司于上市公司于 3月月1日向母公司定向增发本公司日向母公司定向增发本公司800万股普万股普通股每股面值通股每股面值1元作为对价从母公司取得元作为对价从母公司取得M公司公司80的股的股权。合并日，权。合并日，M公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值5000万元，公允价值万元，公允价值6000万元，万元，A上市公司股票价格

27、上市公司股票价格5元元/股。股。 要求：做出要求：做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。公司取得长期股权投资时的会计处理。 解：借：长期股权投资解：借：长期股权投资 4000 贷：股本贷：股本 800 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 320042 A企业合并企业合并B企业，合并前和合并后，都受企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。甲企业控制。A企业支付企业支付75万元，获取万元，获取B企企业所有者权益业所有者权益100万元的万元的70%，假设是控股，假设是控股合并。那么合并。那么A企业确认的长期股权投资入账企业确认的长期股权投资入账价值为价值为10070%=70万元，而投资支付万元，而投资

28、支付了了75万元，差额万元，差额5万元应该调整资本公积：万元应该调整资本公积： 借：长期股权投资借：长期股权投资 70 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 5 贷：银行存款贷：银行存款 75如果资本公积只有如果资本公积只有3万，万，盈余公积只有盈余公积只有1.5万，如万，如何处理？何处理？43 如果资本公积只有如果资本公积只有3万元，盈余公积只有万元，盈余公积只有1.5万万元，那么：元，那么：借：长期股权投资借：长期股权投资 70 资本公积资本公积 3 盈余公积盈余公积 1.5 利润分配利润分配未分配利润未分配利润0.5 贷：银行存款贷：银行存款 7544 例例1 1：甲公司和乙公司同为：甲公司

29、和乙公司同为A A集团的子公司。集团的子公司。 4 4月月1 1日，日，甲公司出资银行存款甲公司出资银行存款1000010000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司8080的的控股权。甲公司购置乙公司股权时乙公司的账面净资控股权。甲公司购置乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为产价值为1500015000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 15000150008080 1 1 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款1300013000万元取得了乙公司万元取得了乙公司8080的控股权，那么有关会计

30、处理如下：的控股权，那么有关会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 150001500080801 1 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 13000 1300045 例例2 2：甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司。：甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司。 3 3月月1 1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款250250万元向丙万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的公司投资，占乙公司注册资本的6060, , 该专利权的账该专利权的账面原价为面原价为98809880万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销44044

31、0万元，已计提万元，已计提无形资产减值准备无形资产减值准备320320万元，公允价值为万元，公允价值为90009000万元。不万元。不考虑其他相关税费。丙公司当日所有者权益账面价值考虑其他相关税费。丙公司当日所有者权益账面价值为为170000170000万元。甲公司的会计处理如下万元。甲公司的会计处理如下 借：长期股权投资借：长期股权投资 10200 10200 累计摊销累计摊销 440 440 无形资产减值准备无形资产减值准备 320 320 贷：无形资产贷：无形资产 9880 9880 银行存款银行存款 250 250 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 830 83046 例例3 3：甲公

32、司和乙公司同为：甲公司和乙公司同为A A集团的子公集团的子公司。司。 4 4月月1 1日，甲公司发行日，甲公司发行1000010000万股普万股普通股每股面值通股每股面值1 1元作为对价，取得了元作为对价，取得了乙公司乙公司8080的控股权。甲公司购置乙公的控股权。甲公司购置乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为司股权时乙公司的账面净资产价值为1500015000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 150001500080801 1 贷：股本贷：股本 1000010000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 47三非同一控制下的企业合并三非同一控制下的企业合并1、投资按购置日付出的资产

33、、发生、投资按购置日付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值之和。券的公允价值之和。48三非同一控制下的企业合并三非同一控制下的企业合并要点：要点： 投出的资产是固定资产、金融资产、存投出的资产是固定资产、金融资产、存货投资性房地产等按处置或销售各项资货投资性房地产等按处置或销售各项资产处理。非同一控制下的企业合并中，产处理。非同一控制下的企业合并中，投出资产假设是无形资产和固定资产，投出资产假设是无形资产和固定资产，那么公允价值与账面价值之间的差额计那么公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；假设是投出资产是金融入营业外收支；假设是投出资产是金

34、融资产或者长期股权投资，差额计入投资资产或者长期股权投资，差额计入投资收益；假设是投出资产是投资性房地产收益；假设是投出资产是投资性房地产或存货，是要按公允价值确认收入，按或存货，是要按公允价值确认收入，按账面价值结转本钱的。账面价值结转本钱的。视同销售视同销售49 借：长期股权投资借：长期股权投资 付出资产、承担负债和发行权益付出资产、承担负债和发行权益性证券的公允价值之和性证券的公允价值之和 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：负债贷：负债 承担债务的账面价值承担债务的账面价值 资产资产 投出资产的账面价值投出资产的账面价值 股本股本 股票

35、面值股票面值 借或贷：当期损益借或贷：当期损益 借贷差额借贷差额 借：管理费用审计、法律效劳等相关费用借：管理费用审计、法律效劳等相关费用 贷：银行存款贷：银行存款50 例例1：甲企业于：甲企业于 1月月1日将一批原材料对乙日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业企业进行长期股权投资，占乙企业60的的股权。投出的原材料账面余额为股权。投出的原材料账面余额为5000万元，万元，公允价值为公允价值为6000万元；投资时乙企业可识万元；投资时乙企业可识别净资产公允价值为别净资产公允价值为11000万元。假设甲、万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并。乙公司属于非同一控制下的企业合并。

36、 借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 7020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6000 应交税费应交税费增销增销 1020 借：其他业务本钱借：其他业务本钱 5000 贷：原材料贷：原材料 500051 例例2：甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公：甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。司。 3月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的60, 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为9880万元，已计提累万元，已计提累计摊销计摊销440万元，已计提无形资产减值准备万元，已计

37、提无形资产减值准备320万元，公允价值为万元，公允价值为9000万元。不考虑其他相关万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：税费。甲公司的会计处理如下： 借：借： 长期股权投资长期股权投资90002509250 累计摊销累计摊销 440 无形资产减值准备无形资产减值准备 320 营业外支出营业外支出 120 贷：无形资产贷：无形资产 9880 银行存款银行存款 250 52 例例3：甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。：甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。 4月月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款350万元向万元向乙公司投资，占乙公司注册资本

38、的乙公司投资，占乙公司注册资本的60, 该固定资产的该固定资产的账面原价为账面原价为8430万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧430万元，已计万元，已计提固定资产减值准备提固定资产减值准备100万元，公允价值为万元，公允价值为8400万元。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 7900 累计折旧累计折旧 430 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 贷：固定资产贷：固定资产 8430 借：长期股权投资借：长期股权投资 84003508750 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7900 银行存款银行

39、存款 350 营业外收入营业外收入 500 53 例例4：甲公司和乙公司不属于同一控制下的公：甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司司。甲公司 4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签公司签订协议，甲公司以存货和承担订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还公司的短期还贷款义务换取贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。公司持有的乙公司股权。 7月月1日购置日，甲公司取得日购置日，甲公司取得70的份额。甲公的份额。甲公司投出存货的公允价值为司投出存货的公允价值为500万元，增值税额万元，增值税额85万元，账面本钱万元，账面本钱400万元，承担归还贷款义万元，承担归还贷款义务务200

40、万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 785 贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入 500 应交税费应交税费增销增销 85 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 400 贷：库存商品贷：库存商品 40054 例例5：甲公司和乙公司不属于同一控制下：甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司业通过发行一批股票的的公司。甲公司业通过发行一批股票的方式取得乙公司方式取得乙公司15%的股权，股票面值的股权，股票面值1000万元，市价万元，市价1600万元万元,支付发行股票支付发行股票手续费手续费100万万. 借：长期股权投资借：长期股权投资 1600 贷：股本贷：股本 1

41、000 银行存款银行存款 100 资本公积资本公积 500 注：发行股票手续费注：发行股票手续费100万不计入本钱，万不计入本钱，冲资本公积冲资本公积 55二、非合并形成的长期股权投资的初始计量二、非合并形成的长期股权投资的初始计量 原那么：按支付对价的公允价值为根底原那么：按支付对价的公允价值为根底 1、以支付现金方式：初始投资本钱、以支付现金方式：初始投资本钱=实际支付的买价实际支付的买价 2、以发行权益性证券方式：初始投资本钱、以发行权益性证券方式：初始投资本钱=权益性证券权益性证券的公允价值的公允价值 3、投资者投入的长期股权投资：初始投资本钱、投资者投入的长期股权投资：初始投资本钱=

42、合同或合同或协议约定的价值合同或协议约定价值不公允的除外协议约定的价值合同或协议约定价值不公允的除外 例：例： 3月月1日，日，A公司支付现金公司支付现金140万元给万元给B公司，授让公司，授让B公司持有的公司持有的C公司公司60的股权，同时支付相关税费的股权，同时支付相关税费4万万元，授让股权时元，授让股权时C公司的所有者权益账面价值为公司的所有者权益账面价值为240万万元，公允价值元，公允价值220万元。那么万元。那么A公司取得长期股权投资公司取得长期股权投资时的初始投资本钱？时的初始投资本钱？140+4=144万元万元56 例例7：企业用一台设备对外投资，设备原：企业用一台设备对外投资，

43、设备原值值100万元，累计折旧万元，累计折旧30万元，公允价值万元，公允价值110万元。万元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 70 累计折旧累计折旧 30 贷：固定资产贷：固定资产 100 借：长期股权投资借：长期股权投资 110 贷：贷： 固定资产清理固定资产清理 70 贷：营业外收入贷：营业外收入 4057取得方式取得方式初始计量初始计量企业企业合并合并方式方式同一控同一控制制被投资单位所有者权益账面价值的份被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢

44、价或股本溢计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。（不含交易费用）价）。（不含交易费用）非同一非同一控制控制付出资产的公允价值，付出资产公允付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。价值与账面价值的差额计入当期损益。（不含交易费用）（不含交易费用）企业合并以外企业合并以外的方式的方式付出资产的公允价值或发行权益性证付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（含账面价值的差额计入当期损益。（含交易费用）交易费用）58 练习：练习：1.1.同一控制下的企业合并所取得的长期股权投同一控制下的企业合并

45、所取得的长期股权投资的初始投资本钱是资的初始投资本钱是 A.A.投出资产的账面价值投出资产的账面价值 B. B.投出资产的公允价值投出资产的公允价值 C.C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额 D.D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额取得被合并方所有者权益公允价值的份额 答案：答案： C C 2.2.非同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的非同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资本钱是初始投资本钱是 A.A.投出资产的账面价值投出资产的账面价值 B. B.投出资产的公允价值投出资产的公允价值 C.C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额

46、取得被合并方所有者权益账面价值的份额 D.D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额取得被合并方所有者权益公允价值的份额 答案：答案： B B 59 练习：练习：1、同一控制下的企业合并，合并方为进行企、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入用，应当计入 。 A.管理费用管理费用 B.投资收益投资收益 C.长期股权投资长期股权投资 D.营业外支出营业外支出 答案：答案： A 2、非同一控制下的企业合并，购置方为进行企业合、非同一控制下的企业合并，购置方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相

47、关费用，并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入应当计入 。 A.管理费用管理费用 B.投资收益投资收益 C.长期股权投资长期股权投资 D.营业外支出营业外支出 答案：答案： A 【练习】【练习】 1月月1日，甲公司以一台固定资产和银日，甲公司以一台固定资产和银行存款行存款200万元向乙公司投资甲公司和乙公万元向乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，占乙公司司不属于同一控制的两个公司，占乙公司注册资本的注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500万元，已计提万元，已计提固定资产减值准备固定资产减值

48、准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：处理如下： 借：固定资产清理7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200贷：固定资产 8000借：长期股权投资7800 200+7600贷：固定资产清理 7300银行存款 200营业外收入 300 甲公司和甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内的子集团公司内的子公司，公司， 1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公司公司60%的普通股权，并准备长期持的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费有，甲公司同时支付相关税费10万元

49、。万元。A公司公司 1月月1日的所有者权益账面价值总日的所有者权益账面价值总额为额为 万元，可识别净资产的公允价值为万元，可识别净资产的公允价值为2400万元。万元。 练习练习借：长期股权投资借：长期股权投资 1200= *60% 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 贷：银行存款贷：银行存款 1300借：管理费用借：管理费用 10 贷：银行存款贷：银行存款 10 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于207年年3月月1日以发行股票方式从乙公司的股东手日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司中取得乙公司60的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行1500万股万股普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为1元，市价为元，市价为6元元。乙公司在。乙公司在207年年3月月1日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为 万元，甲公司在万元，甲公司在207年年3月月1日资本公积为日资本公积为180万万元，盈余公积为元，盈余公积为100万元，未分配利润为万元，未分配利润为200万元万元。练习练习借：长期股权投资借：长期股权投资1200= *60% 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 盈余公积盈余公积 100 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 20 贷：股本贷：股本 1500