（中职）企业财务会计项目三　应收及预付款项的核算教学课件.pptx

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1、YCF正版可修改PPT（中职）企业财务会计项目三应收及预付款项的核算教学课件项项目一企目一企业财务业财务会会计计基本理基本理论论知知识识的的认识认识项目三应收及预付款项的核算项目三应收及预付款项的核算一、应收票据的内容应收票据是指小企业因销售商品(产成品或材料,下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票。商业汇票是指由付款人或存款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。所谓承兑,是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为,通俗地讲,就是付款人承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票按其承兑人

2、的不同,可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发,经付款人承兑,或者由付款人签发并承兑的汇票;银行承兑汇票是指由付款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的汇票。按票面是否带息,商业汇票分为带息票据和不带息票据。任务一应收票据的核算二、应收票据的核算(一)取得应收票据时的核算小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出或承兑的商业汇票时,应按照商业汇票的票面金额,借记“应收票据”科目,按照确认的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的,还应当贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。(二)应收票据贴现时的核算有关计算公式如

3、下:票据到期值=票据面值(1+票据利率票据期限)贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值-贴现利息(三)应收票据背书转让的核算小企业可以将持有的商业汇票背书转让,即将持有的商业汇票权利转让给他人或将一定的商业汇票权利授予他人行使。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。若出票人在票据上记载“不得转让”字样,票据就不得转让。背书转让的票据,背书人应承担票据责任。(四)应收票据到期的核算商业汇票到期收回款项时,企业应按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科目。任务一应收票据的核算一、应收账款的内容应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营

4、活动应收取的款项。它主要包括小企业因销售商品、提供劳务等应向购货方或接受劳务方收取的价款以及代垫的包装费、运杂费等。会计上所指的应收账款有其特定的范围。具体如下:(1)应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等应收款项。(2)应收账款是指具有流动资产性质的债权,不包括长期债权(如购买的长期债券等)。(3)应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如租入包装物支付的保证金等。应收账款的实质是在商业信用条件下,基于买卖双方相互信任的基础上,买方向卖方所作的口头承诺。企业应加强对应收账款的管理,采取有效措施,积极组织催收,避免企业的资金长期被其

5、他企业占用,以及时弥补企业生产经营过程中的资金耗费,确保企业的持续经营和扩大再生产。任务二应收账款的核算二、应收账款的核算(一)有商业折扣时的核算 商业折扣是指小企业在销售商品、提供劳务等过程中,根据市场供需状况,或针对不同的顾客以及不同的购买数量,对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。商业折扣实际上是对商品报价实行的一种优惠。商业折扣是相对于价目单价格而言的,通常用百分比来表示,如5%、10%、15%等,企业应按扣除商业折扣后的金额开具销货发票。(二)有现金折扣时的核算现金折扣是为了鼓励顾客在规定期限内及早偿还货款,而给予顾客在价格上的让步。任务二应收账款的核算一、预付账款的核算预付账款是指

6、小企业按照合同规定预付的款项。它主要包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。为了核算和监督小企业预付账款的增减变动和结存情况,小企业应设置“预付账款”科目。本科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算。预付款项情况不多的小企业,可以不设置“预付账款”科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。小企业为在建工程预付的工程价款,也通过“预付账款”科目核算。小企业因购货而预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。收到所购物资时,按照应计入购入物资成本的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目;按照税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费应交增值税(进项税

7、额)”科目;按照应支付的金额,贷记“预付账款”科目。补付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。退回多付的款项时,做相反的会计分录。出包工程小企业按照合同的规定预付工程价款时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同的规定结算工程价款时,借记“在建工程”科目,贷记“预付账款”、“银行存款”等科目。任务三预付账款及其他应收款项的核算二、应收股利的核算为了核算和监督小企业应收取的现金股利及应收其他单位分配的利润的增减变动和结存情况,小企业应设置“应收股利”科目。本科目应按照被投资单位进行明细核算。小企业购入股票时,如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的

8、现金股利,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额,借记“短期投资”或“长期股权投资”科目;按照应收的现金股利,借记“应收股利”科目;按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目。小企业在短期投资或长期股权投资在持有期间,若被投资单位宣告分派现金股利或利润,应当按照本企业应享有的金额,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。小企业实际收到现金股利或利润时,应借记“银行存款”等科目,贷记“应收股利”科目。任务三预付账款及其他应收款项的核算三、应收利息的核算为了核算和监督小企业债券投资应收取的利息的增减变动和结存情况,小企业应设置“应收利息”科目。本

9、科目应按照被投资单位进行明细核算。但小企业购入的一次还本付息债券投资在持有期间的利息收入,在“长期债券投资”科目核算,不在“应收利息”科目核算。小企业购入债券时,如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额,借记“短期投资”或“长期债券投资”科目;按照应收的债券利息,借记“应收利息”科目;按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目。小企业在长期债券投资持有期间,在债务人应付利息日,应按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目;按照一次还本付息债券投资

10、的票面利率计算的利息收入,借记“长期债券投资应计利息”科目,贷记“投资收益”科目。小企业在实际收到债券利息时,应借记“银行存款”等科目,贷记“应收利息”科目。任务三预付账款及其他应收款项的核算四、其他应收款的核算其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。它主要包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项以及小企业出口产品或商品时按照税法的规定应予以退回的增值税款等。为了核算和监督小企业其他应收款的增减变动情况及其结果,小企业应设置“其他应收款”科目。该科目的借方登记其他应收款的增加额,贷方登记其他应收款的减少额,期末余额一般在借方,

11、表示小企业尚未收回的其他应收款。本科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算。小企业发生其他各种应收款项时,应借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。小企业出口的产品或商品按照税法的规定应予以退回增值税款时,应借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目。小企业收回其他各种应收款项时,应借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“其他应收款”科目。任务三预付账款及其他应收款项的核算一、坏账损失的确定条件小企业可能会因债务人拒付、破产或死亡等原因而无法收回应收及预付款项,由此而遭受的损失称为坏账损失。小企业应收及预付款

12、项中符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的款项可作为坏账损失来处理。(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。(2)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。(3)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明其已无力清偿债务的。(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。(5)因自然灾害、战争等不可抗力因素导致无法收回的。(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。任务四坏账损失的核算三、外埠存款的核算二、坏账损失的核算在会计实务中,对于坏账损失的会计核算方法有直接转销法和备抵

13、法两种。(一)直接转销法直接转销法规定小企业日常核算中,对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才可作为损失计入当期损益,同时冲销应收款项,即借记“营业外支出”科目,贷记“应收账款”等科目。该方法的优点是账务处理简单、实用,缺点是不符合资产的定义和权责发生制的要求。在该方法下,企业只有在坏账已经发生时,才能将其确认为当期损失,从而易导致各期利润不实。此外,在“资产负债表”上,应收账款是按其账面余额而不是按账面价值反映,这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。任务四坏账损失的核算(二)备抵法备抵法规定,企业可根据实际情况合理估计坏账损失,计入当期损失,同时建立坏账准备,待坏账实际

14、发生时,再冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。该方法的优点是符合资产的定义和权责发生制的要求;缺点是对会计人员职业判断要求较高,且与企业所得税法的相关规定存在差异,需要进行纳税调整。在该方法下,企业的坏账损失计入同一期间的损益,避免了企业虚盈实亏;在“资产负债表”上列示应收款项的账面价值,使财务报表使用者能了解企业应收款项的可收回金额。但是,由于企业发生坏账损失带有很大的不确定性,故会计人员只能以过去的经验为基础,参照当前的信用政策、市场利率和行业惯例,估计每期应收款项未来现金流量的现值,从而确定当前坏账损失金额,计入当期损益。为简化小企业会计核算,减少所得税纳税调整,小企业会计准则采取了与

15、企业所得税法完全一致的坏账损失确认条件和处理方法,即直接转销法。小企业确认应收及预付款项实际发生的坏账损失时,应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目;按照其账面余额,贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目;按照借贷方差额,借记“营业外支出”科目。对于已确认为坏账损失后又收回的应收款项,应借记“银行存款”等科目,贷记“营业外收入”科目。任务四坏账损失的核算一、短期投资的特点短期投资相对于长期投资(长期债券投资和长期股权投资)而言,一般具有以下特点:(1)很容易变现。短期投资是现金的暂时存放形式,其流动性仅次于现金,具有很强的变现能力。(2)持有时间较短。短期投资通常不是为了长期持有,也不是为了对另一个企业实施控制,或对另一个企业施加重大影响等长期目的。(3)不以控制被投资单位等为目的。短期投资通常是不以控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为改善贸易关系等所做的投资。任务四短期投资的核算