长期投资.pptx

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1、特征特征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活泼市场有活泼市场例如例如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券意图改变时？意图改变时？账户设置账户设置:持有至到期投资持有至到期投资 本钱本钱 利息调整利息调整 应计利息应计利息 面值面值差额差额一次还本付息，资一次还本付息，资产负债表日计息时产负债表日计息时.初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 三、持有

2、至到期投资利息收入确实认三、持有至到期投资利息收入确实认利息收入确实认方法利息收入确实认方法 利息收入利息收入 = = 期初账面摊余本钱实际利率期初账面摊余本钱实际利率 实际利率法实际利率法票面利率法票面利率法 应收利息应收利息 = = 票面价值票面利率票面价值票面利率 账面本钱摊销额账面本钱摊销额 = = 利息收入利息收入- -应收利息应收利息 或应收利息或应收利息- -利息收入利息收入 实际利率与票面利率差异较小实际利率与票面利率差异较小 实际利率是使持有至到期投资未来收回的实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得本

3、钱的折现率。得本钱的折现率。计算方法：计算方法：( (了解了解) ) 插值法计算插值法计算 见教材见教材119119页页: :【例例4.34.3】 例例 华联实业股份公司持有至到期投资华联实业股份公司持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司采用实际利率法确认利息收入。该公司 1 1月月1 1日购入面值日购入面值500000500000元、期限元、期限5 5年、票年、票面利率面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、取得本钱日付息、取得本钱为为528000528000元的乙公司债券。元的乙公司债券。持有期间确认利息收入的会计处理如下：持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利

4、率：实际利率：4.72% 4.72% 利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表 实际利率法实际利率法1 1 12 12月月3131日，确认利息收入并摊销溢价。日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息借：应收利息 30000 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24922 24922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券乙公司债券 利息调整利息调整 5078 5078 2 2 12 12月月3131日，确认利息收入并摊销溢价。日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息借：应收利息 30000 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24682 24682 持有至到期投资持有至到期投资乙公

5、司债券乙公司债券 利息调整利息调整 5318 5318 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 280005078531855695832620328000教材教材120120页页 表表4-1 : 4-1 : 摊销方法相同摊销方法相同核算要点核算要点:121:121124124页页: :【例【例5,65,6】四、持有至到期投资减值四、持有至到期投资减值如果账面摊余本钱高于预计未来现金流量如果账面摊余本钱高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表。现值时，应按其现值列示资产负债表。金融资产减值损失确实认：见金融资产减值损失确实认：见125125页略页略资产负债表日，持有至到期投资

6、通常应按账资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余本钱列示其价值。面摊余本钱列示其价值。根据其账面摊余本钱与预计未来现金流量根据其账面摊余本钱与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。现值之间的差额计算确认减值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，恢复增加的金额。减值准备金额内，恢复增加的金额。 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 见教材见教材127127页：【例页：【例4.74.7】 五

7、、持有至到期投资的重分类五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。价值进行后续计量。 见教材见教材121121页：说明页：说明六、持有至到期投资的处置六、持有至到期投资的处置处置处置: : 到期前出售或投资到期后兑付到期前出售或投资到期后兑付应将所取得的价款与该投资账面价值应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。之间的差额计入投资收益。 作业：教材作业

8、：教材171171页练习页练习2 2 第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定的直接指定的可供出售的金可供出售的金融资产融资产贷款和应收款项、贷款和应收款项、持有至到期投资、持有至到期投资、以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产以外的金融资产以外的金融资产产 。 在活泼市场上有报在活泼市场上有报价的债券投资、股价的债券投资、股票投资、基金投资。票投资、基金投资。一一、账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 本钱本钱 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利

9、初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现金股尚未发放的现金股利或尚未领取的债利或尚未领取的债券利息券利息 应收股利应收股利应收利息应收利息二二、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量三、可供出售金融资产持有收益确实认三、可供出售金融资产持有收益确实认持有期间取得的现金股利或债券利息计入持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益投资收益 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：借或贷： 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 见教材见教材130130页：说明页：说明 票面利息票面利息 利息收

10、入利息收入 差额差额 四四、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量以公允价值计量 公允价值与账面价值之差计入资本公公允价值与账面价值之差计入资本公积积-其他资本公积。其他资本公积。 公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积注意：增加的是资本公积，不是投资收益，注意：增加的是资本公积，不是投资收益， 也不计入公允价值变动损益。也不计入公允

11、价值变动损益。 等出售时才把资本公积转出去。等出售时才把资本公积转出去。 五、可供出售金融资产减值五、可供出售金融资产减值一可供出售权益工具投资减值的一可供出售权益工具投资减值的判断判断: 公允价值大幅公允价值大幅20%下跌下跌 预期下跌趋势属于非暂时性预期下跌趋势属于非暂时性6个月个月以上以上 见教材见教材125页：说明页：说明二可供出售金融资产减值的核算二可供出售金融资产减值的核算1、确认减值损失时，应当将原直接计入资本确认减值损失时，应当将原直接计入资本公积的公允价值下降形成的累计损失一并转公积的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。出，计入减值损失。借：资产减值损失借：资产

12、减值损失( ( 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 ) ) 贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动 应减记的金额应减记的金额 转出原计入转出原计入资本公积的资本公积的累计损失金累计损失金额额 按其差额按其差额 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价公允价值变动值变动例例: 华联公司将持有的华联公司将持有的80000股股A公司股票认公司股票认定为可供出售金融资产。定为可供出售金融资产。 12月月31日日: A公公司股票账面余额为司股票账面余额为528000元元,已计入资本公已计入资本公积的累计损失为积的累计损失为66500元。元。因市价持续下跌，至因市价持

13、续下跌，至 12月月31日，每股市价日，每股市价已跌至已跌至3.50元，发生了减值；元，发生了减值； 12月月31日，日，A公司股票市价上升至每股公司股票市价上升至每股5.20元。元。1 1 12 12月月3131日，确认资产减值损失。日，确认资产减值损失。已计入资本公积的累计损失已计入资本公积的累计损失:66 500:66 500元元 资产减值损失资产减值损失 =528 000 - 80 000 =528 000 - 80 0003.50 + 66 5003.50 + 66 500 =314 500 =314 500元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 314500 314500 贷：资本

14、公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 66500 66500 可供出售金融资产可供出售金融资产AA公司股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 248000 248000调整后调整后A公司股票账面余额公司股票账面余额 =528000-248000 =800003.50 =280000元元2 2 12 12月月3131日，恢复可供出售金融资产日，恢复可供出售金融资产 的账面余额。的账面余额。A A公司股票公允价值上升金额公司股票公允价值上升金额 =80000 =800005.20-280000=1360005.20-280000=136000元元借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产AA公司

15、股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 136000 136000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 136000 136000 调整后调整后A公司股票账面余额公司股票账面余额= 280000+136000 =800005.20 =416000元元 六六、可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置 见教材见教材138138页：页：【例例4.144.14】 取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 处置处置损益损益投投资资收收益益 同时同时 将原直接计入资本公积的公允价将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置局部的金值变动累计额对

16、应处置局部的金额转出，计入投资收益。额转出，计入投资收益。 二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置一、长期股权投资的范围一、长期股权投资的范围l对子公司投资对子公司投资( ( 控制控制 ) )l对合营企业投资对合营企业投资( (共同控制共同控制) )l对联营企业投资对联营企业投资 ( (重大影响重大影响) )l重大影响以下且在活泼市场中没有重大影响以下且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资三无。性投资三无。l 见教材见教材1391391

17、40140页页四种投资四种投资控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响子公司子公司合营企业合营企业投资企业能够对被投资单位实施投资企业能够对被投资单位实施联营企业联营企业二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量 长期股权投资长期股权投资按不按不同来同来源确源确认初认初始金始金额额企业合并形成企业合并形成 以其他方式取得以其他方式取得 如何确认如何确认金额？金额？新会计准那么根据长期股权投资的取得方式不同，新会计准那么根据长期股权投资的取得方式不同，其初始投资本钱确实定也各不相同。具体来说：其初始投资本钱确实定也各不相同。具体来说：长期股长期股权投资权投资初始投初始投资本钱资本钱确实

18、定确实定企业合并企业合并其他方式其他方式同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下以支付现金取得以支付现金取得以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得投资者投入投资者投入非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得债务重组取得债务重组取得一企业合并形成的长期股权投资一企业合并形成的长期股权投资1 1同一控制下同一控制下l按照被合并方所有者权益账面价值的份额按照被合并方所有者权益账面价值的份额l 作为长期股权投资的初始投资本钱作为长期股权投资的初始投资本钱 合并日合并日账面价值账面价值注意注意为什么？为什么？明白明白 了吗？了吗？l长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、长期股权投资初始投资本钱与支

19、付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积值之间的差额，应当调整资本公积 。 l资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 l 见教材见教材142142143143页：说明页：说明 合并发生的各项直接费用，发生时计入合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。当期损益。 审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律效劳费用法律效劳费用 直接合并直接合并费用费用管理费用管理费用账务处理：账务处理： 见教材见教材143143页：页：【例例4.154.15】借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 应收股利应

20、收股利 贷：有关资产贷：有关资产 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价如为借方差额，缺乏冲减的，如为借方差额，缺乏冲减的，应借记应借记“盈余公积等。盈余公积等。2 2非同一控制下非同一控制下 见教材见教材144144145页页长期股权投资的初始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱合并本钱合并本钱 作为合并作为合并对价所付对价所付出资产的出资产的公允价值公允价值 各项各项直接直接相关相关费用费用 一般而言一般而言付出资产付出资产公允价值公允价值与其账面与其账面价值的差价值的差额额 作为营业外收支作为营业外收支 视同销售处理视同销售处理 固定资产、固定资产、无形资产无形资产 存货存货

21、 二以其他方式取得的长期股权投资二以其他方式取得的长期股权投资1 1以支付现金取得以支付现金取得2 2以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得3 3投资者投入投资者投入 4 4通过非货币性资产交换取得略通过非货币性资产交换取得略5 5通过债务重组取得略通过债务重组取得略 见教材见教材146146页：例页：例2020，2121，2222 三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量一长期股权投资的本钱法一长期股权投资的本钱法1 1本钱法的适用范围本钱法的适用范围1 1能够对被投资单位实施控制的长期股能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。权投资。50%50%以上以上2 2非共同控制或非重

22、大影响，且在活非共同控制或非重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。20%20%以下以下2 2本钱法的根本核算程序本钱法的根本核算程序1 1设置设置“长期股权投资科目，反映长期股长期股权投资科目，反映长期股 权投资的初始投资本钱。权投资的初始投资本钱。 2 2如果发生追加投资、将应分得的现金股利或如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资本钱，并按收回投资的数额调整股权的初始投资本钱，并按调整后的本钱

23、作为长期股权投资的账面价值。调整后的本钱作为长期股权投资的账面价值。一般一般不变不变特殊情况变化特殊情况变化3 3财政部财政部 6 6月发布的企业会计准那么解月发布的企业会计准那么解释第释第3 3号的规定，持有期间被投资单位宣告号的规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投资收益。这是资收益。这是 的一个重大变化，应特别注意。的一个重大变化，应特别注意。4 4被投资单位宣告分派股票股利，投资企被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。投

24、资企业不作任何会计处理。二长期股权投资的权益法二长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资本钱计权益法，是指长期股权投资最初以投资本钱计量，以后那么要根据投资企业应享有被投资单量，以后那么要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 共同控制或重大影响时使用共同控制或重大影响时使用 1 1会计科目的设置会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 本钱本钱 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资本钱初始投资本钱 调整后新的投资本钱调

25、整后新的投资本钱 净损益的份额净损益的份额 现金股利或利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或净损益以外的应享有或承担的份额承担的份额2 2取得长期股权投资的会计处理取得长期股权投资的会计处理初始投初始投资本钱资本钱 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额识别净资产公允价值的份额 差额是商誉列示在合并报表差额是商誉列示在合并报表 初始投初始投资本钱资本钱 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额识别净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资本钱差额应当计入当期损益且调增初始投资本钱 3 3持有长期股权投

26、资期间投资损益确实认持有长期股权投资期间投资损益确实认1 1被投资单位当年实现净利润时，投资被投资单位当年实现净利润时，投资 企业应按持股比例计算应享有的份额，增企业应按持股比例计算应享有的份额，增 加长期股权投资的账面价值，并确认为当加长期股权投资的账面价值，并确认为当 期投资收益。期投资收益。账务处理：账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资- -损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益2 2被投资单位当年发生净亏损时：被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期减少长期股权投资的账面价值

27、，并确认当期投资损失。投资损失。账务处理模式：账务处理模式：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -损益调整损益调整3 3被投资单位宣告分派现金股利时：被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：账务处理模式：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -损益调整损益调整长期股权投资长期股权投资 损益调整损益调整按对方报告按对方报告净利润确认的净利润确认的应享有数应享有数按对方报告按对方报告净亏损确认的净亏损确认的应享

28、有数应享有数应分得的应分得的现金股利数现金股利数余额可能余额可能“借也可能借也可能“贷贷4 4持有期间确认收益应注意的问题：持有期间确认收益应注意的问题：p投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资企业在确认投资损益时，应当以取得p投资时被投资单位各项可识别资产等的公允投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。整后加以确定。 如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为根底计量的不需要调整。根底计量的不需要调整。 见教材见教材152152页：【例页：【例4.254.25】p超

29、额亏损确实认超额亏损确实认首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权益其次减记其他实质上构成净投资的长期权益工程工程投资企业负有投资企业负有承担额外损失承担额外损失义务的除外义务的除外长期长期 应收款？应收款？调整。调整。教材教材156156页页: :例例3131不能说明问题不能说明问题四、长期股权投资的减值四、长期股权投资的减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备一长期股权投资减值损失一经确一长期股权投资减值损失一经确认，不得转回。认，不得转回。二长期股权投资减值准备的提取二长期股权投资减值准备的提取要分两种情况：要分两种情况： 见教见教材材157157158158页说明页说明五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置长期股长期股权投资权投资的处置的处置损益损益 处处置置收收入入 长期股权投资的长期股权投资的账面价值和已确账面价值和已确认但尚未收到的认但尚未收到的现金股利之和现金股利之和 =投资收益投资收益不能忘了不能忘了!