接受业务教学课件审计（第5版)1-15章.pptx

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1、接受业务 教学课件 审计（第5版)1-15章第九章 接受业务委托与计划审计工作陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）引导案例l2014年2月12日，证监会公布了利安达会计师事务所及其三名注册会计师的行政处罚决定，原因在于利安达开展河南天丰节能板材科技股份有限公司审计工作时未能勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。l证监会调查显示，利安达对天丰节能审计的计划类工作底稿缺失或没有在计划中对评估出的重大错报风险作出恰当应对，没有设计进一步审计程序，没有对舞弊风险进行评估和计划应对，违反审计准则的相关规定。谋定而后动，万事皆有法陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）“好的计划是成功的开始”。但引例中的

2、会计师事务所和注册会计师在审计中却未制定审计计划，其在执行具体审计程序时错漏百出也就不足为奇了。那么，什么是审计计划？审计计划的作用是什么？审计计划应包含哪些内容？审计计划如何更新、修改以及记录？本章将带着这些问题详细介绍关于审计计划的知识。思考陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）思维导图目录1.接受业务委托2.计划审计工作3.审计沟通陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）接受业务委托1陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书初步业务活动的意义：有助于注册会计师从源头上识别和评价可能对在项目层面管理和实现业务的高质量产生负面影响的事项或情况，并

3、有助于其在计划审计工作时达到下列要求：具备执行业务所需的独立性和能力确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书应获取和评估的相关信息在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境，包括：业务约定事项审计对象特征使用的标准预期使用者的需求责任方及其环境的相关特征可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备规定的特征，才能予以

4、承接。业务环境客户诚信与道德价值观项目组专业胜任能力项目组遵守职业道德情况陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书业务环境客户诚信与道德价值观项目组专业胜任能力项目组遵守职业道德情况应获取和评估的相关信息可考虑的事项客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉客户的经营性质，包括其业务有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平工作范围受到不适当限制的迹象客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪活动的迹象变更会计师事务所的理由关联方的名称、特征和商业信誉陈汉文、杨

5、道广、董望 审计学（第5版）2019年10月24日，上市公司康得新复合材料集团股份有限公司（以下简称“康得新”）公告董事会决议，拟将公司2019年度审计机构变更为容诚会计师事务（特殊普通合伙）；仅仅隔隔6天天，10月30日，公司公告称，董事会于10月28日接到大股东康得投资集团有限公司提交的关于聘请中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）为康得新2019年年审机构的议案。2018年11月，天宝食品的董事会决定不再续聘利安达会计师事务所（特殊普通合伙）为公司2018年度审计机构。公司从审计机构业务规模、综合服务经验和能力等方面考虑，提议聘请大华会计师事务所（特殊普通合伙）担任2018年度审计服务机构

6、；但仅仅过过2个个半半月月，天宝食品于2019年2月15日晚间披露公告，改聘为致同会计师事务所（特殊普通合伙）。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书案例：这些客户能不能接?陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）也有一些公司，连审计机构都找不到：2018年4月27日，已退市的上市公司华泽镍钴（原股票代码：000693）发布公告称，公司原定于期限内披露的2017年年报和2018年一季度报无法按时披露。其原因是，难以付清审计费用；最后，由股东“众筹”资金193万元聘请亚太会计师事务所（特殊普通合伙）于5月2日入场审计。沈阳天众合金股份有限公司、公准肉食品股份有限公司、亿丰洁净科技江苏股

7、份有限公司、北京胜龙科技股份有限公司于2018年3月26日至4月4日间先后发布公告，称尚未聘请到审计机构，无法在预约和法定期限出具发布经审计的2017年度报告。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书案例：这些客户能不能接?陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书应获取和评估的相关信息在接受委托前，注册会计师应当评估其执行审计业务的能力,由此确定审计小组的关键成员并考虑在审计过程中是否需要借助外部专家的协助。如果审计项目组不具备或不能获得执行业务必需的胜任能力，应当考虑是否可通过分派充足的具有胜任能力的员工和（或）必要时利用专家的工作来

8、缓解或消除胜任能力不足的情形。如果计划利用专家工作：应当对专家的专业胜任能力和独立性进行评价应当考虑其是否有足够的时间和资源完成该客户所委托的业务，如果不具备，则不应当贸然接受业务委托。业务环境客户诚信与道德价值观项目组专业胜任能力项目组遵守职业道德情况陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书应获取和评估的相关信息项目合伙人应当负责确保审计项目组其他成员知悉适用于审计业务的性质和具体情况的相关职业道德要求（包括独立性要求），并对项目组遵守职业道德要求的情况进行评估。若存在将对遵守独立性原则产生严重不利影响以致无法采取缓解措施的情形时，应拒绝接受业

9、务委托；若存在对遵守独立性原则产生不利影响但可通过采取相应措施予以缓解或消除的，可根据对不利影响程度的评估结果采取具体措施后，接受业务委托。业务环境客户诚信与道德价值观项目组专业胜任能力项目组遵守职业道德情况陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）2019年爆红的电视连续剧都挺好，将苏爸苏大强、苏家三兄妹之间的爱恨情仇演绎地淋漓尽致。案例：“隐瞒”关系 惨遭解职审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）二哥苏明成与妹妹苏明玉从小势同水火，苏明玉从小备受二哥的欺负、母亲的不公平对待。案例：“隐瞒”关系 惨遭解职审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业

10、务约定书陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）苏明玉苏明玉大学毕业后离家出走，与家里基本老死不相往来。后闯出一片天地，成功当上知名企业众诚公司江南 分公司的总经理。后来，众诚公司以全面审计之名开启控了制权争夺之战。争夺者众诚公司的董事长夫人及外戚，聘请正诚会计师事务所正诚会计师事务所为审计机构。随即，朱丽朱丽女士作为审计项目负责人到众诚公司开展审计前沟通。为了阻止审计，苏明玉苏明玉爆出朱丽是其二哥苏明成的妻子，但 朱丽未进行说明，有违职业道德，并认为正诚会计师事务 所不适合担任众诚公司的审计机构。正诚会计师事务所被众诚公司解聘后，朱丽立马被正诚会计师事务所辞退。朱丽感觉很是冤枉，因为她的确不知

11、苏明玉是众诚公司的重要高管。苏明成得知后，将苏明玉打进了医院案例：“隐瞒”关系 惨遭解职审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书与前任注册会计师的沟通在本期或以前审计中发现的重大事项特别因素的考虑应关注的其他信息和情形1.沟通流程陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书与前任注册会计师的沟通在本期或以前审计中发现的重大事项特别因素的考虑应关注的其他信息和情形诚信违规舞弊意见分歧企业其他与前任注册会计师的沟通变更原因是否发现客户的管理层存在正直和诚信方

12、面的问题前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧 前任注册会计师曾向客户的治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷 前任注册会计师认为导致客户变更会计师事务所或自己辞聘的原因 2.沟通内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）上市公司弘高创意（股票代码：002504）曾在2017年上演了一段频繁变更会计师事务所的戏码，引起市场哗然。2017年年2月月16日日，弘高创意以保持独立性为由解聘年审会计师事务所上会会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“上会”），改聘天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“天职国际”）；不到两个月，2017年年3月

13、月29日日，天职国际因预计无法完成审计工作辞任；协商后，弘高创意又重新找回上会；历时一个月，2017年年4月月29日日，上会出具无法表示意见的财务报告审计意见；弘高创新不服该审计意见，于2017年年6月月9日日聘请中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“中兴财光华”）重新审计；2017年9月29日，在一系列前期差错更正后，中兴财光华出具了标准无保留意见。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书案例：变来变去 为了哪般陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书与前任注册会计师的沟通在本期或以前审计中发现的重大事项特别因素的考虑应关

14、注的其他信息和情形在本期或以前审计中发现的重大事项，对决定是否接受与保持客户公司具有重要的信息参考价值，包括但不限于：公司连续亏损已被证券交易所实施退市警告以前年度的财务报表和财务报告内部控制被审计机构出具无法表示意见或否定意见公司大股东或核心高管被列入“失信人名单”公司治理层和管理层中存在大量频繁离职的情形公司存在大量的股权质押或高额商誉公司的治理结构混乱投资者互动平台或社交媒体上广泛质疑公司存在财务造假在以前年度审计中与客户公司在审计范围和审计意见上存在重大分歧陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书与前任注册会计师的沟通在本期或以前审计中发

15、现的重大事项特别因素的考虑应关注的其他信息和情形客户是否面临某些特殊的风险客户是否正陷入主管机构或政府部门的调查主要管理人员正在接受司法部门的调查是否涉及违反银行债务契约而遭到起诉陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）2017年7月在深交所摘牌后转到新三板的深圳新都酒店股份有限公司（以下简称“新都酒店”）连续两年聘请不到审计机构。不是没钱，而是无人敢接！审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书案例：身陷囹圄 会所难觅陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）2013年度、2014年度连续两个会计年度被立信立信出具无法表示意见；2015年5月21日起，暂停上市；2015年9月18日，解聘立

16、信立信，聘请天健天健会计师事务所审计；2016年4月27日，发布2015年年度报告，并被天健天健出具无保留意见；2016年5月3日，广发证券出具恢复上市保荐书，新都酒店提交恢复上市申请；2016年5月9日，深交所正式受理申请，审核期限为2017年4月24日；2016年6月28日，新都酒店提交补充材料，并且天天健健会计师事务所对公司财务事项进行说明，主要就是高尔夫租金问题；2016年12月5日，大大信信长长沙沙分分所所出具审核报告，认为高尔夫场地租金收入2950万元是主营业务收入。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书案例：身陷囹圄 会所难觅陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）20

17、17年4月25日，天天健健自己“打脸”，认为高尔夫场地租金收入属于非经常性损益，调整后扣除非经常性损益后的净利润为负值；2017年4月28日，大信总所大信总所认为大信长沙分所当时的审核有误；2017年4月28日，保荐人撤回了其出具的恢复上市申请相关保荐文件；2017年5月12日，起诉天健和大信起诉天健和大信；2017年5月15日，公司股票恢复上市申请事项未获深交所上市委员会审核同意，5月17日宣布终止其上市！2017年5月16日，起诉深交所起诉深交所。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书案例：身陷囹圄 会所难觅陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）确定审计的前提条件确定财务报告编

18、制基础就管理层的责任达成一致意见审计的前提条件是指，管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书确定审计的前提条件存在陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）财务报表的目的财务报表的性质被审计单位的性质法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书确定审计的前提条件存在确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书确定审计的前提条件存在确定财务报告编制基础就管理层

19、的责任达成一致意见管理层责任管理层责任按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。向注册会计师提供必要的工作条件，包括向允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、审计过程中所需的其它相关信息与人员。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书确定审计的前提条件存在确定财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见情形一如果管理层不认可其责任或不同意提供书面声明，则注册会计师承接此类业务是不恰当的。情形二如果法律法规要求承接此类业务，注册会计师可

20、能还需要向管理层解释出具书面声明的重要性以及对审计报告的影响。注册会计师应当要求管理层就某些已履行的某些责任提供书面声明。注册会计师需获取“针对管理层责任的书面声明、其它审计准则要求的书面声明以及在必要时需获取用于支持其它审计证据（用以支持财务报表或一项或多项具体认定）”的书面声明。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）2019年2月3日，高升控股股份有限公司（以下简称“高高升升控控股股”）通过决议，同意对全全资资子子公公司司高高升升科科技技、上上海海莹莹悦悦进行专项审计，核查是否存在可能导致高升科技和上海莹悦业绩承诺期财务报告追溯调整、可能触发相关主体业绩补偿义务的期后事项。2019年3月，

21、高升控股通过招投标方式委托大华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“大大华华”）负责此次专项审计工作。为不影响子公司正常工作，公司自2019年年7月月起启动该项审计工作。2019年年7月月3日日，高升控股通过邮件等方式向高升科技和上海莹悦发出通知，请子公司配合做好专项审计相关工作。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书案例：对全资子公司审计遭拒陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）2019年年7月月4日日，子公司高高升升科科技技通过邮件向高高升升控控股股及董事会发出“高升科技董事会决议”，拒绝接受高升控股董事会的专项审计安排，该决议经由高升科技董事会全体成员于平、许磊和翁远签字。

22、2019年年7月月9日日，大大华华向高高升升控控股股出具了专项审计事项沟通函（以下简称“沟通函”），沟通函显示，审计人员在一名公司财务副总的陪同下到达高升科技后，未未能能得得到到批批准准进进入入办办公公区区域域门门内内，公司陪同人员现场电话联系了高升科技董事长于平、执行总经理许磊、财务总监董红，但但三三人人均均表表示示拒拒绝绝执执行行本本次次审审计计。基于上述情况，大华无法顺利开展专项审计工作，公司专项审计工作无法进行。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书案例：对全资子公司审计遭拒陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书确定已与管理

23、层就审计业务约定条款达成一致意见注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层达成一致意见，以避免双方对各自责任的产生误解。在就审计业务约定条款达成一致意见时，管理层和治理层担任的角色取决于被审计单位的治理结构和相关法律法规的规定。如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不应将该项业务作为审计业务予以承接，除非法律法规另有规定。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的作用明确义务，划分责任。审计约定书应对双方的责任和义务做出明确

24、的规定，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要依据。为检查业绩提供依据。利用审计业务约定书可以鉴定审计业务的完成情况，也可用于检查双方义务的履行情况。业务约定书增进了解，加强合作。签订审计业务约定书的过程，就是业务双方相互了解的过程，有利于加强双方的合作。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）财务报表审计的目标与范围1.注册会计师的责任2.管理层的责任3.4.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础5.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容6.其它相关内容审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容陈汉文、杨道广、董望 审计学

25、（第5版）在审计业务约定书中应明确审计范围，比如，是属于财务报表审计还是其他专项审计，是对母公司的审计、子公司的审计还是整个企业集团的审计。审计目标主要是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误所导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容财务报表审计的目标与范围陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）一般而言，注册会计师的责任是：就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性，获取充分适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论；

26、就财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报，获取充分适当的证据；最终，对财务报表是否在所有重大方面均按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，并与管理层及治理层沟通。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容注册会计师的责任陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）管理层负责事项按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。及时提供审计中所需的信息和人员支持，并负责的提供资料的真实性、完整、合法性。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约

27、定书的内容管理层的责任陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）一般在业务约定书中需要明确管理层是按照企业会计准则和企业会计制度编制财务报表，还是按照民间非营利组织会计制度或小企业会计制度编制财务报表。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）业务约定书中应当提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，如有特殊情况，还应对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的情况作出说明。审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容注册会计师拟出具的审计报告的预期形

28、式和内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）1执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求2要求管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认3说明预期向客户提交的其他函件或报告4收费的计算基础和收费安排审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容其他相关内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务

29、约定书的内容审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计业务的接受与保持审计业务约定条款签订业务约定书审计业务约定书的内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）计划审计工作2陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）计划审计工作是指注册会计师为了完成各项实际业务，达到预期的审计目标，在执行具体审计程序之前进行的计划工作。充分地计划审计工作，有利于注册会计师执行财务报表审计工作，具体包括适当关注重要的审计领域、及时发现和解决潜在的问题、以有效的方式执行审计业务、向项目组成员分派适当的工作、指导和监督项目组成员并复核其工作、协调组成部

30、分注册会计师和专家的工作。总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录总体审计策略的内容确定审计业务的特征明确审计业务报告目标考虑用以指导工作的因素确定执行业务所需资源情况编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；业务约定的审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；母公司和集团组成部分间存在的控制关系性质，确定如何编制合并财务报表；由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；外币折算，包括外

31、币交易会计处理、外币财务报表折算和相关信息的披露；除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；对利用在以前审计工作中获取的审计证据，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据的预期；信息技术对审计程序的影响，包括数据可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。陈汉文、杨道广、

32、董望 审计学（第5版）被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。总体审计策略

33、具体审计计划对审计计划的修改与记录总体审计策略的内容确定审计业务的特征明确审计业务报告目标考虑用以指导工作的因素确定执行业务所需资源情况陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）为组成部分确定重要性并就此与组成部分注册会计师进行沟通；初步识别重要组成部分和重要的交易、账户余额和披露。初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域；评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响；就项目组成员在收集和评价审计证据过程中保持质疑的思维方式和职业怀疑的必要性，向项目组成员进行强调所采用的方式；以前审计中对内部控制运行有效性评价的结果；与会计师事务所内部人员讨论可能对审计产生影响的事项；有关管理层对设计

34、、执行和维护健全的内部控制重视程度的证据；适用的财务报告编制基础发生的变化，如会计准则的变化，该变化可能涉及作出重大的新披露或对现有披露作出重大修改；交易量规模，以确定注册会计师信赖内部控制是否使审计工作更有效率；被审计单位全体人员对内部控制对于业务成功运行的重要性的认识；管理层用于识别和编制适用的财务报告编制基础所要求的披露的流程；影响被审计单位的重大业务发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和处置；重大的行业发展情况，如行业法规和报告要求的变化；其他相关重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录总体审计策略的

35、内容确定审计业务的特征明确审计业务报告目标考虑用以指导工作的因素确定执行业务所需资源情况陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录总体审计策略的内容确定审计业务的特征明确审计业务报告目标考虑用以指导工作的因素确定执行业务所需资源情况项目组成员（在必要时包括项目质量控制复核人员）的选择以及对项目组成员审计工作的分派，包括向可能存在较高重大错报风险的领域分派具备适当经验的人员；项目预算，包括为可能存在较高重大错报风险的领域预留适当的工作时间。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录总体审计策略的内容制定总体审计策

36、略的过程有助于注册会计师确定下列事项：制定总体审计策略的过程有助于注册会计师确定下列事项：向具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的项目组成员、就复杂的问题利用专家工作等向具体审计领域分配资源的多少，包括：分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员人数、在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围、向高风险领域分配的审计时间预算等何时调配资源，包括是在期中审计阶段还是关键的截止日期调配资源等如何管理、指导、监督资源，包括：预期何时召开项目组预备会和总结会预期项目合伙人和经理如何进行复核、是否需要实施项目质量控制复核等陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对

37、审计计划的修改与记录总体审计策略的内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录总体审计策略的内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录总体审计策略的内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录总体审计策略的内容陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序首次审计业务考虑指导、监督并复核注册会计师应当制订计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间

38、安排和范围。主要考虑下列因素：被审计单位的规模和复杂程度审计领域评估的重大错报风险执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）风险评估程序是指，注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序首次审计业务考虑指导、监督并复核中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险规定：注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。风险

39、评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分适当的审计证据。风险评估程序的要求陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序首次审计业务考虑指导、监督并复核进一步审计程序总体方案实质性方案实质性方案综合性方案综合性方案拟实施的具体审计程序控制测试的性质、控制测试的性质、时间和范围时间和范围实质性程序的性实质性程序的性质、时间和范围质、时间和范围陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序首次审计业务考虑指导、监

40、督并复核 在审计计划工作中，注册会计师还需要兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。如：（1）针对舞弊的考虑而实施的审计程序。（2）为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序。（3）针对法律法规的考虑而实施的审计程序。（4）针对关联方及其交易实施的审计程序。（5）针对环境事项、电子商务等实施的审计程序。被审计单位所在行业不同被审计单位自身特点的不同特定项目在审计计划阶段执行的程序及其记录的要求也不尽相同陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录具体审计计划的内容风险评估程序进一步审计程序其它审计程序首次审计业务考虑指导、监

41、督并复核 对于首次审计业务，在制定总体审计策略和具体审计计划时，注册会计师可能考虑的补充事项包括：除非法律法规另有规定，对与前任注册会计师沟通作出安排，如查阅前任注册会计师的工作底稿；与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题，并就这些重大问题与治理层进行沟通，以及这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响；为针对期初余额获取充分、适当的审计证据而需要实施的审计程序；会计师事务所针对首次审计业务设计和实施的其他应对措施陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录审计计划的修改由于未预期事项的存在、条件的变化或通过实施审计程序获取的审计证据等原因注册会

42、计师可能需要基于修正后的风险评估结果，对总体审计策略和具体审计计划，以及相应的原计划的进一步审计程序的性质、时间安排和范围作出修改计划审计工作通常于上期审计工作结束后不久或伴随着上期审计工作的完成开始，直至本期审计工作结束为止陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改与记录审计计划的记录具体审计计划。该记录还可用于证明已经恰当计划了审计程序，该计划在执行前需要得到复核和批准。形成工作底稿总体审计策略。总体审计策略的工作底稿是对注册会计师在项目层面管理业务质量时作出的关键决策的记录，也是与项目组沟通重大事项的一种方式在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出

43、的任何重大修改及其理由，包括对项目组成员实施指导、监督和复核的计划作出的重大修改及其理由陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计沟通3陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目标与要求沟通对象沟通事项沟通过程沟通记录 沟通审计准则要求的特定事项是每项审计业务的必要组成部分。但是审计准则并不要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项。注册会计师与治理层沟通的目标包括：就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰的沟通；向治理层获取与审计相关的信息；及时向治理层通报审计中发现的与治理层对财务报告过程的监督责任相关的重大事项；推动注册会

44、计师和治理层之间有效的双向沟通。注册会计师和管理层各自有责任与治理层沟通准则所要求的事项，但管理层就这些事项进行的沟通可能会影响注册会计师与治理层沟通的形式或时间安排。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目标与要求沟通对象沟通事项沟通过程沟通记录 注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的那些适当人员进行沟通。如果注册会计师与治理层的下设组织（如，审计委员会）或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通。在某些情况下，治理层全部成员参与管理被审计单位，例如，在一家小企业中，仅有的一名业主管理该企业，并且没有其他人负有治理责任。此时，如果就应沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人

45、员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目标与要求沟通对象注册会计师与财报审计相关的责任沟通事项沟通过程沟通记录注册会计师责任注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。编制并报告财务报表是管理层或治理层的责任（会计责任），财务报表审计是注册会计师的责任（审计责

46、任）。两类责任应予以区分，财务报表审计不能减轻管理层或治理层的责任。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目标与要求沟通对象计划的审计范围和时间安排的总体情况沟通事项沟通过程沟通记录事项类型具体事项通常应沟通事项 注册会计师计划如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；注册会计师计划如何应对重大错报风险评估水平较高的领域；注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；在审计中对重要性概念的运用；实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质及程度，包括利用注册会计师的专家的工作；当中国注册会计师审计准则第 1504 号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，注册会计师对于哪些事项可能需要重点

47、关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断；针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。沟通事项：（1）与治理层的沟通不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任；（2）在与治理层安排进行沟通时，注册会计师有必要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目标与要求沟通对象审计中发现的重大事项 沟通事项沟通过程沟通记录注册会计师应当就在审计中发现的重大事项与治理层沟通审计中所发现的事项 注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法审计工作中遇到的重大困

48、难已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。影响审计报告形式和内容的情形（如有）审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项上市实体的额外考虑：独立性声明；可能影响独立性的有关事项；为降低或消除独立性的不利影响采取的防范措施陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目标与要求沟通对象确立沟通过程沟通事项沟通过程沟通记录注册会计师应当就沟通的形式、时间安排和拟沟通的基本内容与治理层沟通。通常讨论的事项包括：1.沟通的目的。如果目的明确，注册会计师和治理层就可以更好地就相关问题和在沟通过程中期望

49、采取的行动取得相互了解；2.沟通拟采取的形式；3.由审计项目组和治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通；4.注册会计师对沟通的期望，包括将进行双向沟通以及治理层将就其认为与审计工作相关的事项与注册会计师沟通。5.对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程；6.对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目标与要求沟通对象沟通的形式沟通事项沟通过程沟通记录注册会计师选择与治理层的沟通形式口头沟通书面沟通对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。对于注册会计师对独立性的遵守情况，应以书面形式与

50、治理层沟通。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目标与要求沟通对象沟通的时间安排沟通事项沟通过程沟通记录审计过程中的及时沟通有助于注册会计师与治理层进行充分的双向对话。适当的沟通时间安排因业务环境的不同而不同。相关的环境包括事项的重要程度和性质，以及期望治理层采取的行动。对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行，如系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行；对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通；如果识别出值得关注的内部控制缺陷，注册会计师可能在进行书面沟通前尽快向治理层口头沟通陈