中职 会计基础（第2版）第九章教学课件 高教版 .pptx

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1、2第九章第九章 财产清查财产清查3财产清查概述财产清查的方法财产清查结果处理一、财产清查的概念与意义（一）财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。第一节财产清查概述（二）财产清查的意义1 通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。2 通过财产清查，可以改善管理，切实保障各项财产物资的安全、完整。3 通过财产清查，可以充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金的使用效果。二、财产清查的种类（一）按照清查范围分类，可分为全面清查和局部清查。1全面清查，是指对所有财产进行全面的盘点和核对。全面清

2、查范围广，涉及部门、人员多。一般来说，在以下情况下，才需要进行全面清查：（1）年终决算前；（2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内联营前，企业股份制改制前；（4）开展资产评估、清产核资前；（5）单位主要负责人调离工作前。2局部清查，是指根据需要只对一部分财产进行盘点和核对。其清查的主要对象是流动性较大的财产。局部清查范围小、涉及部门、人员少，但专业性较强。进行局部清查的情况主要有：（1）现金每日清点一次；（2）银行存款和银行借款每月至少同银行核对一次；（3）材料、在产品和产成品有计划地每月重点抽查；贵重物资每月盘点清查一次；（4）债权债务每年至少核对一至两次。（二）按照

3、清查的时间分类，可分为定期清查和不定期清查。1定期清查，是指按照预先计划安排的时间对财产所进行的盘点和核对。这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月末结账时进行。如年末进行全面清查、出纳员每日终了对现金清点核对等。2不定期清查，是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查，可以是全面清查也可以是局部清查。如更换财产物资保管人员、更换出纳人员对财产物资、货币资金的清查，发生自燃灾害或意外损失对财产物资的清查等。（三）按照清查的执行系统分类，可分为内部清查和外部清查1.内部清查，是指由本单位内

4、部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数清查是内部清查。2.外部清查，由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。三、财产清查的一般程序 1建立财产清查组织。2组织清查人员学习有关政策，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。3确定清查对象、范围，明确清查任务。4制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。5清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。6填制盘存清单。7根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

5、四、财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度是指在日常会计核算中采用什么方法确定各项财产物资的盘存数量。企业财产物资的盘存制度通常有以下两种：（一）永续盘存制概念：对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出账面结存数的方法。计算公式为：账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加数本期账面减少数 特点：对各项财产物资平时在账簿中既登记增加数、又登记减少数，并随时结出财产物资结存数量。优点：可以随时掌握和了解各项财产物资的增减变动和结存情况，有利于加强财产物资的管理；缺点：在财产物资品种复杂、繁多的企业，其明细账核算工作量比较大。适用范围：一般情况

6、下，各单位均应采用这种盘存制度。（二）实地盘存制概念：对财产物资平时只在账簿中登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数倒推出本期减少数，据以登记账簿的方法。计算公式：本期减少数=账面期初结存数+本期增加数期末实地盘存数特点：对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿。优点：由于平时不需要计算、记录财产物资的减少数和结存数，可以大大简化日常核算工作量，财产物资的收发手续也比较简便；缺点：无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存数和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。适用范

7、围：适用于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法货币资金的清查包括库存现金的清查和银行存款的清查。（一）库存现金的清查 1库存现金清查方法：采用实地盘点法。即通过实地盘点，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符和溢缺情况。2库存现金清查注意事项：为了明确经济责任，现金清查时出纳人员必须在场；在盘点过程中不能用“白条”抵库，也就是不能用不具备法律效力的借条、收据等抵充库存现金。3库存现金清查结果处理：库存现金盘点后，应根据盘点结果和现金日记账核对情况，填制“库存现金盘点报告表”，“库存现金盘点报告表”是重要的原始

8、凭证，能据以调整库存现金日记账账面记录，应由盘点人员和出纳人员共同签章方能生效。（二）银行存款的清查 1银行存款的清查方法银行存款的清查采用对账单法。即将企业的银行存款日记账与开户银行送来的对账单进行逐笔核对，查明银行存款的实有数额。2银行存款日记账与对账单核对不符的原因不一致的原因：一是由于企业与开户银行双方或其中一方记账有错误；二是存在未达账项。3未达账项（1）概念：是指企业与银行之间，由于记账时间不一致，而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。（2）未达账项的四种类型：企业已收、银行未收（导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）企业已付、银行未付（导致企业银行存款日记账余额小

9、于银行对账单余额）银行已收、企业未收（导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）银行已付、企业未付（导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）5 银行存款余额调节表的作用：经过银行存款余额调节表调节后，如果双方的余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的余额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正；银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据，只有在企业收到有关结算凭证后才进行账务处理。4银行存款余额调节表的编制二、实物资产的清查 对各种实物资产，如固定资产、库存商品、原材料等，都必须要从数量和质量

10、上进行清查。由于实物的形态、体积、重量、堆放形式不同，采用的清查方法也各不相同。主要有以下两种：（一）实地盘点法 实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用范围较广，大多数财产物资的清查都适用该种方法。这种方法数字准确可靠，但工作量大。（二）技术推算法 技术推算法是指通过技术测算的方法来确定财产物资实存数量的一种方法。这种方法主要适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资。这种方法数字不够准确，但工作量小。注意事项：（1）为了明确经济责任，在对各项财产物资进行盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。（2）对各项实物财产进行盘

11、点结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。“盘存单”是记录各项实物财产盘点结果的书面证明，也是财产清查工作的凭证之一。（3）盘点结束后，将“盘存单”的实存数与账面结存数相核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，以确定财产物资盘盈或盘亏数额。“实存账存对比表”是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据，应认真填报。三、往来款项的清查方法 往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、预付账款、应付账款、预收账款等。为了保证往来款项的正确性，并保证及时清算，防止长期拖欠，应对往来款项及时清查。往来款项的清

12、查一般采取“发函询证的方法”进行核对，即通过向对方单位发涵查询以核对账目的方法进行清查。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。对其中有财务纠纷的款项，以及无法收回或无法清偿的款项，应详细说明情况，报财产清查小组或上级处理，以便尽快了结这些逾期的债权债务。第三节 财产清查结果处理 一、财产清查结果的处理要求1分析账实不符的原因和性质，提出处理建议。2积极处理多余积压的财产，清理往来款项。3总结经验教训，建立健全各项管理制度。4及时调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果的处理步骤和方法1审批之前：根据“盘存单”、“实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账

13、簿上如实反映，使各项财产物资的账存数与实存数完全一致。2审批之后：根据审批意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿 三、财产清查结果的账务处理 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户，借方登记存货的盘亏毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额及盘亏的转销数额，该账户在期末处理前的借方余额反映企业尚未处理财产的净损失，该账户在期末处理前的贷方余额反映企业尚未处理财产的净溢余。对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，该账户无余额。该账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。1如为

14、现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”；属于无法查明原因的长款，记入“营业外收入”账户。2如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”账户；属于无法查明原因的，记入“管理费用”账户。三、财产清查结果的账务处理（一）库存现金盘盈、盘亏的处理对于库存现金清查结果，应分别情况处理：如属于违反库存现金管理的有关规定，应及时予以纠正；如属于账实不符，应查明原因，并将长款或短款先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后分别情况处理：溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 营业外收入短缺：借

15、：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（二）存货的盘盈、盘亏和毁损的处理 1盘盈的账务处理。企业盘盈的各种原材料、库存商品等存货，经查明是由于收发计量差错或自然升溢等原因造成的，应及时调整存货账面的实存数，按盘盈存货的同类或类似存货的市场价格调增存货入账价值，同时记入“待处理财产损溢”账户的贷方；经批准后再从“待处理财产损溢”账户中转出，并冲销管理费用。2盘亏和毁损的账务处理。企业盘亏或毁损的各种原材料、库存商品等存货，在报经批准前，应按其成本转入“待处理财产损溢”账户，贷记存货类账户，使账实相符。报经批准后，再根据盘亏或

16、毁损原因，分别以下情况处理：（1）属于自然损耗，经批准后转入“管理费用”账户；（2）属于计量差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，先扣除残料价值和过失人的赔偿，将净损失记入“管理费用”账户；（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应扣除残料价值和可以收回的保险公司赔偿，然后将净损失记入“营业外支出”账户；（4）应由过失人赔偿和保险公司赔偿的款项记入“其他应收款”账户；（5）管理不善和自然灾害等毁损存货的残料价值记入“原材料”账户。盘盈：借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用盘亏、毁损：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材

17、料借：其他应收款 管理费用 营业外支出 原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（三）固定资产盘盈和盘亏的处理 1固定资产盘盈的账务处理。企业在财产清查中盘盈固定资产，应作为前期差错处理。盘盈固定资产时，按管理权限报经批准前应通过“以前年度损益调整”账户。按重置完全价值借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。2固定资产盘亏的账务处理 企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢”，按已提累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。经批准转销后按净值转入“营业外支出”账户。盘盈：借：固定资产 贷：以前年度损益调整盘亏：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢（四）无法收回的应收款项和无法支付的应付款项处理 1无法收回的应收款项账务处理 债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人逾期未履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。确认坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。2无法支付的应付款项账务处理 对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付款项，应按账面余额计入营业外收入。应收账款无法收回：借：坏账准备 贷：应收账款无法支付应付账款：借：应付账款 贷：营业外收入