（本科）审计学第十一章 筹资与投资循环审计ppt课件（全）.ppt

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1、审计学第十一章 筹资与投资循环审计第十一章第十一章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计学习目标学习目标知识目标知识目标1 技能目标技能目标2了解筹资与投资循环涉及的主要凭证、会计记录和主要业务活了解筹资与投资循环涉及的主要凭证、会计记录和主要业务活动；动；熟悉筹资与投资循环的内部控制及其测试；熟悉筹资与投资循环的内部控制及其测试；掌握借款类、所有者权益类账户的审计目标及其实质性测试；掌握借款类、所有者权益类账户的审计目标及其实质性测试；了解并掌握投资以及其他相关账户的审计实质性测试。了解并掌握投资以及其他相关账户的审计实质性测试。能够实施该循环控制测试程序；能够实施该循环控制测试程序；能够实

2、施该循环相关账户的实质性程序。能够实施该循环相关账户的实质性程序。案例导入案例导入注册会计师甲和乙于注册会计师甲和乙于20112011年年1212月月1 1日至日至1010日对日对A A公司筹公司筹资及投资循环进行了了解和测试，并在相关的审计工资及投资循环进行了了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了相关事项：作底稿中记录了相关事项：（1 1）A A公司股东大会批准董事会的投资权限为公司股东大会批准董事会的投资权限为5 0005 000万万元以下，董事会的决定由总经理负责实施，总经理决元以下，董事会的决定由总经理负责实施，总经理决定由证券部负责总额在定由证券部负责总额在5 0005 000万

3、元以下的股票买卖。万元以下的股票买卖。（2 2）A A公司还规定：公司划入营业部的款项均由证券公司还规定：公司划入营业部的款项均由证券部申请，由会计部进行审核，总经理批准后划入公司部申请，由会计部进行审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。在营业部开立的资金账户。（3 3）经总经理批准，证券部可以直接从营业部资金账）经总经理批准，证券部可以直接从营业部资金账户支取现金。证券买卖和资金存取的会计记录由企业户支取现金。证券买卖和资金存取的会计记录由企业的会计部进行处理。的会计部进行处理。注册会计师甲和乙在对注册会计师甲和乙在对A A公司投资的内部控制进行了解公司投资的内部控制进行了解和测

4、试后发现了如下问题：和测试后发现了如下问题：（1 1）证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未）证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。经会计部或其他部门审核。（2 2）根据总经理的批准，会计部已将）根据总经理的批准，会计部已将4 0004 000万元汇入万元汇入该账户，但是由证券部处理证券买卖的会计记录，月该账户，但是由证券部处理证券买卖的会计记录，月底将清单交由会计部进行汇总。底将清单交由会计部进行汇总。问题：问题：在审计过程中，注册会计师甲和乙需要获取哪些在审计过程中，注册会计师甲和乙需要获取哪些凭证和会计交易记录？被审计单位的筹资和投资凭证和会计交易记录？被

5、审计单位的筹资和投资循环内部控制又存在哪些缺陷？对此应提出哪些循环内部控制又存在哪些缺陷？对此应提出哪些建议？建议？第一节第一节 筹资与投资循环特性筹资与投资循环特性一一、主要凭证和会计记录、主要凭证和会计记录1.1.公司债券公司债券 2.2.股本凭证股本凭证3.3.债券契约债券契约4.4.股东名册股东名册5.5.公司债券存根簿公司债券存根簿6.6.承销或保荐协议承销或保荐协议7.7.借款合同或协议借款合同或协议8.8.其他有关的总账和明细账其他有关的总账和明细账1.1.股票投资凭证和债券投资凭证股票投资凭证和债券投资凭证 2.2.股票证书股票证书3.3.股利收取凭证股利收取凭证4.4.投资合

6、同或协议投资合同或协议5.5.投资总分类账和明细分类账投资总分类账和明细分类账二二、主要业务活动、主要业务活动筹资所涉及的筹资所涉及的主要业务活动主要业务活动投资所涉及的投资所涉及的主要业务活动主要业务活动审批授权审批授权签订合同或协议签订合同或协议获取资金获取资金计算利息或股利计算利息或股利偿还本息或发放偿还本息或发放股利股利审批授权审批授权获取证券或其他获取证券或其他投资投资获得投资收益获得投资收益转让证券或收回转让证券或收回其他投资其他投资第二节第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试筹资与投资循环的内部控制及其测试一一、筹资活动的内部控制及其测试、筹资活动的内部控制及其测试重点把握：重

7、点把握：内部内部控制目标控制目标 可能发生的错弊可能发生的错弊 关键内部控制关键内部控制 常用控制测试常用控制测试二二、投资活动的内部控制及其测试、投资活动的内部控制及其测试重点把握：重点把握：内部内部控制目标控制目标 可能发生的错弊可能发生的错弊 关键内部控制关键内部控制 常用控制测试常用控制测试第三节第三节 借款审计借款审计一、借款审计的目标一、借款审计的目标确定资产负债表中列示的借款是否存在；确定资产负债表中列示的借款是否存在；确定所有应当列示的借款是否均已列示；确定所有应当列示的借款是否均已列示；确定列示的借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定列示的借款是否为被审计单位应当履行的

8、现时义务；确定借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的确定借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；计价调整是否已恰当记录；确定借款是否已按照企业会计准则和企业会计制度确定借款是否已按照企业会计准则和企业会计制度的规定在财务报表中作出恰当列报。的规定在财务报表中作出恰当列报。二、借款的实质性测试二、借款的实质性测试第四节第四节 所有者权益审计所有者权益审计一、所有者权益审计的目标一、所有者权益审计的目标确定被审计单位与所有者权益有关的投资协议、合同和企业确定被审计单位与所有者权益有关的投资协议、合同和企业章程，利润分配的决议，分配方案等方面的内部控制是否存

9、章程，利润分配的决议，分配方案等方面的内部控制是否存在、有效且一贯遵守，从而为被审计单位改善内部控制提供在、有效且一贯遵守，从而为被审计单位改善内部控制提供意见或者建议。意见或者建议。确定有关的投入资本、资本公积的形成、增减变动及其他有确定有关的投入资本、资本公积的形成、增减变动及其他有关经济业务会计记录的合法性和真实性，为投资者及其他有关经济业务会计记录的合法性和真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。在检关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。在检查过程中，注册会计师可能还要对某些交易的估价方法予以查过程中，注册会计师可能还要对某些交易的估价方法予以

10、关注。关注。确定盈余公积和未分配利润的形成和增减情况的合法性与真确定盈余公积和未分配利润的形成和增减情况的合法性与真实性，同时确保其作出了正确的会计处理，为投资者及其他实性，同时确保其作出了正确的会计处理，为投资者及其他利益相关者了解企业的增值及积累情况提供了有效信息。利益相关者了解企业的增值及积累情况提供了有效信息。确定所有者权益在资产负债表以及所有者权益变动表上的列确定所有者权益在资产负债表以及所有者权益变动表上的列报及披露充分、恰当。报及披露充分、恰当。二、所有者权益的实质性测试二、所有者权益的实质性测试第五节第五节 投资审计投资审计一、投资审计目标一、投资审计目标确定被审计单位的投资是

11、否真实存在；确定被审计单位的投资是否真实存在；确定投资的增减变动及其投资损益记录是否完整；确定投资的增减变动及其投资损益记录是否完整；确定投资是否归被审计单位所有；确定投资是否归被审计单位所有；确定投资的计价方法和期间是否正确；确定投资的计价方法和期间是否正确；确定投资的年末余额是否正确；确定投资的年末余额是否正确；确定投资是否按照确定投资是否按照企业会计准则企业会计准则在财务报告上作出充分、适当在财务报告上作出充分、适当的列报和披露。的列报和披露。二、投资的实质性测试二、投资的实质性测试第六节第六节 其他相关账户审计其他相关账户审计一、其他应收款审计一、其他应收款审计二、其他应付款审计二、其

12、他应付款审计三、无形资产审计三、无形资产审计四、长期待摊费用审计四、长期待摊费用审计五、应付股利审计五、应付股利审计六、长期应付款审计六、长期应付款审计七、管理费用审计七、管理费用审计八、营业外收入审计八、营业外收入审计九、营业外支出审计九、营业外支出审计十、所得税审计十、所得税审计引例解析引例解析注册会计师甲与乙对注册会计师甲与乙对A A公司筹资与投资循环业务活动进行审计时，公司筹资与投资循环业务活动进行审计时，应检查相应的总账、明细账、交易记录、公司章程等大量文件以应检查相应的总账、明细账、交易记录、公司章程等大量文件以及会计凭证。及会计凭证。A A公司在筹资与投资循环方面存在的缺陷及相应

13、的建议如下：公司在筹资与投资循环方面存在的缺陷及相应的建议如下：（1 1）授权与执行职务未能得到有效地分离，使得款项安全受到威）授权与执行职务未能得到有效地分离，使得款项安全受到威胁，具体风险业务活动表现为由证券部直接支取款项。因此，建胁，具体风险业务活动表现为由证券部直接支取款项。因此，建议议A A公司在进行日常投资资金账户的支取时，应当由第三方部门公司在进行日常投资资金账户的支取时，应当由第三方部门（如会计部）进行记录和审核，由证券部办理相关业务。（如会计部）进行记录和审核，由证券部办理相关业务。（2 2）月末会计部只是汇总登记投资记录，缺少按每一种证券进行）月末会计部只是汇总登记投资记录

14、，缺少按每一种证券进行详细核算的明细账。因此，建议详细核算的明细账。因此，建议A A公司及时分品种设计详细的明细公司及时分品种设计详细的明细账核算。账核算。（3 3）有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核，这会使被）有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核，这会使被审计单位有关条款不能全部在协议中进行表明，存在协议外约定审计单位有关条款不能全部在协议中进行表明，存在协议外约定的风险。因此，建议的风险。因此，建议A A公司与其营业部的协议应当经第三方部门公司与其营业部的协议应当经第三方部门（如会计部或者法律部）审查。（如会计部或者法律部）审查。复习思考题复习思考题1.1.筹资与投资循环涉及

15、的主要凭证和会计记录有哪些？该循环涉筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录有哪些？该循环涉及的主要业务活动有哪些？及的主要业务活动有哪些？2.2.筹资活动和投资活动的内部控制程序分别包括哪些内容？如何筹资活动和投资活动的内部控制程序分别包括哪些内容？如何对这些内部控制进行测试？对这些内部控制进行测试？3.3.简述借款审计的审计目标和实质性测试。简述借款审计的审计目标和实质性测试。4.4.简述所有者权益审计的审计目标和实质性测试。简述所有者权益审计的审计目标和实质性测试。5.5.投资审计所涉及的项目有哪些？其实质性测试内容分别有哪些投资审计所涉及的项目有哪些？其实质性测试内容分别有哪些？6.6.简述长期应付款实质性测试的程序。简述长期应付款实质性测试的程序。