007项目七生产过程（中职）企业财务会计实务（第2版）教学课件（）.ppt

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1、项目七 生产过程业务处理一、生产过程的经济业务内容1.生产过程中耗用的材料、燃料及动力等。2.职工工资的结算和分配。3.社会保险费、住房公积金的计算和缴纳。4.职工福利费、工会经费、职工教育经费的计提和使用。5.房屋、建筑物、机器设备等固定资产的折旧费、修理费、租赁费等。6.生产部门为组织管理生产而发生的各种费用，如办公费、水电费、修理费、保险费、劳动保护费、机物料消耗等7.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。如办公费、差旅费、工会经费、董事会经费、业务招待费、房产税、土地使用税、印花税、研究费用、矿产资源补偿费、排污费等。8.企业开展日常生产经营活动应交纳的的各种税费。

2、如营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。任务一 生产过程业务概述P156 生产过程是制造企业生产经营过程的主要阶段，是人们利用机器设备等劳动资料对劳动对象进行加工成既定产品的过程。生产过程既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。在生产过程中，在产品完工之前，企业的资金从储备资金形态转化为生产资金形态，在产品完工后又由生产资金形态转化为成品资金形态。二、费用的分类 企业在生产经营过程中发生的各种耗费，统称为费用。所谓费用，是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业的费用包括营业成本管理费用营业税金及附加销售费用财务费用P156

3、5制造企业发生的费用按其是否直接计入当期损益，可以分为计入产品成本和直接计入当期损益。直接费用间接费用费用不计入当期损益计入当期损益直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用营业费用期间费用P156 P157本项目以小型制造企业为例，介绍生产过程业务处理的操作步骤和核算方法。7P157任务二 产品成本的归集与分配 产品成本可以指一定时期为生产一定数量产品而发生的成本总额，也可以指一定时期生产产品的单位成本。应计入产品成本的费用直接费用间接费用直接材料直接人工制造费用 直接材料是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工是指直接参加产品生

4、产的生产工人工资、福利等职工薪酬。包括工资、福利、职工教育经费、工会经费、社会保险费、住房公积金等产品成本的归集与分配业务主要包括直接材料的归集和分配、直接人工的归集和分配、制造费用的归集和分配、完工产品成本的计算和结转等。产品成本的归集与分配业务主要包括直接材料的归集和分配、直接人工的归集和分配、制造费用的归集和分配、完工产品成本的计算和结转等。产品成本的归集与分配，主要通过“生产成本”进行核算，属于基本生产的直接材料、直接人工等费用，直接计入“生产成本基本生产成本”科目，并按直接材料、直接人工和制造费用等项目设置专栏进行明细核算；属于辅助生产的直接材料、直接人工等费用，直接计入“生产成本辅

5、助生产成本”科目；而生产过程中发生的其他间接生产费用应先在“制造费用”科目归集，月末按一定的标准分配计入“生产成本”。生产过程账户核算内容及的关系：生产过程账户核算内容及的关系：生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本 的完工产品的的生产费用 实际生产成本 月末尚未完工产品的生产成本 原材料材料实 发出用于生产际成本 的材料成本 库存商品完工入库 产品成本 应付职工薪酬实际 应由产品支付 成本负的薪酬 担的薪酬 制造费用本期所发生 经分配结转的各项共同 入生产成本性生产费用 账户的金额一、直接材料的归集与分配 生产过程中耗用的各种材料，一般由材料耗用部门根据材料供应计划，填制领料凭证

6、到仓库领用。生产过程中发生领用材料，应该根据领用部门及其用途，按照受益对象分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等相关科目，按领用各种材料的金额贷记“原材料”。在实际工作中，为了减轻核算工作量，当月领用的各种材料，一般于月末根据领料凭证编制“发料汇总表”，再根据汇总表编制记账凭证。【例7-1】【经济业务内容】生产领用材料。【情景】2019 年1 月31 日，会计人员收到领料单16 张（图略），根据领料单编制的“发料汇总表”如表7-2 所示。【要求】根据发料汇总表编制会计分录。【小提示】表7-2中部分数据的来源和计算方法如下：“单价”，按各

7、种材料的实际成本填列。一般是企业在加权平均法下计算的加权平均单位成本。在先进先出法和个别计价法下，“单价”栏可以不填。各种产品的“数量”，是按照领料凭证的用途及其数量分别统计填列。“金额”“单价”“数量”如：工作制服领用“纯毛面料”的“金额”353240113400（元）在先进先出法和个别计价法下，“金额”应该按照领料凭证的用途及其金额分别统计填列。【会计分录】借：生产成本基本生产成本工作制服 167 640.00 基本生产成本中学校服 171 000.00贷：原材料原料及主要材料纯毛面料 113 400.00 原料及主要材料纯棉面料 135 000.00 原料及主要材料里衬布料 23 040

8、.00 辅助材料 67 200.00 P159二、直接人工的归集与分配直接人工的归集与分配包括职工工资、社会保险费、住房公积金、职工福利费、职工教育经费、工会经费等应付职工薪酬的业务处理。（一）职工工资业务处理1.工资总额的组成 工资总额，是指企业在一定期间内支付给全体职工的各种劳动报酬的总额。工资总额的组成：计时工资 1奖金 3计件工资 2加班加点工资 5特殊情况下支付的工资 6津贴与补贴 4综合奖：生产奖、节日奖单项将：劳动竞赛奖等补 给 职 工 特 殊 或 额 外 劳 动 消 耗 津 贴、保 健 性津 贴、技 术 性 津 贴、年 功 性 津 贴 和 其 他 津 贴、付食品价格补贴、其他补

9、贴P159P1602.职工工资发放业务处理企业发放职工工资，应根据企业劳动工资等相关部门提供的相关资料编制“职工工资结算表”，以现金或通过银行转账支付给职工。“职工工资结算表”的基本格式如表7-4所示。企业发放职工工资，应按照实际发放的金额借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；从应付职工薪酬中代扣个人所得税、社会保险费等各种代扣款项或扣还代垫的家属药费等各种代垫款项，应按照代扣或扣还代垫的金额，借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”、“其他应付款”或“其他应收款”等科目。P160【知识链接】“其他应付款”科目：负债类账户，用于核算企业除应付账款、预收账款、应

10、付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。贷方登记企业发生的其他各项应付及暂收款项的数额、借方登记支付的其他各项应付及暂收款项的数额，期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。本科目应按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。【例7-2】【经济业务内容】以银行存款发放工资。【情景】2019年1月7日，假如职工社会保险费、住房公积金的缴费标准如表7-3所示，会计员收到出纳员交来的表7-4、图7-1、图7-2的原始凭证（表7-4代扣款项中的水电费作冲减管理费用处理）。【要求】根据原始凭证编制会计分录。P

11、160【小提示】表7-4中部分数据的来源和计算方法如下：“应付工资”：根据劳动工资管理部门提供的当月应付职工的工资、奖金、津贴、补贴等资料填列。“代扣款项”中的“养老保险”、“失业保险”、“医疗保险”、“住房公积金”，是单位代扣的按规定由个人负担部分。如：金建业“养老保险”82608%660.80（元）在实际工作中，“五险一金”的月缴费基数一般是职工上年度月平均工资（税前），一年确定一次，且一旦确定之后，一年内不再变动。表中是假设前四名职工的“应付工资”与上年度月平均工资相同，而“合计”栏则按上年度企业月平均工资合计180000元为基数计算。“代扣款项”中的“水电”是单位代扣应付水电供应部门的

12、职工个人的水电费。应根据后勤部门或水电管理部门提供的资料（用电量、用水量、价格等）计算填列。“代扣款项”中的“个人所得税”是单位代扣的职工按规定应交纳的个人所得税。具体计算方法请参阅个人所得税有关规定和计算方法。如：金建业“个人所得税”8260（8260660.8082.60165.20991.203500）10%105181.02（元）【分析】以上原始凭证表明以银行存款发放职工工资。应根据职工工资结算表的应付工资合计金额借记“应付职工薪酬”，根据进账单的金额贷记“银行存款”，根据代扣款项的各项目借记或贷记相关科目。【会计分录】借：应付职工薪酬职工工资 182 800.00 贷：银行存款 13

13、8 382.00 其他应付款养老保险费 14 400.00 失业保险费 1 800.00 医疗保险费 3 600.00 住房公积金 21 600.00 管理费用水电费 2 650.00 应交税费个人所得税 368.00 企业当月发生的应付职工工资，应当根据职工提供服务的受益对象，按直接生产工人、车间管理人员、销售人员、企业管理人员等分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，按应付职工工资总金额贷记“应付职工薪酬”科目。（3）工资费用的分配P160【例7-3】【经济业务内容】分配本月职工工资。【情景】2019年1月31日，会计人员根据本月应付的职工工资等职工薪酬编制的

14、应付职工工资分配汇总表，见表7-5。【要求】根据职工工资分配汇总表编制会计分录。以上表7-5是本月应付职工薪酬分配情况，应该根据受益产品或部门计入相关的成本和费用项目。应根据直接生产工人中工作制服、中学校服的合计金额分别借记“生产成本”根据一车间、二车间的管理人员的合计金额分别借记“制造费用”根据销售人员的合计金额借记“销售费用”，根据行政管理人员的合计金额借记“管理费用”，根据合计总金额贷记“应付职工薪酬”。【分析】【会计分录】借：生产成本基本生产成本工作制服 41 600.00 基本生产成本中学校服 56 000.00 制造费用基本生产成本（一车间）11 400.00 基本生产成本（二车间

15、）10 800.00 销售费用 17 200.00 管理费用 45 800.00 贷：应付职工薪酬职工工资 182 800.00 在实际工作中，当月发放的职工工资，并不是当月应付职工的工资，而是按上个月的应付职工工资及相关代扣款项计算发放。因此，当月应该计入相关成本、费用的应付职工工资与当月实际支付的应付职工工资往往不一致。实务中，如果各月应付职工工资变化不大，也可以按照当月实际支付的应付职工工资的金额分配。本例是假设按当月支付的应付职工工资分配。【小提示】32P164（二）社会保险费、住房公积金业务处理企业职工的社会保险包括养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险和生育保险，通常称为“五险”。

16、住房公积金是单位及其在职职工缴存的长期住房储金，是住房分配货币化、社会化和法制化的主要形式，通常称为“一金”。33P164五险一金缴纳比例：企业负担的社会保险费、住房公积金，计入“应付职工薪酬”，并按其受益对象计入相关成本和费用，具体分配方法与应付职工工资相同。职工个人负担的社会保险费、住房公积金，一般由企业从应付职工工资中代扣代缴。如【例7-2】中的代扣款项相关项目。企业实际缴纳“五险一金”，应按企业负担部分的金额借记“应付职工薪酬”；应按职工个人负担部分的金额冲减原代扣的金额；按支付的金额贷记“银行存款”。35P164【要求】根据应交职工社会保险费、住房公积金分配计算表编制会计分录。【例7

17、-4】【经济业务内容】计算确认单位应交的职工社会保险费、住房公积金。【情景】2019年1月31日，假如职工社会保险费、住房公积金缴费标准如表7-3所示，会计人员根据核定的上年平均月工资额计算编制的应交职工社会保险费如表7-6所示。3637【小提示】表7-6中部分数据的来源和计算方法如下：“计算基数”：按照上年度职工月平均工资统计填列。“社会保险费”中的各项目，按规定由单位负担部分的比例计算填列。具体标准见“表7-3社会保险费、住房公积金标准”。如：工作制服“养老保险”4100020%8200（元）“住房公积金”：按规定由单位负担部分的比例计算填列。具体标准见“表7-3社会保险费、住房公积金标准

18、”。如：工作制服“住房公积金”4100012%4920（元）38【分析】以上表7-6是本月应交职工社会保险费、住房公积金分配情况，应该根据受益产品或部门计入相关的成本和费用项目。即按照直接生产工人中工作制服、中学校服的合计金额分别借记“生产成本”按照一车间、二车间的管理人员的合计金额分别借记“制造费用”按照销售人员的合计金额借记“销售费用”，按照行政管理人员的合计金额借记“管理费用”，按照社会保险费、住房公积金合计总金额贷记“应付职工薪酬”。【会计分录】借：生产成本 基本生产成本工作制服 16031 基本生产成本中学校服 21505 制造费用 基本生产成本（一车间）4301 基本生产成本（二车

19、间）4692 销售费用 6647 管理费用 17204 贷：应付职工薪酬社会保险费 48780 住房公积金 21600 40【例7-5】【经济业务内容】缴纳职工社会保险费。接【例7-2】、【例7-4】，2019年2月7日，会计人员收到如图7-3图7-5所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。P1664142【会计分录】借：其他应付款养老保险费 14 400.00 失业保险费 1 800.00 医疗保险费 3 600.00 应付职工薪酬社会保险费 48780.00 贷：银行存款 68580.0043【分析】以上图7-3 图7-5 的原始凭证表明，企业缴纳上月的职工社会保险费，应该根据原

20、代扣的职工个人负担部分的金额借记“其他应付款”，根据企业负担部分的金额借记“应付职工薪酬”，根据进账单（回单）的金额贷记“银行存款”。44【例7-6】【经济业务内容】缴纳职工住房公积金。【情景】接【例7-2】、【例7-4】，2019 年2 月7 日，会计人员收到如图7-6 图7-8 所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。P1674546【会计分录】借：其他应付款住房公积金 21 600.00 应付职工薪酬住房公积金 21 600.00 贷：银行存款 43 200.00【分析】以上图7-6图7-8的原始凭证表明，企业缴纳上月的职工住房公积金，应该根据原代扣的职工个人负担部分的金额借记

21、“其他应付款”，根据企业负担部分的金额借记“应付职工薪酬”，根据进账单（回单）的金额贷记“银行存款”。（三）职工福利费、工会经费、职工教育经费业务处理 职工福利费是用于企业内设医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。职工福利费应当据实开支。在实际工作中，企业可以按照规定标准先提后用，年末，应该按照实际支出进行调整。49用途医务费用职工困难补助其他福利支出 职工因公负伤外出就医费医疗机构及生活福利部门等人员工资集体福利机构人员的工资（三）职工福

22、利费、工会经费、职工教育经费业务处理50工会经费，是企业按工资总额的一定比例提取并拨交工会，作为工会的活动经费。职工教育经费是企业按工资总额的一定比例提取，用于职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。按照现行税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予税前扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予税前扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。（三）职工福利费、工会经费、职工教育经费业务处理【例7-7】【经济业务内容】计提职工福利费、工会经费、职工教育经费。【情景】2019年2月7日，假如

23、职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按当月职工工资总额14%、2%、2.5%的比例计提，会计人员根据“表7-5职工工资分配汇总表”编制的职工福利费、工会经费、职工教育经费分配计算表如表7-7所示。【要求】根据职工福利费、工会经费、职工教育经费分配计算表编制会计分录。企业计提职工福利费、工会经费、职工教育经费，应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关成本和费用，具体分配方法与应付职工工资相同。企业支付职工福利费、职工教育经费和拨付工会经费，应借记“应付职工薪酬”、贷记“银行存款”等相关科目。（三）职工福利费、工会经费、职工教育经费业务处理5253【小提示】表7-7 中部分数据的来源和计算方

24、法如下：“计算基数”：按照本月应付职工工资统计填列。具体见“表7-5 职工工资分配汇总表”。“职工福利费”：按规“计算基数”的14%计算填列。如：工作制服“职工福利费”41600 14%5824（元）“工会经费”：按规“计算基数”的2%计算填列。如：工作制服“工会经费”41600 2%832（元）“职工教育经费”：按规“计算基数”的2.5%计算填列。如：工作制服“职工教育经费”41600 2.5%1040（元）【分析】以上表7-7是本月职工福利费、工会经费、职工教育经费情况，应该根据受益产品或部门计入相关的成本和费用项目。即按照直接生产工人中工作制服、中学校服的合计金额分别借记“生产成本”按照

25、一车间、二车间的管理人员的合计金额分别借记“制造费用”按照销售人员的合计金额借记“销售费用”按照行政管理人员的合计金额借记“管理费用”，按照合计总金额贷记“应付职工薪酬”。54【会计分录】借：生产成本 基本生产成本工作制服 7 696.00 基本生产成本中学校服 10 360.00 制造费用 基本生产成本（一车间）2 109.00 基本生产成本（二车间）1 998.00 销售费用 3 182.00 管理费用 8 473.00 贷：应付职工薪酬职工福利费 25 592.00 工会经费 3 656.00 职工教育经费 4 570.0055【例7-8】【经济业务内容】拨付工会经费。【情景】2019年

26、2月7日，会计人员收到如图7-9图7-11所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。56P1705758【会计分录】借：应付职工薪酬工会经费 3 656.00 贷：银行存款 3 656.00【分析】以上图7-9 图7-11 的原始凭证表明，企业将上月计提的工会经费拨付给工会，应该根据收款收据的金额借记“应付职工薪酬”、根据进账单（回单）的金额贷记“银行存款”。三、制造费用的归集与分配制造费用是指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括生产管理部门人员职工薪酬、办公费、水电费、修理费、保险费、劳动保护费、机物料消耗等。制造费用是构成产品的生产成本的要素之一，应计入产品的生产

27、成本。制造费用是通过“制造费用”科目进行归集，月末，应根据受益对象直接计入或分配计入各种产品的生产成本。借记“生产成本”，贷记“制造费用”。凡是企业车间范围内发生的费用，均计入制造费用账户。如车间范围内发生的办公费，水电费、耗用材料以及车间人员工资等等。【例7-9】【经济业务内容】计算分配本月电费。【情景】2019年1月31日，会计人员根据后勤部门提供的各部门用电情况编制的“电力费用分配表”如表7-8所示。【要求】根据“电力费用分配表”编制会计分录。【小提示】表7-8中部分数据的来源和计算方法如下：“数量”：根据后勤部门或水电管理部门提供的各部门（产品）的用电量填列。“单价”：根据后勤部门或水

28、电管理部门提供的的电价或根据参考单价填列。预提电费的单价与电力公司收取电费的单价不一致的，应该按照电力公司的实际收取的电费进行调整。“金额”“单价”“数量”。如：工作制服“金额”0.6030001800（元）【分析】以上表7-8是本月电力费用分配情况，应该根据受益产品或部门计入相关的成本和费用项目。即按照工作制服、中学校服产品生产直接耗用的金额分别借记“生产成本”，按照一车间、二车间的耗用的金额分别借记“制造费用”，按照销售部门耗用的金额借记“销售费用”，按照行政管理部门的金额借记“管理费用”，按照应付电费的合计金额贷记“应付账款”。【会计分录】借：生产成本 基本生产成本（工作制服）1 800

29、.00 基本生产成本（中学校服）2 400.00 制造费用基本生产车间（一车间）720.00 基本生产车间（二车间）780.00 销售费用 960.00 管理费用 720.00 贷：应付账款预提电费 7 380.00【例7-10】【经济业务内容】计提固定资产折旧。【情景】2019年1月31日，期末，会计人员根据固定资产的相关资料编制的固定资产折旧计算表如表7-9所示。【要求】根据固定资产折旧计算表编制会计分录。【分析】企业根据有关规定计提固定资产折旧，应该按使用部门和用途进行分配，分别计入有关费用科目。应根据一车间、二车间的“小计”金额分别借记“制造费用”，根据行政管理部门的“小计”金额借记“

30、管理费用”，根据折旧的合计金额贷记“累计折旧”。【会计分录】借：制造费用基本生产车间（一车间）7 900.00 基本生产车间（二车间）6 850.00 管理费用 10 000.00 贷：累计折旧 24 750.00【例7-11】【经济业务内容】分配本月制造费用。【情景】2019年1月31日，本月发生的制造费用见【例7-1】【例7-10】。【要求】（1）根据记账凭证（本例为会计分录）及其所附的原始凭证登记制造费用明细账。（2）根据制造费用明细账编制“制造费用分配表”。（3）根据“制造费用分配表”编制会计分录。【分析】已知本月发生的与制造费用有关的经济业务为【例7-1】【例7-10】，应该根据记账

31、凭证及其所附的原始凭证分别登记一车间和二车间的制造费用明细账，由于一车间和二车间都只生产一种产品，因此，应该根据各车间的费用总额直接计入相关产品的生产成本。【业务操作过程】（1）根据记账凭证及其所附的原始凭证分别登记的制造费用明细账如图7-12、图7-13所示（记账凭证编号，略）。（2）根据制造费用明细账编制的制造费用分配表如表7-10所示。（3）根据制造费用分配表编制会计分录。借：生产成本基本生产成本（工作制服）26 430.00 基本生产成本（中学校服）25 120.00 贷：制造费用基本生产车间（一车间）26 430.00 基本生产车间（二车间）25 120.0076四、计算和结转完工产

32、品成本完工产品是指在一个企业内已完成全部生产过程、按规定标准检验合格、可供销售的产品，也称产成品或成品。项目构成：直接材料 直接人工 制造费用77 生产成本 生产成本发生的生产费用 结转完工验收 入库产成品 成本 库存商品 库存商品验收入库商品 库存商品成本成本的增加 的减少 期末余额：结存的商品成本 产品生产完工，应按规定验收入库，同时按照规定计算完工产品的生产成本，将完工产品成本从“生产成本”科目结转到“库存商品”科目。四、计算和结转完工产品成本【要求】（1）根据记账凭证及其所附的原始凭证登记生产成本明细账。（2）根据生产成本明细账及产量情况编制“产品成本计算表”。（3）根据“产品成本计算

33、表”编制“完工产品成本汇总表”。（4）根据“完工产品成本汇总表”编制会计分录。【例7-12】【经济业务内容】计算产品成本。【情景】2019年1月31日，公司接受定制工作制服2000套、中学校服5000套全部完工验收入库；2019年1月期初在产品成本如表7-11所示，本月发生的与产品成本有关的经济业务见【例7-1】【例7-11】。7980【操作过程】（1）根据记账凭证及其所附的原始凭证分别登记“工作制服”和“中学校服”的生产成本明细账如图7-14、图7-15所示。8182（2）根据生产成本明细账及产量情况编制“产品成本计算表”如表7-12、表7-13所示。8384（3）根据“产品成本计算表”编制

34、“完工产品成本汇总表”如表7-14所示。（4）根据“完工产品成本汇总表”编制会计分录。借：库存商品工作制服 372 000.00 中学校服 405 000.00 贷：生产成本基本生产成本（工作制服）372 000.00 基本生产成本（中学校服）405 000.0085任务三 直接计入当期损益的费用业务处理P179 应计入当期损益的费用是指企业本期发生的、不能直接或间接计入成品成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用、财务费用和税金及附加。企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销

35、售费用。一、销售费用销售费用是指企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等。87（2）企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“销售费用”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。企业销售费用的主要账务处理如下：（1）企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，应按照实际支出的费用金额，借记“销售费用”、按照准予抵

36、扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照价税合计金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。88【例7-13】【经济业务内容】支付广告费。【情景】2019年1月13日，会计员收到如图7-16图7-19所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。89P179909192【会计分录】借：销售费用广告费 5 000.00 应交税费应交增值税（进项税额)300.00 贷：银行存款 5 300.00【分析】以上原始凭证表明，企业以银行存款支付广告费，应按照增值税专用发票的价款金额借记“销售费用”，应按照增值税专用发票的税额借记“应交税费”，根据进账单的金额贷记“银行存款”。

37、93二、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等。【例7-14】【经济业务内容】购买办公用品。【情景】2019年1月16日，会计员收到如图7-20图7-22所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。95P182969798【会计分录】借：管理费用办公费 620.00 贷：银行存款 620.00【分析】以上原始凭证表明，企业以银行存

38、款购买复印纸等办公用品，应根据发票金额借记“管理费用”，根据进账单的金额贷记“银行存款”。99【例7-15】【经济业务内容】购买银行票据。【情景】2019年1月22日，会计员收到如图7-24所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。100P183101【分析】以上原始凭证表明，银行收取企业购买银行票据的工本费，应根据收费凭证的金额借记“管理费用”，贷记“银行存款”。【会计分录】借：管理费用办公费 180.00 贷：银行存款 180.00102（1）企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等，借记“财务费用”，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。（2）持未到期的商业

39、汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。（3）发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”。103三、财务费用财务费用指企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。企业财务费用的主要账务处理如下：【例7-16】【经济业务内容】支付银行手续费。【情景】2019年1月31日，

40、会计员收到如图7-25所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。104P184105【会计分录】借：财务费用 银行手续费 1 509.00 贷：银行存款 1 509.00【分析】以上原始凭证表明，银行收取手续费，应根据收费凭证的金额借记“财务费用”，贷记“银行存款”。106【例7-17】【经济业务内容】收到银行存款利息收入。【情景】2019年1月31日，会计员收到如图7-26所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。107108【分析】以上原始凭证表明，收到银行存款利息，应根据凭证的金额借记“银行存款”，贷记“财务费用”。【会计分录】借：银行存款 362.00贷：财务费用利息费

41、用 362.00109110 四、税金及附加税金及附加是指企业开展日常生产经营活动应负担的的各种税费，包括消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。企业发生的税金及附加，通过“税金及附加”科目进行核算。111【知识链接】“税金及附加”科目：损益类账户借方登记企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费、借方登记期末将余额转入“本年利润”的金额，期末结转后本科目应无余额。本科目应按照税费种类进行明细核算。企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借记“税金及附加”，贷记“应交税费”等科目；实际缴纳

42、相关税费，借记“应交税费”，贷记“银行存款”。112【例7-18】【经济业务内容】计算确定本期税金及附加。【情景】2019年1月31日，会计员根据“应交税费应交增值税”明细账计算确认本月应交增值税30000元，据此编制的税金及附加计算表如表7-15所示。【要求】根据税金及附加计算表编制会计分录。113114115【知识链接】城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，本质上属于一种附加税费。应纳税额（实际缴纳增值税消费税营业税税额）适用税率税率按纳税人所在地分别规定【会

43、计分录】借：税金及附加 3 600.00 贷：应交税费应交城市维护建设税 2 100.00 应交教育费附加 900.00 应交地方教育费附加 600.00【分析】从以上表7-14税金及附加计算表可以看出，根据本月应交增值税计算确定的税金及附加合计3600元，应根据相关税费的金额借记“税金及附加”，贷记“应交税费”。【例7-19】【经济业务内容】以银行存款交纳上月应交的各种税费。【情景】2019年2月7日，会计员收到如图7-27图7-30所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。2023/5/15【会计分录】借：应交税费应交增值税（已交税金）30 000.00 应交企业所得税 16 000.00 应交个人所得税 368.00 应交城市建设维护税 2 100.00 应交教育费附加 900.00 应交地方教育费附加 600.00 贷：银行存款 49 968.00【分析】以上原始凭证表明，以银行存款交纳各种税费，应根据相关税费的缴税付款凭证的金额借记“应交税费”，贷记“银行存款”。【小提示】企业当月计算确认应交的各种税费，应该在于下月交纳。企业当月计算确认应交的各种税费，借记“所得税费用”、“税金及附加”等相关科目，贷记“应交税费”，待下月交纳时，借记“应交税费”、贷记“银行存款”。121谢谢大家