会计基础第九章财产清查电子课件.ppt

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1、会计基础第九章财产清查电子课件l了解财产清产的意义和种类l熟悉财产清产的一般程序l熟悉货币资金、实物资产和往来款项的清查方法l掌握银行存款余额调节表的编制l掌握财产清查结果的账务处理教学目标教学目标第九章第九章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查概述财产清查概述n一、一、财产清查的概念与意义财产清查的概念与意义n（一）概念（一）概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。造成账实不符的原因：1、财产物资在保管过程中发生自然损耗；2、财产收发过程中，由于计量、检验不准，造成多收或少收的差错；3、由于管理不善、制度不

2、严造成的财产损坏、丢失、被盗4、在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；5、由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；6、发生意外灾害等。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义（1）确保会计资料真实可靠（2）保护财产物资的安全完整（3）提高资金的使用效益2023/5/164二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查1、全面清查对全部财产进行的盘点与核对。全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单

3、位主要领导调离工作前2、局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查范围小，内容少，参与人员少，但专业性较强。局部清查一般包括下列清查内容：现金每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权、债务每年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月清查一次等。（二）按照清查的时间可分为定期清查和不定期清查1、定期清查根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。2、不定期清查根据实际需要对财产物资进行的临时性清查。不定期清查一般是局部清查，如：更换财产物资保管人员进

4、行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。补充：不定期清查也可以是全面清查，如：单位撤销、合并或改变隶属关系前；企业股份制改制前；单位主要领导调离工作前等等。特别注意：上述定期清查、不定期清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查，既可以是定期清查，也可以是不定期清查。（三）按照清查的执行系统分为内部清查和外部清查1.内部清查 内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。2.外部清查 外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要

5、对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项实有数额及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符。【单选题】财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，来查明其（）是否相符的一种专门方法。A账簿记录与会计凭证 B有关会计账簿之间C账面记载与实存数量、金额 D账簿记录与会计报表【答案】C【多选题】财产清查的对象包括()。A货币资金 B实物资产C债权 D债务【答案】ABCD【单选题】财产清查按其范围不同分类可以分为（）。A内部清查和外部清查 B

6、资产清查与债务核对C定期清查和不定期清查 D全面清查和局部清查【答案】D【多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A年终决算之前 B企业股份制改制前C进行全面资产评估时 D单位主要领导调离时【答案】ABCD【多选题】全面清查一般在年终进行，但在单位()时，也要进行全面清查。A撤销、合并 B单位主要负责人调离C清产核资或资产重组 D改变隶属关系【答案】ABCD【多选题】局部清查的范围是（）。A银行存款 B固定资产 C现金 D贵重物品【答案】ABCD【多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A现金每月清点一次B银行存款每月至少同银行核对一次C贵重物品每月至少盘点一次D债权债务每年至少核

7、对一、二次【答案】BCD【判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）【答案】对【判断题】在财产清查的种类中，一般地说，定期清查是全面清查，不定期清查是局部清查。（）【答案】错【判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）【答案】对【单选题】应每日清点一次的财产是（）。A库存现金B银行存款C应收账款D贵重物品【答案】A【多选题】财产清查按清查的时间分类可以分为（）。A全面清查 B局部清查C定期清查 D不定期清查【答案】CD【多选题】不定期清查一般适用于（）情况。A更换财产物资保管人员 B有关部门进行的临时性检查C单位主要领导调离工作前D单位撤销、合并或改变隶属关系前【

8、答案】ABCD【单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。A定期清查 B分期清查C不定期清查 D集中清查 【答案】C【单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。A全面清查和不定期清查 B全面清查和定期清查C局部清查和不定期清查 D局部清查和定期清查【答案】C【判断题】企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。（）【答案】对【单选题】企业对财产物资进行全面清查的时间是()。A季度终了 B月份终了C年终决算之前 D经营周期结束之前【答案】C【单选题】一般说来，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行()。A全面清查 B局部清查 C实地盘点

9、 D技术推算【答案】A【多选题】进行不定期财产清查的情况有()。A更换财产保管员B非常灾害发生的意外损失C审计等部门进行的会计检查D单位合并或改变隶属关系时【答案】ABCD财产清查财产清查的程序的程序清查前清查前清查时清查时清查后清查后组织准备业务准备清查数量如实记录账实核对认定质量编制报告领导审批领导审批账务处理账务处理三、三、财产清查的一般程序财产清查的一般程序2023/5/1614四、财产清查组织与方法（一）前期准备1 1、组织准备、组织准备 成立由财会部门、资产管成立由财会部门、资产管理和使用部门的业务领导、专业理和使用部门的业务领导、专业人员及有关职工代表组成三结合人员及有关职工代表

10、组成三结合清查小组，负责组织领导和实施清查小组，负责组织领导和实施该项工作。该项工作。（1 1）制定具体的清查计划，）制定具体的清查计划，安排合理的工作进度，配备足够安排合理的工作进度，配备足够的清查人员。的清查人员。（2 2）清查过程中，要做好清）清查过程中，要做好清查质量的监督工作；查质量的监督工作；（3 3）清查完毕后，应将清查）清查完毕后，应将清查结果及处理意见上报有关部门审结果及处理意见上报有关部门审批处理。批处理。2 2、业务准备、业务准备（1 1）应将清查日前所有的资产账）应将清查日前所有的资产账薄登记齐全，并结出账面余额，薄登记齐全，并结出账面余额，做到账账相符，以便确定账实之

11、做到账账相符，以便确定账实之间的差异。间的差异。（2 2）应将其使用和保管的各项资）应将其使用和保管的各项资产，按其自然属性予以整理，有产，按其自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并利用标签序排列，整齐堆放，并利用标签注明资产的品种、规格和结存的注明资产的品种、规格和结存的数量，以方便盘点核对。数量，以方便盘点核对。（3 3）应准备好盘点清册和计量工）应准备好盘点清册和计量工具，校正度量器，以保证盘点结具，校正度量器，以保证盘点结果的准确可靠果的准确可靠。2023/5/1615（二）实物资产的清查方法 1、永续盘存制(3)(3)特点特点：定期：定期对实物资产实地对实物资产实地盘点，确定账实盘

12、点，确定账实是否相符。是否相符。(5)(5)缺点缺点：登记：登记账簿的工作量账簿的工作量较大。较大。(4)(4)优点优点：可以及时反映和掌握各种：可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，资产的收、发和结存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。有利于加强对资产的控制和管理。(2)(2)计算公式计算公式：账面期末余额：账面期末余额 =账面期初余额本期增加额本账面期初余额本期增加额本期减少额期减少额 (1)(1)概念概念：亦称：亦称“账面盘存制账面盘存制”，对于各种，对于各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结

13、算凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法出账面结存数额的一种方法。2023/5/16162、实地盘存制(2)计算公式：本期资产减少金额计算公式：本期资产减少金额=期期初结存金额本期账面增加金额期末初结存金额本期账面增加金额期末资产结存金额。资产结存金额。(3)特点：特点：“以存计销以存计销”或或“以存计耗以存计耗”，月末一次登记减少数。，月末一次登记减少数。(4)优点：核算工作较简便，登账的工优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。作量较少。缺点：手续不够严密，容易将诸如缺点：手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账。浪费、被盗等视同为正常的减少入账。(1

14、)概念：亦称概念：亦称“以存计以存计销制销制”或或“盘存计销制盘存计销制”。对于各实物资产的。对于各实物资产的增减变化，平时在账簿增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账本期减少数并登记入账的一种方法。的一种方法。2023/5/1617实实地地盘盘点点法法，指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。抽样盘存法抽样盘存法，对于价低量多、质量均匀的财产物资，可以测算其总体积或

15、总重量，再抽样盘点单位重量和单位体积，然后测算出其总数的方法。技术推算法，技术推算法，通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。该方法从本质上讲，是实地盘点法的一种补充方法。外调核对法，外调核对法，对于委托加工、保管的材料、物品可以采取去函、去人调查，并与本单位账存数核对的方法。实物资产清查的具体方法 3、实物资产清查的具体方法2023/5/16184、实物资产清查的过程(5)针对清查中发现的针对清查中发现的问题，提出改进措问题，提出改进措施。施。(1)盘盘点点时时，实实物物保保管管人人员员与与清清查查人人员员 参参 与与 盘盘 点点。(2)认真核实，对盘点认真核实，对盘点结果

16、填制结果填制“盘存单盘存单”，并共同签字或盖章；，并共同签字或盖章；(3)盘盘点点结结束束，根根据据“盘盘存存单单”和和会会计计账账簿簿记记录录，编编制制“实实存存账账存存对对比比表表”。(4)分分析析查查明明账账实实不不符符的的性性质质和和原原因因，报报请请有有关关部部门门领领导导予予 以以 审审 批批 处处 理理。示例示例2023/5/1619 盘盘 存存 单单 编编号：号：单单位名称：位名称：财产类别财产类别：盘盘点点时间时间：存放地点：存放地点：编编号号名称名称计计量量单单位位数量数量单单价价金金额额备注盘盘点人点人签签章：章：实实物保管人物保管人签签章：章：实实存存账账存存对对比表比

17、表 单单位名称：位名称：年年 月月 日日编编号号类类别别计计量量单单位位单单价价实实存存账账存存对对比比结结果果备备注注数数量量金金额额数数量量金金额额盘盘盈盈盘盘亏亏数量数量金金额额数量数量金金额额盘存单、实存账存对比表示例盘存单、实存账存对比表示例2023/5/1620一、货币资金清查方法（1）现金清查方法：现金清查采用实地盘点法，要求出纳人员必须在场，以明确责任。（2）现金清查除要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，更要严格检查库存现金限额的遵守情况以及有无以白条抵充现金的现象。（3）盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点现金盘点报告表报告表”。该

18、表是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。（一）库存现金清查（一）库存现金清查第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法2023/5/1621库库 存存 现现 金金 盘盘 点点 表表单单 位位 名名 称称：年年 月月 日日实存余额账存余额对比结果备注盈亏盘点人员签章：出纳人员签章：（4）库）库 存存 现现 金金 盘盘 点点 表表账少实多账多实少2023/5/1622【单选题】现金清查时，在盘点结束后应根据盘点结果，编制（)。A盘存单 B实存账存对比表 C现金盘点报告表 D对账单【答案】C【多选题】下列各项中，关于库存现金的清查说法错误的有（）。A库存现金只需要定期清查B库存现金清查时

19、出纳人员应该回避C清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账【答案】ABCD【多选题】关于现金清查，下列说法中正确的有（）。A库存现金清查的主要方法是通过实地盘点法B出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对C根据“库存现金盘点报告表”，调整库存现金日记账的账面记录D通过库存现金的清查，只需要检查账实是否相符【答案】ABC【判断题】由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。（）【答案】【判断题】对现金清查时，一定要有出纳人员在场。()【答案】（2）“对账单对账单”是开户银行记是开户银行记

20、录存款单位一定录存款单位一定时期内在该行存时期内在该行存款的增减和结存款的增减和结存情况复写的账页。情况复写的账页。（3）存款单位收到）存款单位收到“对账单对账单”后，后，与银行存款日记账逐笔核对，若双与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账方账目的结存余额不相一致，除账簿登记差错外，大多情况是由簿登记差错外，大多情况是由“未未达账项达账项”所造成。所造成。（二）银行存款清查（1）银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。2023/5/1625（4）未达账项未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传未达账项，主要

21、是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。关凭证没有记账的款项。未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：实实 例例 1、企业已记收款而银行未、企业已记收款而银行未记收款的账项。记收款的账项。2、企业已记付款而银行未、企业已记付款而银行未记付款的账项。记付款的账项。3、银行已记收款而企业未、银行已记收款而企业未记收款的账项记收款的账项 4、银行已记付款而企业未银行已记付款而企业未记付款的账项记付款的账项 1、企业收到转账支票一张并、企业收到转账支票一张并送存银行，银行尚未入账

22、。送存银行，银行尚未入账。2、企业签发转账支票一张，、企业签发转账支票一张，持票人尚未到银行办理结算。持票人尚未到银行办理结算。3、银行存款利息已结算但企、银行存款利息已结算但企业尚未收到利息清单。业尚未收到利息清单。4、银行代企业支付水电费，、银行代企业支付水电费，尚未通知企业尚未通知企业。2023/5/1626（5）银行存款余额调节表未达账处理：未达账处理：对未达账项一般是对未达账项一般是通过编制通过编制“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”的方法加的方法加以揭示和进行调整。以揭示和进行调整。银行存款余额调节表编制方法：以单位、银行双方调整前的账面余额为基础，调整未达账项，计算双方调整后

23、的余额。日记账余额银行已收单位未收银行已付单位未付对账单余额单位已收银行未收单位已付银行未付银行存款余额调节结果处理：若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据，不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。对于所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。案例案例练习练习2023/5/16272023/5/16282023/5/16292023/5/16302023/5/16312023/5/

24、16322023/5/16332023/5/16342023/5/16352023/5/16362023/5/16372023/5/16382023/5/16392023/5/16402023/5/16412023/5/16422023/5/16432023/5/16442023/5/16452023/5/16462023/5/16472023/5/16482023/5/16492023/5/16502023/5/16512023/5/16522023/5/16532023/5/16542023/5/16552023/5/16562023/5/16572023/5/16582023/5/165

25、92023/5/16602023/5/16612023/5/16622023/5/16632023/5/16642023/5/16652023/5/16662023/5/16672023/5/16682023/5/16692023/5/16702023/5/1671【例题】2008年6月30日银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418 900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：(1)6月28日，企业收到转账支票一张，计46 800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，因此银行尚未入账。（企业已收，银行未收）(2)6月29日，企业开出转账支票一张

26、，计70 200元，用支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。（企业已付，银行未付）(3)6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。（银行已收，企业未收）(4)6月30日，银行代企业付水电费18 580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。（银行已付，企业未付）项项 目目金金 额额 项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收3银行存款利息减：银行巳付，企业未付4银行代付的水电费 413 280 80018 580银行对账单余额加：

27、企业已收，银行未收1企业收到转账支票减：企业已付，银行未付2企业开出转账支票 418 00 46 80070 200 调节后存款余额 395 500 调节后存款余额395 500特别提示：调节后的银行存款余额，是企业实际可使用的存款数额。即企业银行存款的真正实有数额。需要注意的是：双方余额调节相符后，对未达账项暂不做账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调整表编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。编制银行存款余额调节表，只是为了核对银行存款余额，检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿记录。所以，企业不得按照银行存款余额调节表调

28、整账面金额。n【练习】某企业2013年11月末，银行存款日记账余额为85 500元，银行对账单余额为97 000元。双方经逐笔核对后，找出以下未达账项：n（1）企业于月末收到某单位转账支票一张，金额为20 000元，将支票送交银行。企业已将其作为银行存款收入入账，但银行尚未办理入账手续。n（2）企业于月末开出转账支票一张，金额为21 500元，企业已将其作为银行存款支出入账，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账。n（3）企业委托银行代收的销货款12 000元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行的收账通知，尚未入账。n（4）银行代付的水电费2 000元，已入账，但企业尚未收到付款通知，尚

29、未入账。n根据上述资料编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表n单位名称：2013年11月30日 单位：元项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额85 500银 行 对 账 单 余 额97 000加：银行已收款入账企业尚未入账12 000加：企业已收款入账银行尚未入账20 000减：银行已付款入账企业尚未入账2 000减：企业已付款入账银行尚未入账21 500调 节 后 存 款 余 额95 500调 节 后 存 款 余 额95 500【单选题】银行存款的清查，就是将()进行核对。A银行存款日记账和总分类账B银行存款日记账和银行存款收、付款凭证C银行存款日记账和银行对账单D银行存款总分类

30、账与银行存款收、付款凭证【答案】C【单选题】在记账无误的情况下，银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是()。A应付账款 B应收账款C外埠存款 D未达账款【答案】D【单选题】“未达账项”是指由于会计凭证传递引起的()。A双方登记金额不一致的账项B一方重复记账的账项C一方已经入账，而另一方尚未登记入账的账项D双方均尚未入账的账项【答案】C【单选题】对于未达账项进行账务处理的时间是()。A收到银行转来对账单B银行存款余额调节表编制完毕C待收到相关的原始凭证D银行存款余额调节表编制前【答案】C【多选题】下列属于未达账项的有()。A企业收到支票存入银行，并已记银行存款增加，银行尚未记账B银行代

31、企业付水电费，企业尚未入账C企业开出一张支票支付购料款，并记银行存款减少，银行未接到支票D银行收到某单位给企业的汇款，已记银行存款增加，企业尚未收到通知【答案】ABCD【判断题】“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（）【答案】【判断题】银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。（）【答案】【判断题】“银行存余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（）【答案】【判断题】银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（）【答案】【判断题】企业在进行财产清查时，发现企业银行存款的期末余额少于银行对账单的余额

32、，这种现象即是短款。（）【答案】【判断题】对于各种未达账项，会计人员应根据银行存款余额调节表登记入账。（）【答案】【判断题】未达账项是指企业尚未记账的账项。（）【答案】【判断题】银行存款余额调节表的编制目的是为了消除未达账项的影响，并且作为原始凭证证据登记银行存款日记账。()【答案】【判断题】“银行存款余额调节表”的作用是用来验证银行与本单位双方所记账目是否正确。()【答案】【判断题】银行已收款入账，企业由于未收到相关凭证尚未入账的未达账项，会造成企业银行存款日记账的余额小于银行对账单的余额。()【答案】n二、实物的清查方法n实物资产的清查主要包括存货和固定资产的清查。n实物资产的清查方法最常

33、用的有实地盘点法和技术推算法。实地盘点法实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法技术推算法技术推算法技术推算法是指利用技术方法(包括量方、计尺等技术方法)推算财产物资实存数的方法。n三、往来款项的清查方法n往来款项包括各类应收款项、应付款项、暂收款项等债权与债务，一般采用发函询证的方法进行核对。将本单位的往来账款核对清楚，将本单位的往来账款核对清楚，确保总分类账户与明细分类账户确保总分类账户与明细分类账户的余额相等的余额相等在保证往来账户记录准确的基础上，在保证往来账户记录准确的基础上，编制编制“往来款项对账单往来款项对账单”寄送各往来单位寄送各

34、往来单位收到回单后，应编制收到回单后，应编制“往来款项清查表往来款项清查表”，注明核对相符或不符的款项注明核对相符或不符的款项832023/5/16结算往来款项对账单结算往来款项对账单年年 月月 日日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章：记账员签章：第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理n一、财产清查结果处理的要求n财产清查的结果有三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，财产物资发生

35、盘盈。n财产清查结果处理的要求包括以下几方面n(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议n(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项n(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度n(四)及时调整账簿记录，保证账实相符 852023/5/16二、二、财产清查结果处理的步骤与方法财产清查结果处理的步骤与方法1、审批前：、审批前：（1）确认盘盈、盘亏的）确认盘盈、盘亏的数字，核准金额；数字，核准金额；（2）查明差异原因，提）查明差异原因，提出处理意见；出处理意见；（3）编制记账凭证，调）编制记账凭证，调整账簿纪录，使实存数与整账簿纪录，使实存数与账存数相符。账存数相符。2、审批后：、审批后：查明原因，按

36、批复的差查明原因，按批复的差异处理意见，针对不同的异处理意见，针对不同的清查对象进行账务处理，清查对象进行账务处理，核销待处理项目。核销待处理项目。862023/5/16三、三、财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理（二）库存现金盘盈、盘亏的账务处理（二）库存现金盘盈、盘亏的账务处理 当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，增加“管理费用”。当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。（1）报经审批

37、前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 22.70贷：库存现金 22.70（2）假定上述现金短款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下：借：管理费用现金短缺 22.70贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 22.70某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款25元。（1）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据此登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：库存现金 25贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 25

38、（2）假定上述现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，作为盘盈利得，列作营业外收入。应根据批复意见编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 25贷：营业外收入 25（三）存货盘盈、盘亏和损毁的账务处理（三）存货盘盈、盘亏和损毁的账务处理 对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记入“待处理财产损溢”账户经查明原因和有关部门批准后，再根据批复意见作冲减“管理费用等处理。企业发生存货盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后作如下会计处理：对于入库的残料价值，记

39、入“原材料”等账户；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户；扣除料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。某企业在财产清查中，查明盘盈材料一批，按同类材料估计确定其成本为1 000元。（1）报经批准前，应根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：借：原材料 1 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000（2）经查，上述材料盘盈系平时收发计量误差所致，经批准冲减“管理费用”。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000贷：管理费用 1

40、 000某企业在财产清查中，发现盘亏材料2 000元，假定不考虑增值税。（1）根据“实存账存对比表”，在审批前按材料的盘亏数入账。作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000贷：原材料 2 000（2）经查，上述材料盘亏系平时收发计量误差所致，经批准列作“管理费用”。应作如下会计分录：借：管理费用 2 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000某企业在财产清查中，发现一批库存商品毁损，其成本为8 000元，成本中外购材料占毁损商品成本的比重为60%，假定不考虑增值税。（1）审批前按毁损商品的实际成本入账。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8

41、 000贷：库存商品 8 000（2）经查，上述材料盘亏系属于库存商品保管员的过失造成的，经批准由其个人赔偿2000元。上述损失扣除赔偿后的差额，经批准列作管理费用。应作如下会计分录：借：其他应收款 2 000 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000（四）固定资产盘盈和盘亏的账务处理（四）固定资产盘盈和盘亏的账务处理 盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。某企

42、业财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧15000元。（1）根据“实存账存对比表”，对盘亏设备应作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 35 000累计折旧 15 000贷：固定资产 50 000（2）固定资产盘亏经审批，同意作为损失，列作营业外支出处理，应作如下会计分录：借：营业外支出 35 000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 35 000 962023/5/16（五）往来款项清查结果的账务处理（五）往来款项清查结果的账务处理借：应付账款等 贷：营业外收入借：坏账准备 贷：应收账款等在财产清查中，确认无法收回的应收款项和无在财产清查中，确认无法

43、收回的应收款项和无法支付的应付款项，按规定不通过法支付的应付款项，按规定不通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户核算，在报有关部门批准后予以账户核算，在报有关部门批准后予以核销。有关坏账损失的处理，有两种方法：一核销。有关坏账损失的处理，有两种方法：一是是 “直接冲销法直接冲销法”，即确认应收款项无法收回时，即确认应收款项无法收回时直接计入管理费用；直接计入管理费用；二是二是“备抵法备抵法”，即平时按，即平时按规定比率计提坏账准备，计入管理费用，待坏规定比率计提坏账准备，计入管理费用，待坏账发生时，冲减坏账准备。账发生时，冲减坏账准备。企业会企业会计制度计制度规定，企规定，企业应采用业应采用

44、备抵法进备抵法进行会计核行会计核算。算。例例 1：财产清查发现：财产清查发现账外设备一台，重置账外设备一台，重置价值价值 24000 元，估算元，估算已提折旧已提折旧 25%。（六）主要案例1 1、盘盈时编制会计分录：、盘盈时编制会计分录：借：固定资产借：固定资产 24000 24000 贷：累计折旧贷：累计折旧 60006000 待处理财产损溢待处理财产损溢-待处待处 理固定资产损溢理固定资产损溢 18000180002 2、报批后编制会计分录：、报批后编制会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢 18000 18000 贷：营业外收入贷：营业外收

45、入 18000 18000 2023/5/1697例 2：财产清查盘亏运输车辆一部，账面原价 32000 元，已提折旧 16000 元。盘亏时编制会计分录：盘亏时编制会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 16000 累计折旧累计折旧 16000 贷：固定资产贷：固定资产 32000报批后编制会计分录：报批后编制会计分录：借：营业外支出借：营业外支出 16000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 160002023/5/1698例 3：财产清查中，财产清查中，发现库存乙材料因计发现库存乙材料因计量器具不准短缺量器具不准短缺 700 公斤、定额内公斤、定额内自然损耗自然损耗 200

46、公斤、公斤、保管员王明过失造成保管员王明过失造成 100 公斤丢失、火公斤丢失、火灾造成毁损灾造成毁损 1300 公斤，乙材料单位成公斤，乙材料单位成本本4元，保险公司赔元，保险公司赔偿偿4160元。元。盘亏时编制会计分录：盘亏时编制会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 9200 贷：材料贷：材料 9200报批后编制会计分录：报批后编制会计分录：借：其他应收款借：其他应收款王明王明 400 保险公司保险公司 4160 管理费用管理费用 3600 营业外支出营业外支出 1040 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 92002023/5/1699应编制下列会计分录：应编制下列会计分录：

47、借：坏账准备借：坏账准备 2500 贷：应收账款贷：应收账款-A公司公司 2500例例 4：A公司所欠本公司的货款公司所欠本公司的货款 2500 元，确认无法收回，按规元，确认无法收回，按规定作坏账损失处理。定作坏账损失处理。2023/5/16100例例5：本公司欠：本公司欠A公司的货款公司的货款 3000 元，因对方单位撤销而无元，因对方单位撤销而无法清偿，按规定作为营业外收入法清偿，按规定作为营业外收入处理。应编制的会计分录如下：处理。应编制的会计分录如下：应编制下列会计分录：应编制下列会计分录：借：应付账款借：应付账款 A公司公司 3000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30002023

48、/5/16101n【例6】某日盘点现金时发现现金溢余3 000元，原因待查。依据“现金盘点报告表”，编制会计分录为：n借：库存现金 3 000n贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000n经查明，现金溢余的3 000元中，800元属于少付给职工王某的款项；2 200元无法查明原因，经批作为营业外收入处理。编制会计分录为：n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000n贷：其他应付款应付现金溢余（王某）800n 营业外收入现金溢余 2 200n【例7】企业在财产清查中，盘盈材料2吨，价值2500元，盘盈时，根据“账存实存对比表”的记录，编制会计分录为：n借：原材料 2 500n贷：待处

49、理财产损溢待处理流动资产损溢 2 500n经查，这批盘盈材料是因计量有误所造成的，当期经批准或者期未时冲减本月管理费用。编制会计分录为：n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 500n贷：管理费用 2 500n【例8】企业在财产清查中，盘盈机器一台，估计其原始价值为10 000元，折旧为5 000元。n盘盈时，根据“账存实存对比表”的记录，编制会计分录为：n借：固定资产 10 000n贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5 000n 累计折旧 5 000n当期经批准后或者期末时作为“以前年度损益调整”处理（参见2006企业会计准则应用指南）。根据批准文件，编制会计分录为：n借：待处理财产

50、损溢待处理固定资产损溢 5 000n贷：以前年度损益调整 5 000n【例9】企业在财产清查中，发现现金短款800元，原因待查n依据“现金盘点报告表”，编制会计分录为：n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800n贷：库存现金 800n经查，上述现金短款中500元属于出纳张某工作失误造成的，应由张某赔偿，其他无法查明原因，经批准作为管理费用处理。会计分录为：n借：其他应收款张某 500n 管理费用现金短缺 300n贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800n【例10】企业在财产清查中，发现仓库中实际库存的原材料短缺9 000元。材料购进时的增值税税率为17%。n盘亏时，根据“账存实存对比表