营改增后建筑工程造价标准调整研究-徐晓苡.docx

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1、建筑工程技术与设计 2017 年 11 月下 625 预算造价营改增后建筑工程造价标准调整研究 徐晓苡 何芙蓉 （国网四川省电力公司技能培训中心 四川成都 610000） 【摘要】 2011 年 11 月国家财务总局发布了关于印发营业税 改征增值税试点方案的通知，开始对部分行业、部分地区试行， 后来逐步扩大试点，到 2016 年 3 月，国务院召开国务院会议并作 出决定，自 2016 年 5 月 1 日起，中国将全面推开营改增试点，并 将建筑业也纳入营改增试点。本文通过分析营业税改增值税后对 建筑工程造价标准的影响，对建筑工程造价标准的调整提出建议， 使建筑业更好地适应新税收政策。 【关键词】

2、 营改增；建筑工程造价标准；标准 引言： 2016 年 2 月，住房城乡建设部办公厅发布了关于做好建筑 业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知，要求各部门 各地区高度重视营改增后建筑工程计价依据的调整准备工作，在 2016 年 4 月底前完成计价依据的调整准备。从 2016 年 5 月 1 日起， 开始全国范围内推行营改增试点工作，而建筑业是本次营改增的 重点行业之一，为适应营改增的国家税制改革发展要求，积极完 成住房城乡建设部办公厅的最新通知，顺利完成建筑业营改增的 工作，本文对营改增后建筑工程造价标准调整进行讨论与研究。 一、营业税与增值税概述 1.1 营业税概念、范围及税率 营业税是

3、对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业 税税收范围很广，包括建筑业、交通运输业、金融保险业、邮电 通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产以及销售 不动产，不同的税目有着不同的税率，从 3% 20% 不等，建筑 业的税率为 3%。营业税的计算方式为：应纳税额 = 营业额 对 应的税率。 1.2 增值税概念、范围及税率 增值税是以商品 ( 含应税劳务 ) 在流转过程中产生的增值额 作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附 加值征收的一种流转税。实行价外

4、税，也就是由消费者负担，有 增值才征税没增值不征税。增值税有两种计税方法，分别是一般 计税法和简易计税法，一般计税法计算公式为：应纳税额 = 当期 销项税额 - 当期进项税额，其中当期销项税额 = 销售额 税率； 建议计税法的计算公式为：应纳税额 = 销售额 征收率。 1.3 营业税与增值税的差异 营业税与增值税的差异体现在五个方面，首先，最明显的就 是计税方法上的差异，营业税属于价内税，它的计税方法比较简单， 就是营业额 税率，而增值税是一种价外税，它的计税方法包括 两种，而一般计税法通常被建筑业所采用，即销项税额 - 进项税额； 其次在成本费用上存在差异，上游的增值税计入营业税，而增值 税

5、不包括上游的可抵扣进项税额；再次，二者应纳税额也不同， 营业税计入当期损益，而增值税不计入当期损益；第四，营业收 入也不同，营业税包括上游的增值税价内税，而增值税不包括销 项税额价外税；最后，主管的税务机关也不同，营业税属地方税， 有地方税务机关征收和催缴，而增值税由财政部、国税局统一管理， 有着严格的增值税发票制度。 二、建筑业试行营改增的目的 建筑业作为我国国民经济的支柱性产业，目前营改增的改革， 具有以下几方面的优点：（ 1）有利于规范税制；（ 2）合理设置 税制要求；（ 3）基本消除层层征税的现象，避免重复征税；（ 4） 只对增值部分进行征税，合理负担税收，总体谁副本增加或略有 下降；

6、（ 5）有效避免逃税漏税的行为。 三、营改增对建筑工程造价体系的影响 3.1 改变传统的工程造价模式 营业税采取全额征税的方式，而增值税则采取差额征税的手 段，建筑业营业税改为增值税后，新的计价方式改变了传统的计 价模式，当前我国建筑业的税率为 11%，并且课税对象、计税的 方式和计税的依据都有所改变，对原来的工程造价计价模式带来 不小的冲击。 万方数据 3.2 “ 价税分离 ” 的程度加深 营改增后，随着政策的不断深入，建筑业在营改增后各个环 节都要缴纳相应的增值税，并且在材料费、工具费等费用上都要 实行 “ 价税分离 ” ，即税与价进一步分开，这些费用必须获取 “ 裸价 ” 之后，对 “

7、裸价 ” 进行从新组价，然后再次对得到的价格进行细化， 这就造成组价过程的复杂程度加大，计算变得繁琐，容易造成失误。 在未实施营改增时，建筑企业的税费是使用综合税率进行计算的， 一般情况是整个工程造价的 3% 左右，而营改增政策实施后，原 来的 3% 的税率不再适用，计税方式和依据都放生了新变化。 3.3 营改增后影响甲供材 在税制未改革时，甲方提供材料，没有可抵扣进行税额的存 在，因此甲乙双方的获益是相当的，但是在实行营业税改增值税 之后，更具新的税制，材料采购进货方可以取得可抵扣进项税额， 因而成为受益方，相对而言供货方甲的利益受到损失，在签合同时， 这必然会成为讨论的问题。 3.4 营改

8、增影响专业分包 专业工程分包是指建筑工程总承包单位根据合同或约定对工 程进行肢解分包，将工程中的一部分工程分包给具有相应资质的 的单位，这种现象在建筑业是普遍存在的，是行业内的通行做法， 在这种情况下，工程被分包，工程造价也随之被分解。 四、营改增后建筑工程造价标准调整措施 建筑工程造价指的是某项工程从开始筹划到工程最终完工这 期间所有的花费，建筑安装工程费、设备器具购置费、工程建设 其他费用、预备费及相关税金都包含在内。从前文分析可以看出， 营改增这一新型的征税方式对建筑企业成本有不小的影响， 因此 国家建设部门应该对现行建筑工程旳造价标准及时作出相应的调 整，使得建筑业更好地适应新要求，不

9、断发展。 4.1 对材料单价进行调整 材料单价是由材料原价、运输损耗费、运杂费和采购及保管 费组成，营改增后，增加了进行税额的扣减，因此要对材料单价 进行调整，材料原价按购进货物适用的税率或征收率来扣减，运 杂费采取接纳交通运输业服务适用税率 11% 进行扣减，通过运输 损耗率计算运输损耗费，受材料原价和运杂费的扣减而进行扣减， 采购和保管费不包含进行税额，因而不用做出调整。 4.2 对工程造价指数进行调整 造价构成费用价格指数，如材料费指数、施工机具使用费指数、 企业管理费指数以及其他计算的措施费指数，应将其基期价格进 行调整，用以计算营改增试点实施后的工程造价指数，工程总造 价的基期不需要

10、调整，材料单价、施工机械台班单价等单项指数 可以调整基期价格，也可以报告期含税单价计算。 4.3 对工程造价指标进行调整 消耗量指标不需要调整，工程总造价指标、人工费、规费、 利润等不含进项税的费用不需要调整，材料费、施工机具使用费、 企业管理费、税金等费用指标产生较大变化，指标不具备纵向可 比性，营改增试点一定时期内在指标发布时予以说明。 五、结语 总而言之，营改增这一举措为建筑业营造出一个公平合理的 税收环境，有利于我国建筑业良性发展，提高国际竞争力，也有 利于扩大产业规模，加大投资，还可以避免各个环节重复征税的 问题，减轻企业负担，但是营改增政策带来好处的同时也带来一 些弊端，对建筑业工程造价体系有重大的影响，因此需要相关部 门迅速及时地作出调整，进行合理规划，力争将损失降到最小， 使我国建筑业蓬勃发展。 参考文献： 1 陆 姹 姹 . 建 筑 业 “ 营 改 增 ” 的 影 响 研 究 D. 安 徽 大 学 .2016-05-01. 2 林旭波 . 论营改增对工程造价的影响 J. 低碳地产， 2016-10-21. 3 张丽 . 营改增对建筑工程造价的影响 J. 中国标准化， 2017-03-25.