009项目九投资业务（中职）企业财务会计实务（第2版）教学课件（）.ppt

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1、项目九项目九 对外投资业务处理对外投资业务处理目目 录录对外投资对外投资是指企业在其本身经营的主要业务是指企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产等方式，或者以以外，以现金、实物、无形资产等方式，或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资，以期在未来获得投资收益的经济单位进行投资，以期在未来获得投资收益的经济行为。行为。企业的对外投资分为企业的对外投资分为短期投资短期投资与与长期投资长期投资，长期投资按投资性质进一步分为长期债券投资与长期投资按投资性质进一步分为长期债券投资与长期股权投资。长期股权投资。任务一任务一 短期

2、投资业务处理短期投资业务处理 短期投资短期投资，是指企业购入的能随时变现并且持，是指企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过有时间不准备超过1 1年（含年（含1 1年，下同）的投资，如年，下同）的投资，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。券、基金等。短期投资业务处理主要包括短期投资的短期投资业务处理主要包括短期投资的、短期投资短期投资和短期投资的和短期投资的的业务处理。的业务处理。任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理 通常企业是以支付现金取得短期投资的。通常企业是以支付现金取得短期投资的。企业以支付现金取得的短期投资

3、，应当按照购企业以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。不计入短期投资的成本。相关税费是相关税费是指企业在交易过程中按照有关规定指企业在交易过程中按照有关规定应负担的印花税等各种税款、行政事业性应负担的印花税等各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。收费以及手续费、佣金等。任务一任

4、务一 短期投资业务处理短期投资业务处理 企业取得短期投资，应当按照购买价款和相关企业取得短期投资，应当按照购买价款和相关税费借记税费借记“短期投资短期投资”；按照已宣告但尚未发放；按照已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”；按照实际支；按照实际支付的价款贷记付的价款贷记“银行存款银行存款”。实际收到。实际收到“应收股应收股利利”或或“应收利息应收利息”时，借记时，借记“银行存款银行存款”，贷，贷记记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。任务一任务一 短期投资业务处理短期

5、投资业务处理 “短期投资短期投资”的初始计量的初始计量取得短期投资时以取得短期投资时以成本成本进行初始计量进行初始计量短期投资初始成本短期投资初始成本 =购买价款购买价款+相关税金相关税金+行政收费行政收费+佣金、手续佣金、手续费费（注意：成本中不包含（注意：成本中不包含已宣告但尚未发放的现金已宣告但尚未发放的现金股利股利或或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息）账务处理账务处理借：短期投资借：短期投资 应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理 知识链接：知识链接：“短期投资短期投资”科目：资产类账户。

6、科目：资产类账户。用于核算企业购入的能随时变现并且持有时间用于核算企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过不准备超过 1 1 年的投资。借方登记购入短期投资年的投资。借方登记购入短期投资的成本，贷方登记处置或到期收回的短期投资的的成本，贷方登记处置或到期收回的短期投资的成本，期末借方余额反映企业持有的短期投资成成本，期末借方余额反映企业持有的短期投资成本。本。本科目应按照股票、债券、基金等短期投资本科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。种类进行明细核算。任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理 知识链接：知识链接：“应收股利应收股利”科目：资产类账户。科目：资产类账户。

7、用于核算企业应收取的现金股利或利润。借用于核算企业应收取的现金股利或利润。借方登记应收取的现金股利或利润，贷方登记实际方登记应收取的现金股利或利润，贷方登记实际收到的应收现金股利或利润，期末借方余额反映收到的应收现金股利或利润，期末借方余额反映企业尚未收到的现金股利或利润。企业尚未收到的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。本科目应按照被投资单位进行明细核算。任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理 知识链接：知识链接：“应收利息应收利息”科目：资产类账户。科目：资产类账户。用于核算企业债券投资应收取的利息。借方用于核算企业债券投资应收取的利息。借方登记应收取的债券投资利息

8、，贷方登记实际收到登记应收取的债券投资利息，贷方登记实际收到的应收债券投资利息，期末借方余额反映企业尚的应收债券投资利息，期末借方余额反映企业尚未收到的债券利息。未收到的债券利息。本科目应按照被投资单位进行明细核算。本科目应按照被投资单位进行明细核算。任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理【例【例 9-1 9-1】【经济业务内容】购入短期投资。【经济业务内容】购入短期投资。【情景】【情景】20192019年年1 1月月1 1日，以银行存款购入宏创集团日，以银行存款购入宏创集团有限公司有限公司20172017年年1 1月月1 1日发行的日发行的3 3年期债券，实际支年期债券，实际支付价款

9、付价款520000520000元，其中包括已到付息期但尚未领取元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息的债券利息2500025000元；另支付交易的相关税费元；另支付交易的相关税费 3000 3000元。该债券面值为元。该债券面值为500000500000元，票面利率为元，票面利率为5%5%，每年，每年付息一次，到期还本。付息一次，到期还本。20192019年年1 1月月7 7日收到利息日收到利息2500025000元，存入银行。元，存入银行。【要求】根据经济业务编制取得短期投资和收到利【要求】根据经济业务编制取得短期投资和收到利息的会计分录。息的会计分录。任务一任务一 短期投资业务处理短期

10、投资业务处理【操作过程】【操作过程】（1 1）20192019年年1 1月月1 1日，购入债券的会计分录：日，购入债券的会计分录：借：短期投资借：短期投资债券（宏创集团有限公司）债券（宏创集团有限公司）4 498000.0098000.00 应收利息应收利息 25000.00 25000.00 贷：银行存款贷：银行存款 523000.00 523000.00（2 2）20192019年年1 1月月7 7日，收到利息的会计分录：日，收到利息的会计分录：借：银行存款借：银行存款 25000.00 25000.00 贷：应收利息贷：应收利息 25000.00 25000.00 任务一任务一 短期投资

11、业务处理短期投资业务处理二、短期投资收益的确认业务处理二、短期投资收益的确认业务处理 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。计入投资收益。持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或按持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或按债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，借记债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，贷记，贷记“投资

12、收益投资收益”；实际收到；实际收到“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”时，借记时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理二、短期投资收益的确认业务处理二、短期投资收益的确认业务处理 知识链接：知识链接：“投资收益投资收益”科目：损益类账户。科目：损益类账户。用于核算企业确认的投资收益或投资损失。贷用于核算企业确认的投资收益或投资损失。贷方登记对外投资实现的投资收益和期末结转至方登记对外投资实现的投资收益和期末结转至“本本年利润年利润”的投资净损失，借方登记对外投资发生的投资净损失，借方登记对外投资

13、发生的投资损失和期末结转至的投资损失和期末结转至“本年利润本年利润”的投资净收的投资净收益，期末结转后应无余额。益，期末结转后应无余额。本科目应按照被投资单位进行明细核算。本科目应按照被投资单位进行明细核算。任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理二、短期投资收益的确认业务处理二、短期投资收益的确认业务处理【例【例9-9-2 2】【经济业务内容】确认债券利息收入。【经济业务内容】确认债券利息收入。【情景】接【例【情景】接【例 9-1 9-1】，】，20182018年年1212月月3 31 1日，会计员日，会计员按规定计算确认按规定计算确认20182018年度债券利息年度债券利息25000

14、25000元（元（5000005000005%5%）。）。20192019年年1 1月月7 7日，收到利日，收到利息息2500025000元，存入银行。元，存入银行。【要求】根据经济业务编制确认债券利息收入和收【要求】根据经济业务编制确认债券利息收入和收到利息的会计分录。到利息的会计分录。任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理二、短期投资收益的确认业务处理二、短期投资收益的确认业务处理【例【例9-9-2 2】会计分录：会计分录：（1 1）20182018年年1212月月3 31 1日，确认债券利息收入的会计日，确认债券利息收入的会计分录：分录：借：应收利息借：应收利息 25000.00

15、 25000.00 贷：投资收益贷：投资收益 25000.00 25000.00（2 2）20192019年年1 1月月7 7日，收到利息的会计分录：日，收到利息的会计分录：借：银行存款借：银行存款 25000.00 25000.00 贷：应收利息贷：应收利息 25000.00 25000.00 任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理三、短期投资的处置业务处理三、短期投资的处置业务处理 处置短期投资包括出售短期投资或债券到期收处置短期投资包括出售短期投资或债券到期收回本息业务。处置短期投资，处置收入（包括价款回本息业务。处置短期投资，处置收入（包括价款收入和利息收入）扣除其账面余额、相

16、关税费后的收入和利息收入）扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。净额，应当计入投资收益。企业处置短期投资，应按实际收到的金额扣除企业处置短期投资，应按实际收到的金额扣除相关税费）借记相关税费）借记“银行存款银行存款”，按该短期投资的账，按该短期投资的账面余额贷记面余额贷记“短期投资短期投资”，按其差额贷记或借记，按其差额贷记或借记“投资收益投资收益”。任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理三、短期投资的处置业务处理三、短期投资的处置业务处理 短期投资的处置短期投资的处置 处置短期投资包括出售短期投资或债券到期收处置短期投资包括出售短期投资或债券到期收回本息业务。回本息业务

17、。实际入账金额实际入账金额成本成本00，为净收益，为净收益实际入账金额实际入账金额成本成本00，为净损失，为净损失账务处理账务处理借：银行存款（实际入账金额）借：银行存款（实际入账金额）投资收益（净损失）投资收益（净损失）贷：短期投资（成本）贷：短期投资（成本）投资收益（净收益）投资收益（净收益）任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理三、短期投资的处置业务处理三、短期投资的处置业务处理【例例9-39-3】【经济业务内容】出售短期投资。【经济业务内容】出售短期投资。【情景】接【例【情景】接【例9-29-2】，】，20192019年年2 2月月1010日，将该债券日，将该债券出售，实际收到

18、的价款出售，实际收到的价款510000 510000 元，元，支付交易的相关税费支付交易的相关税费29002900元。元。【要求】根据经济业务编制会计分录。【要求】根据经济业务编制会计分录。任务一任务一 短期投资业务处理短期投资业务处理三、短期投资的处置业务处理三、短期投资的处置业务处理【例例9-39-3】【会计分录】【会计分录】借：银行存款借：银行存款 507100.00 507100.00贷：短期投资贷：短期投资债券（宏创集团有限公司债券（宏创集团有限公司）498000.00498000.00 投资收益投资收益 9100.00 9100.00 任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资

19、业务处理 长期债券投资，长期债券投资，是指企业准备长期（在是指企业准备长期（在 1 1 年年以上，下同）持有的债券投资，包括企业债券、金以上，下同）持有的债券投资，包括企业债券、金融债券和国债等。融债券和国债等。长期债券投资业务处理主要包括长期债券投资长期债券投资业务处理主要包括长期债券投资的的取得取得、持有期间债券、持有期间债券利息收入的确认利息收入的确认和债券和债券到期到期收回本息收回本息的业务处理。的业务处理。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理一、长期债券投资的取得业务处理一、长期债券投资的取得业务处理 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成长期债券投资应当按照

20、购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。期债券投资的成本。企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记借记“长期债券投资（面值）长期债券投资（面值）”；按照实际支付的购买；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记价款和相关税费，贷记“银行存款银行存款”。如果实际支付的。如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，借购买价款中包含已到付

21、息期但尚未领取的债券利息，借记记“应收利息应收利息”；按照其差额，借记或贷记；按照其差额，借记或贷记“长期债长期债券投资（溢折价）券投资（溢折价）”。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理一、长期债券投资的取得业务处理一、长期债券投资的取得业务处理 知识链接：知识链接：“长期债券投资长期债券投资”科目：资产类账户。用于核算企业科目：资产类账户。用于核算企业准备长期（在准备长期（在 1 1 年以上，下同）持有的债券投资。借方年以上，下同）持有的债券投资。借方登记购入长期债券投资的成本和一次还本付息条件下的应登记购入长期债券投资的成本和一次还本付息条件下的应计利息，贷方登记到期收回

22、的长期债券投资的账面成本，计利息，贷方登记到期收回的长期债券投资的账面成本，期末借方余额反映企业持有的分期付息、一次还本债券投期末借方余额反映企业持有的分期付息、一次还本债券投资的成本和到期一次还本付息债券投资的本息。资的成本和到期一次还本付息债券投资的本息。本科目应按照债券种类和被投资单位，分别本科目应按照债券种类和被投资单位，分别“面值面值”“”“溢折价溢折价”“”“应计利息应计利息”进行明细核算。进行明细核算。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理一、长期债券投资的取得业务处理一、长期债券投资的取得业务处理“长期债券投资长期债券投资”的初始计量的初始计量取得长期债券投资时

23、账务处理取得长期债券投资时账务处理借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 长期债券投资长期债券投资溢溢折折价价（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方）长期债券投资长期债券投资应计利息应计利息或或应收利息应收利息（已到付息已到付息期但尚未领取的债券利息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付全部价款）贷：银行存款（实际支付全部价款）溢价发行：发行价溢价发行：发行价 面值面值折价发行：发行价折价发行：发行价 面值面值 任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理一、长期债券投资的取得业务处理一、长期债券投资的取得业务处理【例【例 9-4 9-4】【经济业务内容】购入长期债券投

24、资。【经济业务内容】购入长期债券投资。【情景】【情景】20192019年年1 1月月1 1日，以银行存款购入新星集团当日日，以银行存款购入新星集团当日发行的发行的3 3年期债券，实际支付价款年期债券，实际支付价款1 1000000000000元；另支付交元；另支付交易的相关税费易的相关税费6000 6000 元。该债券面值为元。该债券面值为10000001000000元，票面元，票面利率为利率为6%6%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。【要求】根据经济业务编制取得长期债券投资的会计分【要求】根据经济业务编制取得长期债券投资的会计分录。录。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务

25、处理一、长期债券投资的取得业务处理一、长期债券投资的取得业务处理【例【例 9-4 9-4】【会计分录】【会计分录】借：长期债券投资借：长期债券投资新星集团（面值）新星集团（面值）1000000.00 1000000.00 新星集团（溢折价）新星集团（溢折价）6000.00 6000.00 贷：银行存款贷：银行存款 1006000.001006000.00 任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投投资收益资收益。（1 1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人）分期付息、一次还本的长

26、期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收的利息收入应当确应付利息日按照票面利率计算的应收未收的利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。即借记认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。即借记“应收利息应收利息”，贷记，贷记“投资收益投资收益”。（2 2）到期一次性还本付息的长期债券投资，在债务人应）到期一次性还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收的利息收入，应当增付利息日按照票面利率计算的应收未收的利息收入，应当增加长期债券投资的账面余额。即借记加长期债券投资的账面余额。即借记“长期债券投资（应计长期债券投资（应计利息）利息）”，

27、贷记，贷记“投资收益投资收益”。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投投资收益资收益。（3 3）债券的折价或者溢价在债券存续期间于确认相关）债券的折价或者溢价在债券存续期间于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销，借记或贷记债券利息收入时采用直线法进行摊销，借记或贷记“投资收投资收益益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“长期债券投资（溢折价）长期债券投资（溢折价）”。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理【例【例 9-5 9-5】【经济业务内容】计算确认长期债券投资

28、利息收入。【经济业务内容】计算确认长期债券投资利息收入。【情景】接【例【情景】接【例 9-4 9-4】，】，20192019年年1212月月3131日，会计员按规定计日，会计员按规定计算确认算确认20192019年度债券利息年度债券利息6000060000元（元（100000010000006%6%），同时摊），同时摊销折价销折价20002000元（元（600060003 3）。）。【要求】根据经济业务编制会计分录。【要求】根据经济业务编制会计分录。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理【例【例 9-5 9-5】【会计分录】【会计分录】借：长期债券投资借：长期债券投资新星集团（

29、应计利息）新星集团（应计利息）60000.00 60000.00 贷：长期债券投资贷：长期债券投资新星集团（溢折价）新星集团（溢折价）2000.002000.00 投资收益投资收益 58000.00 58000.00注：计算确认注：计算确认 2020 2020 年度债券利息收入的业务处理与年度债券利息收入的业务处理与 2019 2019 年度相同。年度相同。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理即：即：20202020年年1212月月3131日：日：借：长期债券投资借：长期债券投资新星集团（应计利息）新星集团（应计利息）60000.00 60000.00 贷：长期债券投资贷：长

30、期债券投资新星集团（溢折价）新星集团（溢折价）2000.002000.00 投资收益投资收益 58000.00 58000.00 任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理三、债券到期收回本息的业务处理三、债券到期收回本息的业务处理 长期债券投资到期，长期债券投资到期，企业收回长期债券投资，应冲减其企业收回长期债券投资，应冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应计入投资收益。相关税费后的净额，应计入投资收益。长期债券投资到期，收回长期债券投资，应按照收回的长期债券投资到期，收回长期债券投资，应

31、按照收回的债券本金或本息，借记债券本金或本息，借记“银行存款银行存款”等科目；按照其账面余等科目；按照其账面余额，贷记额，贷记“长期债券投资（成本、溢折价、应计利息）长期债券投资（成本、溢折价、应计利息）”；按照应收未收的利息收入，贷记按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理三、债券到期收回本息的业务处理三、债券到期收回本息的业务处理 长期债券投资到期，长期债券投资到期，企业收回长期债券投资，应冲减其企业收回长期债券投资，应冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除

32、其账面余额、相关税费后的净额，应计入投资收益。相关税费后的净额，应计入投资收益。长期债券投资到期，收回长期债券投资，应按照收回的长期债券投资到期，收回长期债券投资，应按照收回的债券本金或本息，借记债券本金或本息，借记“银行存款银行存款”等科目；按照其账面余等科目；按照其账面余额，贷记额，贷记“长期债券投资（成本、溢折价、应计利息）长期债券投资（成本、溢折价、应计利息）”；按照应收未收的利息收入，贷记按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理三、债券到期收回本息的业务处理三、债券到期收回本息的业务处理【例【例 9-6 9-6

33、】【经济业务内容】到期收回债券投资本息。【经济业务内容】到期收回债券投资本息。【情景】接【例【情景】接【例 9-5 9-5】，】，20192019年年1212月月3131日，债券到期，收到日，债券到期，收到债券本息合计债券本息合计11800001180000元元（10000001000000100000010000006%6%3 3），存入银行。此前，已经计），存入银行。此前，已经计算确认了算确认了20172017、20182018年度的债券利息收入。年度的债券利息收入。【要求】根据经济业务编制会计分录。【要求】根据经济业务编制会计分录。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理三

34、、债券到期收回本息的业务处理三、债券到期收回本息的业务处理【例【例 9-6 9-6】借：银行存款借：银行存款1 1180180000.00000.00 贷：长期债券投资贷：长期债券投资新星集团（面值）新星集团（面值）1000000.00 1000000.00新星集团（溢折价）新星集团（溢折价）2000.00 2000.00新星集团（应计利息）新星集团（应计利息）120000.00120000.00 投资收益投资收益 58000.00 58000.00 任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理三、债券到期收回本息的业务处理三、债券到期收回本息的业务处理【例【例9-9-7 7】【经济

35、业务内容】长期债券投资业务处理。【经济业务内容】长期债券投资业务处理。【情景】接【例【情景】接【例9-49-4】，假设该债券是分期付息、到期还本】，假设该债券是分期付息、到期还本的。的。【要求】【要求】（1 1）编制长期债券投资取得的会计分录。）编制长期债券投资取得的会计分录。（2 2）编制确认）编制确认20172017、20182018年度债券利息收入及收到利息的年度债券利息收入及收到利息的会计分录。会计分录。（3 3）编制债券到期收回本金和第三年度利息的会计分录。）编制债券到期收回本金和第三年度利息的会计分录。任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理三、债券到期收回本息的业务

36、处理三、债券到期收回本息的业务处理【例【例9-9-7 7】【操作过程】【操作过程】（1 1）长期债券投资的取得的会计分录：）长期债券投资的取得的会计分录：借：长期债券投资借：长期债券投资新星集团（面值）新星集团（面值）1000000.00 1000000.00新星集团（溢折价）新星集团（溢折价）6000.00 6000.00 贷：银行存款贷：银行存款 1006000.00 1006000.00 任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理三、债券到期收回本息的业务处理三、债券到期收回本息的业务处理【例【例9-9-7 7】（2 2）确认）确认 2017 2017 年度债券利息收入及收到

37、利息的会计分录：年度债券利息收入及收到利息的会计分录：确认利息收入、摊销折价的会计分录：确认利息收入、摊销折价的会计分录：借：应收利息借：应收利息 60000.00 60000.00 贷：长期债券投资贷：长期债券投资新星集团（溢折价）新星集团（溢折价）2000.002000.00 投资收益投资收益 58000.00 58000.00收到利息的会计分录：收到利息的会计分录：借：银行存款借：银行存款 60000.00 60000.00 贷：应收利息贷：应收利息 60000.00 60000.00 任务二任务二 长期债券投资业务处理长期债券投资业务处理三、债券到期收回本息的业务处理三、债券到期收回本

38、息的业务处理【例【例9-9-7 7】（3 3）债券到期收回本金和第三年度利息的会计分录：）债券到期收回本金和第三年度利息的会计分录：借：银行存款借：银行存款1060000.001060000.00 贷：长期债券投资贷：长期债券投资新星集团（面值）新星集团（面值）1000000.001000000.00 新星集团（溢折价）新星集团（溢折价）2000.002000.00 投资收益投资收益 58000.00 58000.00 任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理 长期股权投资长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。，是指企业准备长期持有的权益性投资。权益性投资的主要特征是企

39、业在被投资单位享有股份或出资权益性投资的主要特征是企业在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额，以投资者身份从被投资单位获取净比例和所有者权益份额，以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配。利润的分配。长期股权投资业务处理主要包括长期股权投资的长期股权投资业务处理主要包括长期股权投资的取得取得、持有期间投资收益的确认持有期间投资收益的确认和和处置处置长期股权投资的业务处理。长期股权投资的业务处理。任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理 企业长期股权投资应当按照成本进行计量。企业长期股权投资应当按照成本进行计量。（1 1）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价）以支付现

40、金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。即应单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资长期股权投资”，按照应，按照应收的现金股利，借记收的现金股利，借记“应收股利应收股利”；按照实际支付的购买；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷

41、记价款和相关税费，贷记“银行存款银行存款”。任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理 企业长期股权投资应当按照成本进行计量。企业长期股权投资应当按照成本进行计量。（1 1）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。款和相关税费作为成本进行计量。借：长期股权投资（买价借：长期股权投资（买价+税费，可倒挤）税费，可倒挤）应收股利（应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理 企业长期

42、股权投资应当按照成本进行计量。企业长期股权投资应当按照成本进行计量。（2 2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。行计量。即按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，即按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记借记“长期股权投资长期股权投资”；按照换出非货币性资产的账面价；按照换出非货币性资产的账面价值，贷记值，贷记“固定资产清理固定资产清理”“”“无形资产无形资产”等科目；按照支等科目；按照支付的相关税费，贷记付的相关税费，贷记“应

43、交税费应交税费”等科目；按照其差额，等科目；按照其差额，贷记贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理 企业长期股权投资应当按照成本进行计量。企业长期股权投资应当按照成本进行计量。（2 2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。行计量。借：长期股权投资（双方评估确认的价值借：长期股权投资（双方评估确认的价值+税费，可倒挤）税费，可倒挤）应收股利（应收

44、股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利）营业外支出（净损失）营业外支出（净损失）贷：固定资产清理贷：固定资产清理/库存商品库存商品/无形资产等（账面无形资产等（账面价值）价值）应交税费应交税费 营业外收入（净收益）营业外收入（净收益）任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理 知识链接知识链接：“长期股权投资长期股权投资”科目：资产类账户。用于核算企业准科目：资产类账户。用于核算企业准备长期持有的权益性投资。借方登记长期股权投资取得的备长期持有的权益性投资。借方登记长期股权投资取得的成本，贷方登记处置长期股权投资的账面价值，期末借方成本，贷方登记处置长期股权投资

45、的账面价值，期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的成本。余额反映企业持有的长期股权投资的成本。本科目应按照被投资单位进行明细核算。本科目应按照被投资单位进行明细核算。任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理【例【例9-89-8】【经济业务内容】以银行存款购入股票。【经济业务内容】以银行存款购入股票。【情景】【情景】20192019年年1 1月月1 1日，以银行存款购入新星集团有限公日，以银行存款购入新星集团有限公司的股票司的股票5050万股准备长期持有，每股买入价为万股准备长期持有，每股买入价为1010元，其中元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利包含已宣告但尚未发放的现金股利

46、0.40.4元元/股；另支付交易股；另支付交易的相关税费的相关税费1 10 0000000元。元。【要求】根据经济业务编制长期股权投资取得和收到现金【要求】根据经济业务编制长期股权投资取得和收到现金股利的会计分录股利的会计分录.任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理【例【例9-89-8】长期股权投资取得的会计分录长期股权投资取得的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资新星集团有限公司新星集团有限公司4810000.004810000.00 应收股利应收股利 200000.00 200000.00 贷：银行存款贷：银行存款 5010000.005010000.00收到现金股利的

47、会计分录收到现金股利的会计分录借：银行存款借：银行存款 200000.00200000.00 贷：应收股利贷：应收股利 200000.00 200000.00 任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理【例【例9-99-9】【经济业务内容】以设备进行投资。【经济业务内容】以设备进行投资。【情景】【情景】20192019年年1 1月月1 1日，以一台设备换入宏创集团有限公日，以一台设备换入宏创集团有限公司的股票司的股票5000 5000 股准备长期持有，该设备账面原值股准备长期持有，该设备账面原值200000200000元，元，已计提折旧已计提折旧6000060000元，评估价值为元

48、，评估价值为120000120000元。假设不考虑相元。假设不考虑相关税费。关税费。【要求】根据经济业务编制会计分录。【要求】根据经济业务编制会计分录。任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理【例【例9-99-9】将固定资产转入清理的会计分录将固定资产转入清理的会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理 140000.00 140000.00 累计折旧累计折旧 60000.00 60000.00 贷：固定资产贷：固定资产 200000.00 200000.00长期股权投资取得的会计分录长期股权投资取得的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资宏创集团有限公司宏创集团有限公司1200

49、00.00120000.00 营业外支出营业外支出 20000.00 20000.00 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 140000.00 140000.00 任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投资业务处理 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。即按照应分得的金额，借记即按照应分得的金额，借记“应收股利应收股利”，贷记，贷记“投资收投资收益益”。二、持有期间投资收益的确认业务处理二、持有期间投资收益的确认业务处理 任务三任务三 长期

50、股权投资业务处理长期股权投资业务处理【例【例 9-10 9-10】【经济业务内容】被投资单位宣告分派现金股利。【经济业务内容】被投资单位宣告分派现金股利。【情景】接【例【情景】接【例 9-8 9-8】，】，2019 2019 年年 1 1 月月 1 1 日，新星集团有日，新星集团有限公司宣告分派的现金股利限公司宣告分派的现金股利 0.6 0.6 元元/股。股。【要求】根据经济业务编制确认投资收益和收到现金股利【要求】根据经济业务编制确认投资收益和收到现金股利的会计分录。的会计分录。二、持有期间投资收益的确认业务处理二、持有期间投资收益的确认业务处理 任务三任务三 长期股权投资业务处理长期股权投