（中职）纳税实务（第3版）3章消费税教案教学课件（）.ppt

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1、（中职）纳税实务（第（中职）纳税实务（第3版）版）3章消费税章消费税教案教学课件（工信版）教案教学课件（工信版）第第三三章章 消消费费税税教学目标教学目标1知识目标知识目标？了解消费税的征收范围及纳税人。？掌握现行消费税的税目及适用税率。？学会消费税应纳税额的计算方法。？掌握消费税的纳税申报与缴纳程序。2能力目标能力目标？能够熟练说出消费税的税目及所适用的税率。？独立计算消费税的应纳税额。？学会作为优秀办税员应如何按时申报与缴纳消费税。3情感目标情感目标？培养良好的职业道德素养。？爱国护税，做一名按时纳税的优秀办税员。第第三三章章 消消费费税税本章重点、难点本章重点、难点【本章重点本章重点】？

2、消费税的税目及适用税率。？消费税的应纳税额计算。？消费税的纳税期限和地点及具体申报与缴纳方法。【本章难点本章难点】？消费税应纳税额的计算。？纳税申报表的填写与使用。第第三三章章 消消费费税税3.1 3.1 消费税的基本知识消费税的基本知识一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。二、消费税的征收范围、税目二、消费税的征收范围、税目(一)消费税的征收范围 根据中华人民共和国消费税暂行条例(以下消费税暂行条例)的规定，消费税的征收范围为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定

3、的消费品，大体上可归为5类：第第三三章章 消消费费税税第类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。第类：奢侈品、非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。第类：高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。第类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。第类:税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如电池、涂料等。第第三三章章 消消费费税税(二)消费税的税目1烟2酒3高档化妆品4鞭炮、焰火5贵重首饰及珠宝玉石6.成品油7.摩托车8.小汽车9.高尔夫球及球具10.高档手表11.游艇12木制一次性

4、筷子13实木地板14电池15涂料 三、消费税的纳税人三、消费税的纳税人第第三三章章 消消费费税税 2008年修订的中华人民共和国消费税暂行条例规定在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。其中；1.“我国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。2.“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。3.“个人”指个体工商户及其他个人。四、消费税的税率四、消费税的税率 1.比例税率 2.定额税率 3.复合税率 （具体内容见课本图

5、表）第第三三章章 消消费费税税 【课堂练兵课堂练兵】下列各项消费品中应征收消费税的是（）A 摩托车 B 彩电 C 冰箱 D 空调 E 鞭炮 F 焰火 G 火柴 H 打火机 消费税税率形式的选择，主要根据课税对象的具体情况来决定。对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品选择计税简易的定额税率。对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品选择税价联动的比例税率。我国现行消费税税率有以下三种：五、消费税的减免规定五、消费税的减免规定第第三三章章 消消费费税税 1纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。2委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费

6、税。3对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。3.2 3.2 消费税的计算与申报缴纳消费税的计算与申报缴纳一、消费税应纳税额的计算一、消费税应纳税额的计算第第三三章章 消消费费税税(一)从量定额计税方法 我国消费税仅对黄酒、啤酒、成品油三类应税消费品实行从量定额的办法征税，其计税公式为：应纳税额应纳消费税数量定额税率 应纳消费税数量具体为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品

7、的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。第第三三章章 消消费费税税 实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：黄 酒 1吨962升 啤 酒 1吨988升 汽 油 1吨1 388升 柴 油 1吨1 176升 石脑油 1吨1 385升 溶剂油 1吨1 282升 润滑油 1吨1 126升 燃料油 1吨1 015升 航空煤油 1吨1 246升【知识链接知识链接】第第三三章章 消消费费税税(二)从价定率计税方法 从价定率是指以应税消费品的价格为计税依据，并按一定百分比税率计税的方法。计算公式为:应纳税额应税消费品的销售额比例税率 当应税消费品的比例税率已定时，应纳税额的计算是否正

8、确，关键取决于销售额的确认。而销售额的确认又因销售额形成的方式不同而有所区别，现分述如下：1对外销售应税消费品应纳税额的计算(1)应税销售额的确认 纳税人对外销售其生产的应税消费品，应当以其销售额为依据计算纳税。这里的销售额包括向购货方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税额。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而采取价税合并形式收取货款的，在计算消费税额时，应换算成不含增值税的销售额之后再行计算，换算公式为:应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）实施细则规定的价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资

9、费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。第第三三章章 消消费费税税 此外，对于应税销售额的确认还有一些特殊规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金

10、的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。第第三三章章 消消费费税税 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售金额缴纳消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(2)纳税人兼营不同税率的应税消费品的处理

11、 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售数量，销售额。未分别核算销售数量，销售额，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。第第三三章章 消消费费税税 第第三三章章 消消费费税税2自产自用应税消费品应纳税额的计算 纳税人自产自用应税消费品分为两种情况：一种是用于连续生产，继续加工成应税消费品。例如，以自产的烟丝继续加工成卷烟，只需就最终产品卷烟缴纳消费税，而作为中间产品的烟丝则不需缴税。另一种则是将自产应税消费品用于除生产以外的其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集

12、资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况就应在自产应税消费品移送使用时计算缴纳消费税。计税时，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据，如果没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格计算纳税，组成计税价格的计算公式为：组成计税价格(成本利润)(1-比例税率)应纳税额组成计税价格比例税率式中：成本应税消费品的产品生产成本；利润根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。根据国家税务总局印发消费品若干具体问题的规定的规定，应税消费品的全国平均成本利润率分别是：1高档手表为20%。2粮食白酒、甲类卷烟、高尔夫球及球具、游艇为10%。3乘

13、用车为8%。4贵重首饰及珠宝玉石、摩托车为6%。5乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、木制一次性筷子、实木地板和中轻性商用客车为5%。【知识链接】第第三三章章 消消费费税税 3委托加工应税消费品应纳税额的计算 第第三三章章 消消费费税税 纳税人委托加工的应税消费品，应当按照同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品销售价格的，可以按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率 材料成本指委托方所提供加工材料的实际成本，委托方有责任如实提供有关“材料成本”的核算资料。加工费指受托方加

14、工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本但不包括增值税税金）。4进口应税消费品应纳税额的计算 纳税人进口的应税消费品，于报关进口时纳税，由海关代征。应纳税额应当按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率 这里所说的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。第第三三章章 消消费费税税 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为：应纳税额销售额比例税率销售数量定额税额 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷

15、烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。第第三三章章 消消费费税税(三)从量定额和从价定率相结合的复合计税方法 二、消费税的纳税义务发生时间二、消费税的纳税义务发生时间 1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为合同的约定收款日期。但对于没有合同，无法确认约定收款日期的，按会计法规的规定，在货物发出时确认纳税义务发生时间。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天

16、。4.纳税人采取其他结算方式，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。第第三三章章 消消费费税税 5.除铂金首饰在生产环节纳税外，其他金银首饰消费税在零售环节纳税，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。6.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。7.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳消费税。其纳税义务的发生时间，为受托方向委托方交货的当天。8.进口的应税消费品，由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义

17、务的发生时间，为报关进口的当天。第第三三章章 消消费费税税 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。三、消费税的纳税期限三、消费税的纳税期限第第三三章章 消消费费税税 1.纳

18、税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经过国家税务总局和省级国家税务部门批准，纳税人分支机构应纳的消费税税款也可以由总机构汇总向总机构所在地的税务机关缴纳。其中，总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市）内的，需要经过国家税务总局批准；总机构与分支机构在同一省（自治区、直辖市）内，不在同一县（市）内的，由省级国家税务局批准。3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住

19、地的主管税务机关解缴消费税税款。4.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳消费税。四、消费税的纳税地点四、消费税的纳税地点第第三三章章 消消费费税税 从2008年7月1日起使用新的消费税纳税申报表，新版消费税纳税申报表分为五大类消费品，适用于所有的消费税纳税人。（1）烟类应税消费品消费税纳税申报表及其附表仅限于烟类消费税纳税人使用。（2）酒类消费税纳税申报表及其附表仅限于酒类消费税纳税人使用。（3）成品油消费税纳税申报表及其附表仅限于成品油消费税纳税人使用。五、消费税纳税申报表的填写五、消费税纳税申报表的填写(一)消费税纳税申报表及填写说明第第三三章章 消消费费税税 （4）小

20、汽车消费税纳税申报表及其附表仅限于小汽车消费税纳税人使用。（5）其他应税消费品消费税纳税申报表及其附表限于高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等消费税纳税人。纳税人进行消费税申报时要按上述规定进行分类申报，申报时申报表及其附表都要报送主管税务机关。图表见课本3-2第第三三章章 消消费费税税 (二)消费税税收缴款书及填写方法1消费税税收缴款书 消费税税收缴款书使用的是中华人民共和国税收通用缴款书(见表2-8)。2消费税税收缴款书填表说明 消费税税收缴款书的填写除在以下几个方面有别于增值税税收缴款书以外，其余均与之相同。（1)“

21、预算科目”栏：按照国家预算收入科目分税种填写。“编码”栏按“科目编码”填写，“名称”栏按“科目名称”填写。“预算科目”按照纳税人的注册类型划分后填写。（2)“品目名称”栏：即消费税品目名称，按适用税目税率列举的项目填写。各税种滞纳金罚款也要按所征税种品目填写清楚。第第三三章章 消消费费税税 3.3 消费税纳税综合实训消费税纳税综合实训一、案例实训一一、案例实训一【案例材料案例材料】企业名称：任康酒业有限公司企业注册号：370520010410682注册资本：800万元经营范围：各类酒的生产和销售公司2014年1月发生以下业务：1.以外购粮食白酒和自产的糠麸白酒勾兑散装白酒1吨并销售，取得不含税

22、的销售额38 000元，款已收到。2.自制粮食薯类白酒6吨，对外销售出4吨，收到不含税销售额200 000元（含包装费30 000元）。第第三三章章 消消费费税税 3.自产药酒1 000斤，全部售出，普通发票上注明含税销售额58 500元（含增值税）。4.从另一个酒厂购入粮食白酒600斤（已纳消费税4 000元），全部勾兑成低度白酒出售，数量1 000斤，取得不含税销售额30 000元。5.为厂庆活动特制啤酒2吨，全部发放给职工，同类产品的市场价为每吨2 200元，定额税率为220元/吨。计算本月应纳的消费税额。第第三三章章 消消费费税税【法律依据法律依据】1.用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合

23、生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。2.应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。3.从2001年5月1日起停止执行生产领用外购酒和酒精已纳税款准予扣除的政策。所以此例中的外购白酒已纳消费税不得扣除。以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征收。4.将自产应税消费品用于除生产以外的其他方面，例如,用于馈赠、赞助、广告、职工福利等方面的应税消费品，这种情况就应在自产应税消费品移送使用时计算缴纳消费税。计税时，应以纳税

24、人生产的同类消费品的销售价格为计税依据，如果没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格计算纳税。第第三三章章 消消费费税税【计算与分析计算与分析】1.对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，按粮食白酒的税率征税应纳税额11 00020.538 00020%8 600（元）2.销售薯类白酒应纳税额41 00020.5200 00020%44 000（元）3.药酒归为其他酒类的范围内，实行从价计征消费税。应纳税额58 500（117%）10%5 000（元）4.外购白酒勾兑低度酒销售，外购白酒以纳税额不得扣除。低度白酒按粮食白酒征收消费税。应纳税额1 0000.530 00020%6 50

25、0(元)5.视同销售啤酒应纳税额2220440(元)6.计算该月应纳税额合计应纳税额合计8 60044 0005 0006 500440 64 540（元）酒及酒精消费税纳税申报表的填写见课本3-3第第三三章章 消消费费税税 二、案例实训二二、案例实训二【案例材料案例材料】公司名称：燕山卷烟有限责任公司公司地址：某市某区某路某号公司税务登记码：370102103502167注册资本：2000万元经营范围：烟丝及成品烟的生产和销售纳税期限：1个月，企业为增值税一般纳税人公司2014年1月发生经济业务如下：1.本月烟厂门市部共销售A牌卷烟40箱，销售款为702 000元（含税）,货款已收。2.本月

26、对外销售B牌卷烟共60箱，即15 000标准条，每条调拨价80元（不含税），价款共1 200 000元，已收存银行。3.26日，收回委托加工的烟丝5吨，(合同载明材料成本60 000元，加工费17 000元，受托方无同类消费品的销售价格。计算本月应纳的消费税额。第第三三章章 消消费费税税【法律依据法律依据】1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售金额缴纳消费税。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方应当按照同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品销售价格的，可以按照组成计税价格计算纳税。第第三三章章 消消费费税税【想想一一想想】1.1.门门市市部部对对外外销销售售产产品品应应如如何何纳纳税？税？2.2.直接对外销售卷烟应如何纳税？直接对外销售卷烟应如何纳税？3.3.委托加工烟丝应如何纳税？委托加工烟丝应如何纳税？