中职 新编商品流通企业会计项目8（第3版）教学课件.ppt

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1、中职 新编商品流通企业会计项目8（第3版）教学课件 工信版卓 茂 荣 制 作项目八：长 期 资 产 的 核 算 长期资产是指企业拥有的变现周期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的资产。商品流通企业的长期资产主要有固定资产、无形资产、其他长期资产等。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算一、固定资产的含义及确认 含义：固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的具有实物形态的资产项目。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算二、固定资产的分类卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算二、固定资产的分类卓 茂 荣 制 作

2、任务一：固 定 资 产 的 核 算三、固定资产的计价1、计价基础历史成本或公允价值2 2、固定资产入账价值 外购固定资产入账价值 包括买价，进口关税及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的其他支出。特定项目的固定资产入账价值还应包括购建固定资产时支付的增值税进项税额。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算三、固定资产的计价2 2、固定资产入账价值 外购固定资产的入账价值 特定项目的固定资产主要有：纳税人用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；纳税人购建房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产；纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇

3、、汽车和摩托车。投资者投入固定资产的入账价值 按投资各方确认的价值入账（不公允的除外）卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算三、固定资产的计价 企业自建固定资产的入账价值 包括验收合格之前发生的各种材料费用、人工费用以及应计入建造成本的其他税费。企业改扩建固定资产的入账价值 等于固定资产原来的账面价值加上改扩建发生的支出减去改扩建发生的变价收入。接受捐赠固定资产的入账价值 A、捐赠方提供合法凭据的，以凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费作为入账价值卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算 接受捐赠固定资产的入账价值 B、赠方未提供合法凭据的，按下列顺序确定入账价值：

4、若同类或类似固定资产存在活跃市场的，以市场价格为标准估计的金额加上应付的相关税费作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以该固定资产预计未来现金流量的现值为入账价值。提示：如果捐入的是旧固定资产，以按上述方法确定新固定资产的价值减去按该固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算三、固定资产的计价 盘盈固定资产的入账价值 市场上有同类固定资产，以该固定资产的市场价格减去估计折旧后的净值入账；市场上无同类固定资产：以该固定资产的预计未来现金流量的现值入账。融资租入固定资产的入账价值 租赁开始日在租赁资产公允价值与最低租赁付款

5、额的现值中，选择其中数额较低者作为入账价值。2 2、固定资产入账价值卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算三、固定资产的计价2 2、固定资产入账价值 经营租入固定资产的入账价值 因产权不归企业所有，所以不通过“固定资产”账户核算其价值，也不提折旧。其实物验收后直接在“备查账簿”上登记，经营期满归还经营租入固定资产，直接在“备查账簿”上注销。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算四、固定资产增加的核算 购置固定资产的核算 借:固定资产（买价+运杂费+进口关税等）应交税费 应交增值税（进项税额）贷:银行存款等1 1、不需要安装的固定资产2 2、需要安装的固定资产 若安装

6、费由销方承担若安装费由销方承担，视同不需要安装的固定资产视同不需要安装的固定资产；若安装费由购方承担若安装费由购方承担，视同简单的视同简单的自建固定资产自建固定资产卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算四、固定资产增加的核算 投资者投入固定资产的核算 借:固定资产（各方确认的价值）应交税费 应交增值税（进项税额）贷:实收资本 接受捐赠的固定资产 借:固定资产（各方确认的价值）应交税费 应交增值税（进项税额）贷:营业外收入 银行存款（由受赠企业承担的相关税费）卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算四、固定资产增加的核算 盘盈固定资产的核算 盘盈的固定资产，企业并没有支

7、付对价，所以不产生增值税进项税额。1 1、盘盈时的账务处理 借:固定资产 未使用固定资产 贷:以前年度损益调整2 2、确定应纳所得税、结转留存收益的账务处理 借:以前年度损益调整 贷:应交税费 应交所得税 盈余公积 法定盈余公积 利润分配 未分配利润卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算四、固定资产增加的核算 企业自建固定资产的核算 设置账户 自建固定资产发生的建设成本 完工转出自建固定资产的建设成本毕收商 尚未完工工程已投入的建设成本明细账建筑工程安装工程技术改造工程大修理工程卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算四、固定资产增加的核算 企业自建固定资产的核算1、

8、购入工程专用材料、专用设备 借:工程物资 应交税费 应交增值税（进项税额）贷:银行存款2、工程建设领用专用材料、专用设备 注:自2019年4月1日起，取得不动产或不动产在建工程的进项税额允许一次性全额抵扣。借:在建工程 某某工程 贷:工程物资卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算 企业自建固定资产的核算3、工程建设领用企业原材料、库存商品 借:在建工程 某某工程 贷：原材料某某材料 4、提取工程建设人员工资及福利费 借:在建工程 某某工程 贷:应付职工薪酬5、分配工程建设应承担的辅助服务（水、电、汽等）借:在建工程 某某工程 贷:生产成本 辅助生产成本卓 茂 荣 制 作任务一：固

9、 定 资 产 的 核 算 企业自建固定资产的核算6、工程完工验收前前提取建设借款利息 借:在建工程 某某工程 贷:应付利息7、工程完工验收合格，交付使用。借:固定资产 贷:在建工程 某某工程（2+3+4+5+6）8、剩余专用物资转为企业存货 借:原材料 贷:工程物资卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算企业自建工程对外发包，由建筑商承建企业自建工程对外发包，由建筑商承建 预付工程款 补付工程款 借:在建工程 贷:银行存款 工程完工，交付使用 借:固定资产（+）贷:银行存款 卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算五、固定资产折旧 含义：固定资产折旧是在固定的使用寿命内

10、，按照确定的方法对固定资产应计折旧额进行系统的分摊。影响固定资产折旧的因素净残值(估计)=预计残值 预计清理费用使用寿命既要考虑有形损耗也要考虑无形损耗 影响固定资产折旧因素影响固定资产折旧因素 原值原值（基本依据基本依据）净残值净残值 使用寿命使用寿命减值准备减值准备卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算五、固定资产折旧 提取固定资产折旧的范围 1 1、空间范围空间范围卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算五、固定资产折旧 提取固定资产折旧的范围 2 2、时间范围时间范围公式公式：卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算五、固定资产折旧 提取固定资产折

11、旧的具体方法 1 1、直线法（平均年限法）定义：直线法也称平均年限法，就是按照固定资产使用年限平均计算折旧的方法。年折旧额=预计净残值固定资产原值(1预计净残值率）预计使用年限年折旧率=（1 预计净残值率）预计使用年100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=原值月折旧率卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算五、固定资产折旧 提取固定资产折旧的具体方法 2 2、工作量法（平均年限法）定义：以固定资产应计折旧额除以预计工作量或者工作时间，平均计算单位工作量或工作时间的折旧额。公式公式：年折旧额=预计净残值固定资产原值(1预计净残值率）预计工作总量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产

12、的月工作单位工作量折旧额 卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算五、固定资产折旧 提取固定资产折旧的具体方法 3 3、年数总和法 定义：快速折旧法的一种，原值减去净残值后的净额乘以一个逐步递减的年折旧率计算出每年的折旧额。公式公式：逐年递减的折旧率=预计使用年限（预计使用年限+1）某项固定资产年折旧额=（该项固定资产原值 预计净残值）逐年递减的折旧率(预计使用年限已使用年限）2卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算五、固定资产折旧 提取固定资产折旧的具体方法 4 4、双倍余额递减法 定义：快速折旧法的一种，每年根据期初固定资产账面（不考虑净残值）余额乘以双倍直线折旧

13、率来计算当年固定资产年折旧额的方法。在折旧年限到期前两年，应将固定资产账面余额扣除净残值后的净值平均摊销。公式：年折旧率=2预计使用年限 月折旧率=年折旧率12年（月）折旧额=固定资产年初账面余额年（月）折旧率 最后2 年折旧额=（倒数第2年固定资产年初账面余额 净残值）2 卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算五、固定资产折旧 固定资产折旧的账务处理 借:管理费用（间接服务于商业经营的固定资产折旧）销售费用（直接服务于商业经营的固定资产折旧）其他业务成本（为其他业务服务的固定资产折旧）在建工程（为在建工程服务的固定资产折旧）贷:累计折旧 卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产

14、 的 核 算六、固定资产后续支出 企业固定资产投入使用后，对其进行维修、更新改造等发生的支出为固定资产后续支出。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算六、固定资产后续支出 如果固定资产的后续支出有可能使流入企业的经济利益超过原先预计，则应给予资本化处理。资本化后续支出 1 1停止使用，不提折旧，将账面价值转入在建工程借：在建工程 （差额）累计折旧 （账面已提折旧）贷：固定资产 （原值）2 2固定资产改良或改扩建过程中发生的支出与自营建造工程中的支出处理相同卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算六、固定资产后续支出 资本化后续支出 1 1停止使用，不提折旧，将账面价值

15、转入在建工程借：银行存款 贷：在建工程 2 2固定资产改良或改扩建过程中发生支出 3 3改良或改扩建过程中发生的变价收入 4 4改良或改扩建工程完工借：固定资产（1+2-3）贷：在建工程 5 5固定资产改良或改扩建工程后重提折旧改良或改扩建后折旧年限=原固定资产年限+改良或改扩建后可延长年限已使用年限改良时间卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算六、固定资产后续支出 有引起后续支出如固定资产的中小修理不符合计入固定资产成本的条件，则应计入当期损益。费用化后续支出 固定资产大修理若符合资本化条件，则应计入固定资产成本，若不符，则作为费用化后续支出处理。借：管理费用（修理管理部门使用

16、的固定资产）销售费用（修理专设销售机构用固定资产）贷：银行存款（或其他有关科目）卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算七、固定资产经营租出 企业将暂时不用或不需用的固定资产对外经营出租，可提高其利用效率，获取经济利益。1 1将不用固定资产转为出租 借:固定资产 出租用固定资产 贷:固定资产 不需用固定资产 2 2对出租固定资产按月提折旧 借:其他业务成本 贷:累计折旧需卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算七、固定资产经营租出 1 1将不用固定资产转为出租 2 2对出租固定资产按月提折旧 3 3按月收取租金及增值税 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费应交增值税

17、（销项税额）提示：固定资产无论是经营出租还是融资租赁，均按 9%的税率征收增值税。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算八、固定资产盘亏 1 1盘亏，原因未明，待处理 借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 【账面折旧】贷:固定资产 【账面原值】2 2对盘亏进行处理 借:营业外支出【固定资产净值+进项税额转出】贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 自然灾害造成的盘亏或正常情况下的盘亏，已抵扣的进项税额不必转出。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算八、固定资产盘亏 1 1盘亏，原因未明，待处理 2 2对盘亏进行处理 借:营业外支出【固定资产净值+进项税额转出

18、】其他应收款【责任人赔偿】贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 应交税费应交增值税（进项税额转出）因管理不善造成的丢失、被盗、霉烂变质，应将盘亏固定资产净值已抵扣的进项税额转出。自然灾害造成的盘亏或正常情况下的盘亏，已抵扣的进项税额不必转出。任务一：固 定 资 产 的 核 算九、固定资产清理1、指因固定资产出售、报废和损毁而进行的清理工作。任务一：固 定 资 产 的 核 算九、固定资产清理2、账户设置固定资产净值固定资产净值不得抵扣的增值税进项 不得抵扣的增值税进项固定资产净值适应税率支付清理费用 结转期末净收益 收到价款残料变价收入各种赔偿收入结转期末净损失 结转净收益或者净损失后，本账户期

19、末无余额。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算九、固定资产清理3、账务处理 固定资产转入清理销售或者到期正常报废的固定资产转入清理 借:固定资产清理【净值】累计折旧 贷:固定资产【原值】特别提示：已抵扣进项税额的固定资产出售或者正常报废，已抵扣的进项税不用转出。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算九、固定资产清理3、账务处理 固定资产转入清理损毁或者提前报废固定资产转入清理借:固定资产清理【净值+进项转出】累计折旧 贷:固定资产【原值】应交税费应交增值税（进项税额转出）提示：正常报废或销售的固定资产，已抵扣的进项税额不必转出；提前报废或因管理不善造成毁损，应按下

20、列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算九、固定资产清理3、账务处理 取得收入销售价税款的收入 借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）特 别 提 示 一般纳税人销售不动产，按9%的征收率征收增值税，销售已用过的固定资产（不包括不动产）若采用简易方法计税，或符合有关规定（详见课文）的，则按3%征收率减按2%征收增值税。卓 茂 荣 制 作九、固定资产清理3、账务处理 取得收入损毁报废残料或赔偿的收入 借借:银行存款银行存款（或周转材料或周转材料）贷贷:固定资产清理固定资产清理任务一：固 定 资

21、产 的 核 算 支付清理费用借:固定资产清理 贷:银行存款(应付职工薪酬等)卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算九、固定资产清理3、账务处理 结转净损益结转结转出售固定资产净收益（若是净损失则编相反的分录）固定资产净收益（若是净损失则编相反的分录）借:固定资产清理 贷：资产处置收益结转结转报废、损毁固定资产净收益或净损失固定资产净收益或净损失借:固定资产清理 贷：营业外收入（净收益）借：营业外支出（净损失）贷：固定资产清理卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算 期末固定资产存在下列情况时，应提取减值准备：1 1、固定资产市价跌幅远远高于因时间推移或正常使用而预计的

22、下跌，并且预计在近期内不可能恢复。2 2、同期市场利率大幅提高，很可能影响企业固定资产回收额的折现率，并导致固定资产可回收额大幅降低。3 3、固定资产陈旧过时或发生实体损坏。4 4、其他有可能表明企业资产已发生了减值的情形。卓 茂 荣 制 作任务一：固 定 资 产 的 核 算 固定资产可回收金额与账面价值的差额，为应提取的减值准备金额。借:资产减值损失提取固定资产减值准备 贷:固定资产减值准备卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算 企业会计准则规定：无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算一、无形资产的确认

23、 企业确认某项资产为无形资产，除了符合无形资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：第一、与该资产有关的经济利益很可能流入企业。第二、该项资产的成本能够可靠的计量卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算二、无形资产的特征卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算三、无形资产的内容无形资产的内容无形资产的内容专利权专利权专有专有技术技术 商标商标权权土地土地使用权使用权著作著作权权特许特许经营权经营权卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算四、无形资产的计价卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算四、无形资产的计价卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资

24、 产 的 核 算四、无形资产的计价4.接受捐赠的无形资产，有合法单据的，以单据上的金额加上应付的相关税费为无形资产的入账价值；无合法单据的，以其市价或类似无形资产的市价为入账价值。无形资产若属于增值税应税服务项目，捐赠方能够提供增值税抵扣证明的，允许抵扣。卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算四、无形资产的计价卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算五、无形资产的核算 无形资产取得的核算无形资产取得的核算1 1、购入的核算购入的核算 借:无形资产 应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款等2 2、投资转入投资转入 借:无形资产 应交税费-应交增值税（进项税额）贷:

25、实收资本卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算 无形资产取得的核算无形资产取得的核算3 3、自行研发自行研发 日常研发支出 借:研发支出费用化支出 资本化支出 贷:原材料/应付职工薪酬/银行存款等 结转研发支出 借:管理费用 应费用化支出 无形资产 可资本化支出 贷:研发支出 费用化支出 资本化支出卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算五、无形资产的核算 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算1 1、摊销方法及摊销金额 应采用直线法摊销企业依法确认的无形资产 无形资产应摊销金额为其成本扣除残值及减值准备后的金额，如果无形资产的使用寿命确定，其残值应视为零。但下列情况除

26、外：2.可根据活跃市场得到预计残值的信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算五、无形资产的核算2 2、账务处理 借:管理费用（企业自用无形资产的摊销）其他业务成本（转让使用权的摊销）贷:累计摊销1 1、摊销方法及摊销金额 卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算五、无形资产的核算 转让无形资产使用权的核算转让无形资产使用权的核算1、收取租金，根据增值税票、银行转证凭证等 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费 增值税（销项税额）2、支付与无形资产出租相关的费用 借:其他业务成本

27、贷:银行存款等科目借:银行存款 累计摊销/无形资产减值准备（已提金额）贷:无形资产（原值）应交税费 应交增值税（销项税额）银行存款（由转让方承担的服务费用）资产处置收益（净损失则记在本账户借方）卓 茂 荣 制 作任务二：无 形 资 产 的 核 算五、无形资产的核算 转让无形资产所用权的核算转让无形资产所用权的核算 出让方取得转让收益的同时也要承担一定的费用，并依法纳税。目前出售商标、著作权、商誉的所有权，增值税税率6%；出售专利权、非专利技术则免征增值税。卓 茂 荣 制 作 任务二：无形资产的核算任务二：无形资产的核算 五五、无形资产的核算无形资产的核算 无形资产期末计价无形资产期末计价卓 茂 荣 制 作 任务二：无形资产的核算任务二：无形资产的核算 无形资产期末计价无形资产期末计价3.某无形资产市价大幅下跌，在剩余摊销期内不会恢复4.某项无形资产已被证明发生了大幅减值的情形。卓 茂 荣 制 作 任务三：其他长期资产的核算任务三：其他长期资产的核算 卓 茂 荣 制 作