内部审计学第02章 内部审计职业教学课件.pptx

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1、内部审计学第02章 内部审计职业教学课件I In n t te e g g r ri it ty y 第二章 内部审计职业目 录CONTENTSCONTENTS 第2节 内部审计准则 第3节 内部审计职业道德 第1节 内部审计机构 第4节 内部审计与外部审计的关系 内部审计机构 第一节 内部审计机构，是指在单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。是指在单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。内部审计机构设置标准，应确保内部审计机构的独立性和权威性。独立性和权威性。一、内部审计机构领导模式单位内部审计机构隶属财务部门，是财务部门的内设机构，审计结果向单位财务负责人报告。适用情形：往往适用于单

2、位规模较小或者处于发展的初期，难以设置独立的内部审计机构情况下采用的领导模式。缺点：内部审计机构监督范围较小，缺乏独立性，难以区分是内部审计监督还是会计监督，内部审计作用发挥不充分。1、财务部部门领导模式模式 一、内部审计机构领导模式单位内部审计机构是单位内部相对独立的机构，由总经理直接领导，审计结果向总经理报告。适用情形：在部分中小型国有企业和股份制非上市公司中采用，能较好地发挥对财务收支、会计核算和内部控制的监督作用。缺点：难以对总经理和整个企业的受托经济责任进行独立、客观的鉴证和评价，内部审计机构作用的发挥受到限制。2、总经理理领导模式模式 一、内部审计机构领导模式单位内部审计机构是在董

3、事会及其下属的审计委员会领导下开展工作，审计结果向董事会及其下属的审计委员会报告。适用情形：在上市公司中普遍采用，内部审计机构能保持较高的独立性和权威性，能较好地发挥对公司治理、内部控制和风险管理的监督作用。缺点：内部审计机构作用发挥的程度取决于公司治理的有效性和董事会及其下属的审计委员会作用的发挥。3、董事会、董事会领导模式模式 一、内部审计机构领导模式单位内部审计机构是在监事会领导下开展工作，审计结果向监事会报告。适用情形：在部分金融机构和非上市公司中采用，内部审计机构能保持较高的独立性和权威性，能较好地发挥对董事会、经理层和经营管理全面的监督作用。缺点：在这种领导模式下，内部审计机构作用

4、发挥的程度取决于监事会的完善程度和作用的发挥。4、监事会事会领导模式模式 一、内部审计机构领导模式单位内部审计机构是在本单位党组织和主要负责人领导下开展工作，审计结果向党组织和主要负责人报告。适用情形：国家机关、事业单位、社会团体等单位的内部审计机构，应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。国有企业内部审计机构应当在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。缺点：需要明确分清单位党组织与董事会、主要负责人的职责界限，各司其职，才能充分发挥内部审计机构的作用。5、双重、双重领导模式模式 二、内部审计机构的职责1.贯

5、彻落落实国家重国家重大政策落大政策落实情况情况2.发展展规划、划、战略决略决策、重大措施以及年策、重大措施以及年度度业务计划划执行情况行情况3.财政政财务收支收支4.固定固定资产投投资项目目5.自然自然资源源资产管管理和生理和生态环境保境保护责任的履行情况任的履行情况6.境外机构、境外境外机构、境外资产和境外和境外经济活活动7.经济管理和效管理和效益情况益情况8.内部控制及内部控制及风险管理情况管理情况9.内部控制及内部控制及风险管理情况管理情况10.督促落督促落实审计发现问题的整改工作的整改工作11.指指导、监督督和管理内部和管理内部审计工作工作12.其他情形其他情形 三、内部审计机构的权限

6、1.要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有关资料（含相关电子数据，下同），以及必要的计算机技术文档；2.参加单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；3.参与研究制定有关的规章制度，提出制定内部审计规章制度的建议；4.检查有关财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理的资料、5.文件和现场勘察实物；三、内部审计机构的权限5.检查有关计算机系统及其电子数据和资料；6.就审计事项中的有关问题，向有关单位和个人开展调查和询问，取得相关证明材料；7.对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为及时向单位主要负责人报告，经同意作出临时制止决定；8.对可能转移

7、、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表 以及与经济活动有关的资料，经批准，有权予以暂时封存；三、内部审计机构的权限9.提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管理、提高绩效的建议；10.对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议；11.对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的被审计单位和个人，可以向单位党组织、董事会（或者主要负责人）提出表彰建议。四、内部审计结果运用1.单位应当建立健全审计发现问题整改机制，明确被审计单位主要负责人为整改第一责任人。对审计发现的问题和提出的建议，被审计单位应当及时整改，并将整改结果书面告知内部审计机构。2.单位对内

8、部审计发现的典型性、普遍性、倾向性问题，应当及时分析研究，制定和完善相关管理制度，建立健全内部控制措施。3.内部审计机构应当加强与内部纪检监察、巡视巡察、组织人事等其他内部监督力量的协作配合，建立信息共享、结果共用、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实等工作机制。内部审计结果及整改情况应当作为考核、任免、奖惩干部和相关决策的重要依据。4.单位对内部审计发现的重大违纪违法问题线索，应当按照管辖权限依法依规及时移送纪检监察机关、司法机关。五、内部审计责任追究被审计单位有下列情形之一的，由单位党组织、董事会（或者主要负责人）责令改正，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处理：1.拒绝接受或

9、者不配合内部审计工作的；2.拒绝、拖延提供与内部审计事项有关的资料，或者提供资料不真实、不完整的；3.拒不纠正审计发现问题的；4.整改不力、屡审屡犯的；5.违反国家规定或者本单位内部规定的其他情形。五、内部审计责任追究内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构和内部审计人员有下列情形之一的，由单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处理；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任：1.未按有关法律法规、本规定和内部审计职业规范实施审计导致应当发现的问题未被发现并造成严重后果的；2.隐瞒审计查出的问题或者提供虚假审计报告的；3.泄露国家秘密或者商业秘密的；4.利用职权谋取私利的；五、内部审计

10、责任追究 内部审计人员因履行职责受到打击、报复、陷害的，单位党组织、董事会（或者主要负责人）应当及时采取保护措施，并对相关责任人员进行处理；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。内部审计准则 第二节 概念：内部审计准则，是内部审计人员在实施内部审计工作时，必须恪守的行为准则，它是内部审计工作质量的权威性判断标准。1、内部审计准则是制约内部审计人员的行为准则。2、内部审计准则既对内部审计人员的素质提出要求,同时也提供内部审计工作质量保证。3、内部审计准则是通过内部审计人员执行审计程序体现出来的。4、内部审计准则是内部审计人员发表审计意见的客观保证。作用：实施内部审计准则可以赢得单位内各个方面

11、的信任，可以提高内部审计工作质量，可以维护内部审计部门和人员的合法权益，可以促进国际审计经验交流。一、国际内部审计实务准则国际内部审计协会（IAA）长期致力于内部审计实务准则的研究和制定，于2001年1月，修订并颁布了内部审计实务准则，这是一部权威性的国际内部审计准则。新的内部审计实务准则分为属性准则、业绩准则和特殊审计业务执行准则三部分。一、国际内部审计实务准则u属性准则：描述了执行内部审计活动的组织和个人的特征。主要条款有：1.“宗旨、权力和职责”条款2.“独立性和客观性”条款3.“专业熟练性和应有的职业谨慎”条款4.“质量保证和改进程序”条款 一、国际内部审计实务准则u业绩准则：描述了内

12、部审计工作的性质，并为衡量内部审计工作业绩提供了质量标准。主要内容包括：“管理内部审计工作”、“工作的性质”、“审计项目计划”、“执行审计工作”、“交流审计结果”、“监督进度”和“管理层对风险的接受”。一、国际内部审计实务准则u特殊审计业务执行准则：在执行特殊审计业务时，内部审计师实施的审计程序的性质、时间和范围因业务具体情况的不同而存在差异。在接受特殊审计业务前，内部审计师应当与特殊审计业务性质、审计报告的格式和内容等做深入了解。为了规范内部审计师对特殊审计业务出具审计报告，所制定的相关准则。二、中国内部审计准则体系中国内部审计准则是依据中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相

13、关法律法规制定的，是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分。中国内部审计准则由中国内部审计协会（CIIA）负责发布、修订与解释。二、中国内部审计准则体系u制定目标：1.贯彻落实中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。2.明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。3.促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展。4.

14、建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。二、中国内部审计准则体系u准则体系：内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。基本准基本准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。具体准具体准则是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。实务指南指南 二、中国内部审计准则体系u制定程序：中国内部审计协会准则委员会提出内部审计准则备选项目，经专家咨询论证，征求有关方面意

15、见后，由中国内部审计协会审批立项。中国内部审计协会准则委员会根据确定的项目，进行调查研究，起草初稿；征询专家意见，修订后提交征求意见稿。中国内部审计协会发布征求意见稿，广泛征求各有关方面的意见。中国内部审计协会准则委员会根据各方面意见修改征求意见稿，中国内部审计协会征询专家及有关方面意见后定稿。1.选定定项目目2.拟定初稿定初稿3.征求意征求意见4.修改定稿修改定稿 内部审计 职业道德 第三节 也称职业品质，是指内部审计人员在开展内部审计工作时对他人和周围事物表现出来的稳定心理特征或倾向。职业纪律是指内部审计人员在开展内部审计工作时必须共同遵守的行为准则。职业纪律的特点是具有明确的规定性和一定

16、的强制性。指内部审计人员在开展内部审计工作时应当承担的特定责任，包括应当做的工作和应当承担的义务。职业责任是内部审计人员开展内部审计工作时应当考虑的后果，也是内部审计职业风险的表现。一、内部审计职业道德的概念职业品德品德职业纪律律职业责任任 二、内部审计职业道德的原则诚信、正直、廉洁：1.不得有歪曲事实、隐瞒审计发现的问题、进行缺少证据支持的判断、做误导性的或者含糊的陈述等行为。2.应当将国家利益、单位利益置于个人利益之上，明辨是非，坚持正确的立场，坚持原则，不屈服压力，按照法律及职业准则的要求，不偏不倚地对待利益相关方，不使一方受益而损害另一方的利益。3.不得利用职务上的便利为自己及其家人或

17、者其他人员谋取私利，从被审计单位获取不正当利益。二、内部审计职业道德的原则客观性：实事求是，保持公正、不偏不倚的态度，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。从事内部审计活动前，对客观性进行评估:1.识别可能影响客观性的因素；2.评估可能影响客观性因素的严重程度；3.向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。二、内部审计职业道德的原则专业胜任能力：1.审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等专业知识，以及与组织业务活动相关的专业知识。2.语言文字表达、问题分析、审计技术应用、人际沟通、组织管理等职业技能。3.必要的实践经验及相

18、关职业经历。二、内部审计职业道德的原则保密原则：内部审计人员应当对实施内部审计业务所获取的信息保密，非因有效授权、法律规定或其他合法事由不得披露。内部审计机构应当根据国家有关法律法规和单位的保密制度，制定严格的内部审计人员保密纪律和审计档案管理制度。内部审计人员泄露在从事内部审计业务活动中获取的秘密信息，对国家、单位或他人造成伤害的，应当按照国家法律、法规及其他相关规定承担相应的行政、民事和刑事法律责任。内部审计与 外部审计的关系 第四节 内部审计 是指由单位内部专职审计人员进行的审计，目的在于帮助单位实现单位的目标。外部审计 是指由国家审计机关委派或者被审计单位聘请的会计师事务所对被审计单位

19、的经济业务活动的合法性、真实性、准确性和效益性所进行的审查，并对审查结果作出客观公正的评价。一、内部审计与外部审计的联系共同的共同的法律基法律基础目目标和和职能能接近接近范范围和重点和重点相似相似审计对象和象和方法相同方法相同评价并确保受托经济责任的有效履行鉴证和咨询服务都体现在以财务审计为起点；用以实现各自目标的某些手段相似，如询问、函证、盘点、分析程序等。建立了相关的法律制度，并通过国际审计组织和很多国家制定的审计准则 二、内部审计与外部审计的区别1.独立性要求不同：内部审计：“单向”独立，指内部审计机构独立于被审计者，向董事会或者监事 会汇报工作。外部审计：“双向”独立，指外部审计人员履

20、职时要保持形式上和实质上的独立 性，外部审计机关既独立于委托者，又独立于被审计者。2.审计目的不同：内部审计：评价和改善单位的风险管理、控制和治理流程的有效性，帮助单位实 现其目标。外部审计：经常受到法律和服务合同的限制，如财务报表的审计的目的是评价财 务报表的合法性、公允性，经济责任审计的目的是对经济责任关系主 体经济责任的履行情况监督、审查、评价和证明。二、内部审计与外部审计的区别3.关注的重点领域不同：内部审计：被审计单位公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有 关经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面。外部审计：受到法律和合同的规定，如财务报表审计中，外部审计主要关注财

21、务 信息的质量和合规性。4.从事的业务范围不同：内部审计：是以单位经济活动为基础，拓展到以管理领域和经济责任为主的一种 审计活动。外部审计：受到法律和合同的约定，如财务报表审计、内部控制审计、尽职调查 等业务。二、内部审计与外部审计的区别5.遵循的审计准则不同：内部审计：中国内部审计协会制定和颁布的中国内部审计准则外部审计：6.专业胜任能力要求不同：内部审计：要求具备一定的管理知识水平，由于内部审计的目标是帮助单位实现 其目的，改善单位管理并增加单位价值。外部审计：主要从事鉴证和咨询业务，因此需要会计、审计、税务、金融等方面 的知识和技能。会计师事务所和注册会计师：财政部制定的中国注册会计师审

22、计准则国家审计：审计署制定和颁布的中国国家审计准则。三、内部审计与外部审计的协作内部审计机构与社会审计组织、国家审计机关在审计工作中的沟通与合作。协作的目的：1.保证充分、适当的审计范围。2.减少重复审计，提高审计效率。3.共享审计成果，降低审计成本。4.持续改进内部审计机构工作。三、内部审计与外部审计的协作协作的组织：n责任：应当在单位董事会或者最高管理层的支持和监督下，由内部审计机构负责人具体组织实施。n评估：内部审计机构负责人应当定期对内外部审计的协作进行评估，并根据评估结果及时调整、改进内外部审计协作。n时间：内部审计机构应当在外部审计对本单位开展审计时做好协作。n方法：可以通过定期会

23、议、不定期会面或者其他沟通方式进行。三、内部审计与外部审计的协作协作的内容：与外部审计机构和人员的沟通配合外部审计工作评价外部审计工作质量利用外部审计工作成果审计范围上的协作审计工作底稿的协作审计报告的协作审计程序和方法的协作 三、内部审计与外部审计的协作协作的领导：单位党委会或者董事会下属的审计委员会是领导内部审计与外部审计协作的较好的方式。从理论上看，审计委员会有责任和义务领导协调内、外部审计的协作；从实践中看，审计委员会领导协调内、外部审计的协作具有法律和制度基础。它以其独立性与权威性，一方面负责选聘外部审计机构并与之协调，避免了外部审计独立性不强的现象；另一方面，审计委员会领导内部审计

24、，是内部审计发挥作用的重要保障。协作的领导：1、审计委员会应倡导内外审计协作的理念 审计委员会应培育内外部审计的良好的执业环境，使其相互依赖、相互合作，并将这种协作意识落实到内外部审计工作中去。2、审计委员会促进内外审计协作的方式审计委员会应通过召集内部审计与外部审计的定期和不定期会议，将相互协作落到实处。3、审计委员会应提高内外审计协作的效果审计委员会发挥总结、评价、反馈等职责，使审计委员会与内部审计与外部审计之间形成良好的互动机制，及时发现问题并将相关问题及建议传达给内外部审计机构。三、内部审计与外部审计的协作思考题本章习题 1.分析内部审计机构通过什么方式发挥作用？2.说明内部审计准则体

25、系应该包括哪些内容？3.说明内部审计职业道德体系的内容。4.说明实行内部审计与外部审计协作的原因。案例分析题本章习题 ABC会计师事务所通常在完成对X公司的年度审计后，会向公司管理层提交管理建议书。管理建议书包括：现状描述、发现的问题、问题的潜在风险及风险大小程度以及改进建议等。对这些问题X公司经过分析后基本认同。但由于X公司过去没有设立内部审计机构，所以跟踪落实的工作就交给财务部去处理，而财务部受其自身条件和日常工作能力的限制，每到面临下一个外部审计年度到来前就因为担忧许多重大问题没有得到实质性的改善而焦虑。其中有几点重要建议一直没有得到落实，案例分析题本章习题 包括：没有制订在制品中的费用

26、分摊政策、没有建立外部中转库盘点程序、公司的三包退货程序不完善、部分内部控制管理程序与质量管理程序发生冲突等等。这些问题单凭财务部的力量是无法解决的。最后X公司董事会决定成立专职内部审计机构，负责跟踪督促ABC会计师事务所提出的各种管理建议。X公司内部审计机构成立后，内部审计人员一方面直接和ABC会计师事务所的注册会计师建立沟通关系，交流改进情况；另一方面，则将ABC会计师事务所提出的管理建议直接纳入审计监督范围，并对各下属公司展开跟踪检查。案例分析题本章习题 此外，内部审计人员还将下属公司落实外部审计意见的整改情况列入了公司年度审计评分体系之中。在内部审计机构和内部审计人员的持续跟踪敦促下，经过团队合作，ABC会计师事务所的这些管理建议得到了较好的落实。要求：1.说明X公司内部审计机构和内部审计人员落实管理建议的合理性。2.分析X公司内部审计机构还能与ABC会计师事务所进行哪些协作？I In n t te e g g r ri it ty y I In n t te e g g r ri it ty y 谢谢！