（中职）纳税实务（第3版）6章资源税电子教案教学课件（）.ppt

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1、（中职）纳税实务（第3版）6章资源税电子教案教学课件（工信版）第第六六章章 资资 源源 税税1知识目标知识目标？了解资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的征收范围。？掌握资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的纳税人有哪些。？掌握现行资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的税目及税率。？掌握资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的纳税申报方法。本章教学目标本章教学目标 第第六六章章 资资 源源 税税2能力目标能力目标？能够熟练说出资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的税目及其适用税率。？学会资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税应纳税额的计算

2、。？学会按时申报与缴纳资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的方法。3情感目标情感目标？培养良好的依法纳税的职业道德素养。？在学习掌握资源税相关知识的基础上，明确保护自然资源的重要性。？做一名遵守税法、按时纳税的优秀办税员。本章教学目标本章教学目标 第第六六章章 资资 源源 税税【本章重点本章重点】？资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的税目及适用税率。？资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税的纳税申报。【本章难点本章难点】？各种资源税应纳税额的计算。？纳税申报表的填写。本章重点、难点本章重点、难点 第第六六章章 资资 源源 税税一一.概念概念 资源税是以自然资源为课

3、税对象征收的一种税。二二.资源税的主要内容资源税的主要内容（一）资源税的纳税人（一）资源税的纳税人 指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品和生产盐的单位和个人。包括中国公民和在中国境内的外国公民。进口矿产品或盐以及经营已税矿产或盐的单位和个人也属于资源税的纳税人。第一节第一节 资源税资源税 第第六六章章 资资 源源 税税 （二）资源税的征税范围（二）资源税的征税范围现行资源税的征税范围只包括矿产品、盐两大类。1 1矿产品矿产品 （1）原油：指开采的天然原油，不包括人造石油；（2）天然气：指专门开采和与原油同时开采的天然气；（3）煤炭：包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤；（4）其他非金属矿产品

4、：指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿；（5）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。2 2盐盐（1）固体盐：具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；（2）液体盐：液体盐俗称卤水。第第六六章章 资资 源源 税税（三）资源税的税目、税率（三）资源税的税目、税率 第第六六章章 资资 源源 税税 （四）资源税应纳税额的计算 1资源税的计税公式资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法分别计算。计算公式为：应纳税额=应税产品的销售额适用税率，或：应纳税额=应税产品的销售数量适用税额 2应税产品销售额的确定应税产品的销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税销项税额和运杂费用。

5、第第六六章章 资资 源源 税税【例6-1】华北某油田2017年6月开采原油8000吨，当月销售5000吨，取得不含税销售额1700万元，用于开采原油过程中加热的原油400吨，用于职工食堂和浴室的原油20吨，当月与原油同时开采的天然气40000立方米，均已全部销售，取得不含税销售额8.5万元，已知该原油与天然气适用的资源税税率都是6%。该油田当月应交多少资源税。解 应纳资源税=(5000+20)1700/50006%+8.56%=102.918(万元)第第六六章章 资资 源源 税税 （五）资源税的减免规定 有下列情形之一的，减征或者免征资源税：（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；（2

6、）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；（3）国务院规定的其他减税、免税项目。第第六六章章 资资 源源 税税 （一）纳税义务发生时间 1.采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；2.采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；3.采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天;5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的

7、当天。三、资源税的纳税申报三、资源税的纳税申报 第第六六章章 资资 源源 税税（二）纳税地点 向应税产品的开采或生产所在地缴纳。如果属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同省、自治区、直辖市的，其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关申报缴纳。第第六六章章 资资 源源 税税（三）纳税期限 纳税期为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、

8、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。第第六六章章 资资 源源 税税（四）纳税申报1资源税纳税申报表 资源税纳税申报表格式，见表6-2。本表为资源税纳税申报表主表，适用于缴纳资源税的纳税人填报（另有规定者除外）。本表包括三个附表，分别为资源税纳税申报表附表（一）、附表（二）、附表（三），由开采或生产原矿类、精矿类税目的纳税人以及发生减免税事项的纳税人填写。除“本期已缴税额”需要填写外，纳税人提交附表后，本表由系统自动生成，无需纳税人手工填写，仅需签章确认（特殊情况下需要手工先填写附表、再填写主表的例外）。2纳税申报综合实

9、训 第第六六章章 资资 源源 税税一一.城镇土地使用税的城镇土地使用税的概念概念 对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为依据，按规定的税额计算征收的一种税。二二.城镇土地使用税基本内容城镇土地使用税基本内容 （一）城镇土地使用税的纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的所有单位和个人，包括外商投资企业、外国企业和外籍个人。第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税 第第六六章章 资资 源源 税税（二）城镇土地使用税的征税范围 征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。（三）城镇土地使用税的税率 实行分级幅度定额税率,每平方米土地年税额如下：1

10、.大城市：1.5元至30元；2.中等城市：1.2元至24元；3.小城市：0.9元至18元；4.县城、建制镇、工矿区：0.6元至12元。（四）应纳税额的计算 应纳税额计税土地面积适用税额 例:天利公司使用土地面积为50 000平方米，该企业所在地土地为应税土地，每平方米年税额为15元。计算其全年应纳土地使用税？解：土地使用税税额50 00015750 000（元）第第六六章章 资资 源源 税税（五）城镇土地使用税的减免 下列土地免缴城镇土地使用税：（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（4）市政街道、

11、广场、绿化地带等公共用地；（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。（8）纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报国家税务局批准。第第六六章章 资资 源源 税税（一）纳税地点 城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳城镇土地使用税（二）纳税期限 实行按年计算、分期缴纳的征收方法，城镇土地使用税由土地所在地的税务机关征收。（

12、三）纳税申报 1土地使用税纳税申报表 2纳税申报综合实训三、城镇土地使用税的纳税申报三、城镇土地使用税的纳税申报 第第六六章章 资资 源源 税税 一、概念一、概念 是国家对占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。二、耕地占用税基本内容二、耕地占用税基本内容 （一）纳税人 凡经国家土地管理机关批准征用或占用耕地，用于建房或者从事非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人。（二）征税范围 凡是中国境内的耕地，都属于耕地占用税的征税范围,这里所说的耕地是指用于种植农作物的土地。第三节第三节 耕地占用税耕地占用税 第第六六章章 资资 源源 税税 （三）税率 实行地区差别定额税率。1.

13、人均耕地不超过1亩的地区，1050元平方米；.人均耕地超过l亩但不超过2亩的地区，840元平方米；.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，630元平方米；.人均耕地超过3亩的地区，525元平方米。第第六六章章 资资 源源 税税（四）应纳税额的计算 以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税率一次性征收。应纳税额=实际占用耕地面积适用税率 例：例：鑫地公司经土地管理部门批准，征用耕地建分厂，共征地6 000平方米，该地区耕地占用税额为30元/平方米。计算该企业应交纳的耕地占用税。解：应交纳的耕地占用税6 00030180 000（元）第第六六章章 资资 源源 税税（五）耕地占用税的减免

14、 1军事设施和学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地，免征耕地占用税；2铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税；根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以免征或者减征耕地占用税；3农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；第第六六章章 资资 源源 税税纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税；占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，适用税额可以适

15、当低于当地占用耕地的适用税额，对于农村居民占用耕地新建住宅，按规定税额减半征收耕地占用税。农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适用税额减半征收耕地占用税。第第六六章章 资资 源源 税税三、耕地占用税的纳税申报三、耕地占用税的纳税申报（一）耕地占用税的纳税期限耕地占用税是对单位和个人占用耕地的一次性征税，其纳税期限为30天。纳税人必须在经批准征（占）用耕地之日起，30日内缴纳耕地占用税。经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天；未经批准占用耕地

16、的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。（二）耕地占用税的纳税地点纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。（三）耕地占用税纳税申报表的填写方法 第第六六章章 资资 源源 税税一、概念一、概念 对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。二、土地增值税的基本内容二、土地增值税的基本内容 （一）纳税人 有偿转让国有土地使用权及地上建筑物及其附着物，并取得收入的一切单位和个人。（二）征税范围1只对转让国有土地使用权的行为征税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税；既对转让土地使用权征税，也对转让地上

17、建筑物和其他附着物的产权征税；只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税。第四节第四节 土地增值税土地增值税 第第六六章章 资资 源源 税税（三）计税依据以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据。1 1收入额的确定收入额的确定纳税人转让房地产所取得的收入，应包括货币收入、实物收入和其他收入等全部收入。纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：（1）隐瞒、虚报房地产成交价格的；（2）提供扣除项目金额不实的；（3）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。第第六六章章 资资 源源 税税2 2扣除项目的确定扣除项目的确定（1）取得土地使用权所

18、支付的金额。（2）开发土地和新建房及配套设施的成本(简称房地产开发成本)。（3）开发土地和新建房及配套设施的费用(简称房地产开发费用)。（4）与转让房地产有关的税金。（5）对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%扣除；（6）旧房及建筑物的评估价格。（四）税率 土地增值税实行四级超率累进税率。第第六六章章 资资 源源 税税（五）应纳税额的计算 计算步骤如下：1 1计算增值额计算增值额 增值额收入额扣除项目金额 2 2计算增值率计算增值率 增值率增值额扣除项目金额100%3 3确定适用税率确定适用税率 依据计算的增值率，按其税率表确定适用税率。4

19、4依据适用税率计算应纳税额依据适用税率计算应纳税额 应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 第第六六章章 资资 源源 税税例：例：天华房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为8 000万元，开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用3 000万元；房地产开发成本2 000万元；支付银行利息200万元(能按转让房地产项目计算分摊利息支出并能提供金融机构证明)；支付利息支出之外的开发费用260万元；转让环节支付的有关税费300万元。该公司所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试计算该公司应纳的土地增值税。解：1.取得土地使用权支付的地价款及有关费用为3 000万元 2.房

20、地产开发成本2 000万元 3.房地产开发费用 利息200万元 其他房地产开发费用 260按5%比例扣除额为(3 0002 000)5%250（万元）房地产开发费用200250450（万元）第第六六章章 资资 源源 税税4.允许扣除税费300万元5.从事房地产开发的纳税人加计扣除20%加计扣除额(3 0002 000)20%1 000（万元）6.允许扣除项目金额合计3 0002 0004503001 0006 750（万元）7.增值额8 0006 7501 250（万元）8.增值率1 2506 750100%18.52%9.应纳税额1 25030%375（万元）第第六六章章 资资 源源 税税（

21、六）土地增值税的减免 1纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的。因国家建设需要依法征用、收回的房地产。对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税；对个人销售住房暂免征收土地增值税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免予征收土地增值税；居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。第第六六章章 资资 源源 税税三、土地增值税的纳税申报三、土地增值税的纳税申报（一）土地增值税的纳税程序 纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办

22、理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人按照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。纳税人在项目竣工结算前转让房地产取得的收入，因涉及成本确定或其他原因，无法据以计算土地增值税的，可预征土地增值税，待办理结算后再进行清算，多退少补。第第六六章章 资资 源源 税税三、土地增值税的纳税申报三、土地增值税的纳税申报（二）土地增值税纳税申报表从事房地产开发的纳税人，应在取得土地使用权并获得房地产开发项目开工许可后，根据税务机关确定的时间，向主管税务机关报送土地增值税项目登记表，并在每次转让（预售）房地

23、产时，依次填报表中规定栏目的内容。从事房地产开发的土地增值税纳税人纳税申报，应填报“土地增值税纳税申报表（一）”（从事房地产开发的纳税人预征适用）、“土地增值税纳税申报表（二）”（从事房地产开发的纳税人清算适用）、“土地增值税纳税申报表（四）”（从事房地产开发的纳税人清算后尾盘销售适用）或“土地增值税纳税申报表（五）”（从事房地产开发的纳税人清算方式为核定征收适用）；非从事房地产开发的土地增值税纳税人，应填报“土地增值税纳税申报表（三）”或“土地增值税纳税申报表（七）”（核定征收适用）；从事房地产开发与建设的纳税人及非从事房地产开发的纳税人，在整体转让在建工程时应填报“土地增值税纳税申报表（六

24、）”。第第六六章章 资资 源源 税税（三）土地增值税纳税申报综合实训【案例材料案例材料】方凯房地产开发有限责任公司位于山东省济南市历城区花园路8号，法人代表李刚，联系电话为（0531）86553562，税务登记号370100255036217，开户银行为中国工商银行济南花园支行，账号为0200049208904519067，经办人张丽华。该公司于2017年5月出售兴源小区普通住宅楼12 000平方米，假定为预交土地增值税，实现不含增值税收入为9 600万元，开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用800万元；房地产开发成本3 020万元，其中土地征用及拆迁补偿费550万元，前期工程费100万元，建筑安装工程费1 700万元，基础设施费450万元，公共配套设施费130万元，开发间接费用90万元；支付银行利息100万元（能按转让房地产项目计算分摊利息支出并能提供金融机构证明），支付利息支出之外的房地产开发费用200万元；转让环节支付的有关税费319.68万元，其中城市维护建设税22.176万元，教育费附加9.504万元；利息外其他房地产开发费用按规定计算扣除比例为5%。要求：填写该公司土地增值税申报表。