中级财务会计第十章 练习题参考答案.pdf

《中级财务会计第十章 练习题参考答案.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第十章 练习题参考答案.pdf（10页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十章答案思考题l.非流动负债有什么特征？有哪些特点？其基本内容有哪些？答：流动负债以外的负债被归类为非流动负债，它主要是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债和其他非流动负债项目。与流动负债相比，非流动负债具有以下两个特征：(1)债务偿还期限较长，一般在一年或者超过1年的一个营业周期以上，是企业的一种长期稳定的资金来源。(2)债务的金额较大，主要是为了满足企业在扩展阶段购置机器设备等长期资产、进行扩大再生产所必要的投资需求。非流动负债具有以下特点：(1)不会影响企业原所有者的投资比例及其对企业的控制权。(2)非流动负

2、债可以给企业带来税收上的好处。非流动负债的利息可以在缴纳所得税前作为费用从收入中抵扣，从这一特点上来说，企业更愿意通过非流动负债来解决对长期资金的需求问题。(3)通过非流动负债所筹资金如能投资于成功的项目，则会使企业的息税前资产报酬率高于长期融资的固定利息率，从而使企业所有者能享受到剩余的利益。(4)通过非流动负债可以转移通货膨胀的风险。由千非流动负债的本金和利率是固定的，应偿还的本金和应支付的利息不会受市场利率变化的影响，因而在通货膨胀的情况下，债权人也仅能得到既定的货币金额，相当千举债企业将通货膨胀的风险转移给了债权人。(5)由千非流动负债的偿还将会导致企业未来大僵的现金流出，如果企业经营

3、不善或市场发生不利千企业的变化，使企业的资产报酬率低千非流动负债的固定利息率，企业的债权人就会遭受损失，即可能会使其收不到固定利息；同时，本息的支付也将成为企业财务上的沉重负担，甚至会导致企业破产，因此企业举债应慎重，避免盲目、过度举债。(6)非流动负债会给企业未来的经营活动和会计政策带来某些方面的限制。通常，债权人为了减少投资风险，会在贷款协议中对举债企业未来支付的最高股利、未来债务的最高限额、设置偿债基金、保持一定的收益率和流动比率等方面提出限制性要求。非流动负债包括：长期借款、应付债券、可转换债券、租赁负债与长期应付款、预计负债2.应付债券发行价格应如何计算？答：应付债券发行价格应按发行

4、时的市场利率折算的债券面值（即本金）的现值（即复利现值）加上按发行时的市场利率折算的债券利息的现值（即年金现值）之和计算确定，即：到期偿还债券面值票面利息按市场债券的发行价格按市场利率计算的现值利率计算的现值3.应付债券溢价与折价的实质是什么？答：当市场利率高千票面利率时，公司债将以低千面值的价格发行，其发行价格低千面值的部分称为债券折价。折价的实质是债券发行公司因票面利率低千市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿（预付利息），这部分折价将在债券有效期内分期摊销，调整增加各计息期的利息费用。且由千入账时记录在“应付债券“科目的借方作为债券账面价值的减项，因此，被称为利息调整借差。当市场利率

5、低千票面利率时，债券将以高千其面值的价格发行，其发行价格高千面值的部分称为债券溢价。债券溢价的实质是债券发行公司因票面利率高千市场利率而向债券购买者预先收回未来支付超额利息的补偿款（预收利息），这部分溢价将在债券有效期内分期摊销，调整减少各计息期的利息费用。且由于入账时记录在“应付债券“科目的贷方，作为债券账面价值的增加项，因此，被称为利息调整贷差。4.发行债券所产生债券的利息调整如何进行会计处理？答：我国会计尊则规定，发行债券时所产生的利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。每期利息调整的摊销金额等于该期的实际利息费用与应付利息之间的差额。企业每期期末计算利息、摊销利息调整时，应按

6、所计算的实际利息费用金额，借记”在建工程”或借记“财务费用”等科目，按每期计算的应付利息，贷记“应付利息”或贷记“应付债券一一应计利息“科目，按所计算的利息调整摊销额，贷记或借记“应付债券一一利息调整“科目。5.什么是租赁付款额？企业租赁负债应如何进行会计核算？答：租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：（1)固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；（2)取决千指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计撇时根据租赁期开始日的指数或比率确定；（3)购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；(4)行使终止租赁选择

7、权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；（5)根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。核算因获得租赁资产使用权而形成的租赁负债，应当设置租赁负债“科目进行核算。按照所租赁的使用权资产的初始成本，借记“固定资产”等科目；按照租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值，贷记“租赁负债“科目；按照租赁开始日实际支付的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按照预计拆除或移出租赁资产的成本的现值，贷记“预计负债科目。按照租赁合同约定每期支付租金时，按照所减少的租赁付款额的现值，借记“租赁负债科目；按照确定的贴现率与“租赁负债”期初账面价值相乘的金额，借记“财务费用“科目；按照实际支付的

8、金额，贷记“银行存款“科目；6.预计负债应具备哪些条件？通常预计负债包括哪些内容？答：预计负债是基千或有事项引发的义务而确认的负债。该义务是企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量。预计负债包括：（1)未决诉讼形成的预计负债；（2)产品质旮保证形成的预计负债(3)固定资产弃置义务形成的预计负债；（4)亏损合同形成的预计负债7如何进行借款费用资本化的会计核算？答：借款费用资本化的会计核算包括借款费用资本化金额的确认、计械和会计处理三方面的内容。（一）借款费用的确认。借款费用的确认主要解决的是每期发生的借款费用是资本化处理还是费用化处理的问题。主要包括确

9、认借款费用资本化开始的时间、暂停借款费用资本化的时间和借款费用停止资本化的时间，凡是符合上述时间范围内的借款费用应当予以资本化，计入相关资产的购建或生产成本，凡是排除在上述时间之外发生的借款费用，则应当确认为当期损益，计入财务费用。（二）借款费用资本化金额的确定。满足上述资本化条件的借款费用，应当予以资本化。在资本化期间内，每一会计期间的利息（利息调整的摊销）的资本化金额应当按照下面的原则进行计量。（1)专门借款利息资本化金额的确定。购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行所取得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投资

10、收益后的金额确定。(2)一般借款利息资本化金额的确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数（即占用 一般借款的加权平均数），乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予以资本化的金额。（三）会计处理。根据计算的当期借款费用资本化费用金额，借记“在建工程“科目，根据计算确定的尚未动用的借款资金存入银行所取得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投资收益，贷记“财务费用”或借记“应收利息“科目，根据当期实际发生的借款费用，贷记”应付利息”或贷记“应付债券应计利息”或贷记“长期借款”等科目，按照所计算的不符合资本化条件

11、的借款费用金额，借记“财务费用“科目。如果通过发行债券筹集资金存在利息调整的，则应根据每期摊销的利息调整金额，借记或贷记“应付债券利息调整“科目。练习题1.MG公司发行公司债券筹栠资金，公司债券发行日期为20 x5年1月1日，并千发行当日按发行价格全部发售，所筹资金全部存入公司账户。该债券将于20 x9年12月31日到期，每年千12月31日支付利息一次。利息费用及利息调整摊销计算如表10-7所示。表10-7利息费用及利息调整摊销计算表单位：元日期支付利息利息费用摊销的利息调整20X5年1月1日20X6年12月31日400 000 361 830 38 170 20X7年12月31日400 00

12、0 359 158 40 842 20X8年12月31日400 000 356 299 43 701 20X9年12月3曰400 000 353 713 46 287 要求：(1)指出以MG公司债券的到期值以及公司侦的发行价格。(2)公司债券是折价还是溢价发行？利息调整金额是多少？(3)公司债券的票面利率是多少？利息支付日支出的现金为多少？(4)实际利率为多少？债券的摊余成本5 169 000 5 130 830 5 089 988 5 046 287 5 000 000(5)假设MG公司于20 x9年1月1日以5018 000元收回以上发行的全部债券，编制债券收回的会计分录。解答：(1)MG

13、公司债券的 到期值5000000+400000 x4=6600 000（元）MG公司债券的发行价格为：5169 000元(2)MG公司债券属于溢价发行，立新调整金额5169 00-5 000 000=169 000（元）(3)公司债券的票面利率400000/5000 000 xl00%=8%利息支付日支出的现金为400000元(4)实际利率361830/5 169 000 xl 00%=7%(5)20 x9年1月1日以5018 000元收回以上发行的全部债券的会计分录：借：应付债券面值5 000 000 利息调整46 287 贷：银行存款5 018 000 财务费用28 287 2.20 x6

14、年1月1日，CD公司出售了一批3年期、票面利率为10%、面值总额为200万元的债券。发行时的市场利率为8%，付息日是每年的6月30日和12月31日。要求：(1)计算CD公司债券的发行价格。(2)编制CD公司债券利息和利息调整摊销计算表。(3)编制CD公司债券发行和20 x6年利息费用的会计分录。解答：(1)CD公司债券的发行价格-6=200 x(1+4%)-6+(200 x5%)x(1-(1+4%)-6)/4%=158.06+52.42=210.48（万元）(2)编制CD公司债券利息和利息调整摊销计算表。CD公司债券利息和调整利息调整摊销计算表单位：兀期数租金(1)各期利息费用租赁负债的减少额

15、租赁负债期末余额=200万X5%(2)=1阴齐1J(4)X4%(3)=(1)-(2)(4)起初(4)-(3)。2 104 800 1 100 000 84 192 15 808 2 088 992 2 100 000 83 560 16 440 2 072 552 3 100 000 82 902 17 098 4 100 000 82 218 17 782 5 100 000 81 507 18 493 6 100 000 80 821 19 179 合计600 000 含尾数误差(3)编制CD公司债券发行和20 x6年利息费用的会计分录20 x6年1月1日借：银行存款2 104 800 贷

16、：应付债券一一面值200 000-利息调整104 800 20 x6年6月30日支付利息、摊销利息调整：借：财务费用84 192 应付债券利息调整15 808 贷：银行存款100 000 20 x6年12月31日支付利息摊销利息调整：借：财务费用83 560 应付债券利息调整16 440 贷：银行存款100 000 3宏悦股份有限公司有关可转换债券的业务如下：2 055 454 2 037 672 2 019 179 2 000 000(1)20 x8年7月1日，公司发行了3年期可转换债券，面值为2亿元。可转换债券上市公告书规定，可转换债券待有人在债券发行日1年以后，可以申请转换为股份，转换条

17、件为面值1000元的可转换债券转换为每股面值1元的普通股股栗500股，可转换债券票面年利率为6%。假设同类普通债权的市场利率为5%。如果债券持有人未行使转换权，在债券到期时一次还本付息。发行债券的资金用千扩建厂房，每半年计息一次。该公司发行可转换债券的价款为22000万元。(2)20 x9年7月1日，一家债券持有人将其面值为2000万元的债券申请转换为股份，共计1000万股。要求：(1)计算宏悦股份有限公司可转换债券的债券转换权的价值。(2)编制宏悦股份有限公司20 x8年7月1日至20 x9年7月1日有关可转换债券的所有业务的会计分录。解答：(1)计算宏悦股份有限公司可转换债券的债券转换权的

18、价值可转换债券每期应计利息20000 x6%/2=600（万元）可转换债券到期值20000+6x600=23600（万元）不含转换权价值的债券发行价格23600 x(1+2.5%)-6=20 350.21（万元）债券转换权的价值22000-20 350.21=1649.79（万元）(2)编制宏悦股份有限公司20 x8年7月1日至20 x9年7月1日有关可转换债券的所有业务的会计分录：20 x8年7月1日发行可转换债券的会计分录：借：银行存款220 000 000 贷：应付债券一一面值200 000 000 一一利息调整3 502 100 其他权益工具债权转换权16 497 900 20 x8年

19、12月31日支付利息、摊销利息调整：实际利息费用203502 100 x2.5%=5 087 552.5（元）利息调整摊销6000 000-5 087 552.5=912 447.5（元）借：在建工程5 087 552.5 应付债券利息调整912 447.5 贷：应付债券应计利息6 000 000 20 x9年6月30日支付利息、摊销利息调整：实际利息费用(203 502 100+5 087 552.5)x2.5%=208 589 652.5x2.5%=5 214 741.31（元）利息调整摊销6000 000-5 214 741.31=785 258.69（元）借：在建工程5 214 741

20、.31 应付债券利息调整785 258.69 贷：应付债券应计利息6 000 000 20 x9年7月1日一家债券持有人将其面值为2000万元的债券申请转换为股份1000万股：20 x9年7月1日债券的账面价值=208 589 652.5+5 214 741.31=213 804 393.81（元）其中面值200000 000元，应计利息12000 000元，利息调整余额1804393.81元债券面值2000万元的账面价值21380 439.38元，其中面值20000 000元，应计利息1200000 元，利息调整余额180439.38元；应转销的债券转换权价值1649 790元。借：应付债券

21、一一面值20 000 000 利息调整180 439.38 一一应计利息I 200 000 其他权益工具债权转换权1 649 790 贷：股本10 000 000 资本公积股本溢价13 030 229.38 4清羽公司20 x8年拟建造一幢厂房，有关资料如下：(1)厂房千20 x8年2月1日开始动工建造，当日支付工程款2500万元；随后分别千20 x8年5月1日、7月1日各支付工程进度款2000万元、千20 x9年2月1日、6月1日、8月1日分别支付工程进度款2500万元、1000万元、1000万元。工程千20 x9年9月30日完工并达到预定可使用状态。其中，由千施工质茄问题工程千20 x8年

22、9月1日至20 x8年12月31日停工4个月。(2)清羽公司为建造该厂房千20 x8年1月1日向银行借款7000万元，期限为3年，年利率为10%，每年12月31日支付利息。(3)除了专门借款外，公司另有一笔千20 x7年11月30日借入的其他长期借款6000万元，期限为4年，年利率为8%，每年11月30日付息。(4)专门借款中未支付部分全部存入银行，假设月利率为0.5%。要求：(1)根据上述资料分别计算20 x8年、20 x9年发生的专门借款和一般借款的利息费用以及20 x8年、20 x9年利息资本化金额。(2)根据上述资料和要求(1)的计算结果分别编制20 x8年、20 x9年利息及其资本化

23、金额的会计分录。解答：(1)根据上述资料分别计算20 x8年、20 x9年发生的专门借款和一般借款的利息费用以及20 x8年、20 x9年利息资本化金额20 x8年、20 x9年发生的专门借款和一般借款的利息费用：2018年的利息费用7000 x10%+6 000 x8%=700+480=1180（万元）2019年的利息费用7000 xl0%+6000 x8%=700+480=1180（万元）20 x8年、20 x9年利息资本化金额：2018年利息资本化金额7000 x10%x7/12-(4500 x0.5%x3+2500 x0.5%x2+500 x0.5%x2)=408.33-(67.5+2

24、5+5)=408.33-97.5=310.83（万元）2019年利息资本化金额=7000 xl0%x9/12-(500 x0.5%)+(2500 x8/12+1000 x4/12+1000 x2/12)x8%=525-2.5+173.33=522.5+2166.66x8%=695.83（万元）(2)根据上述资料和要求(1)的计算结果分别编制20 x8年、20 x9年利息及其资本化金额的会计分录：2017年12月1日至2018年11月30日应付一般借款利息：6000 x8%=480（万元）2018年11月30日支付一般借款利息的会计分录：借：应付利息480万元(2017年12月40万元，2018

25、年1-11月合计440万元）贷：银行存款480万元2018年12月31日有关借款费用利息和借款费用资本化金额的会计分录：借：在建工程310.83万元应收利息97.50万元财务费用771.67万元贷：银行存款700万元应付利息480万元(1-11月440万元，12月份40万元）2019年11月30日支付一般借款利息的会计分录：借：应付利息480万元贷：银行存款480万元2019年12月31日有关借款费用利息和借款费用资本化金额的会计分录：借：在建工程695.83万元应收利息2.50万元财务费用481.67万元贷：银行存款700万元应付利息480万元(l-l1月440万元，12月份40万元）5.2

26、0 x6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20 x6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、I500万元。因可预见的气候原因，工程千20X7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房千20X7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资千固定收益债券，月收益率为0.4%,乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20 x8年7月

27、1日偿还该项借款本金。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1)乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。A.20X6年7月1日8.20X7年5月1日C.20X6年12月31日D.20X6年10月1日(2)下列关千乙公司在资本化期间内闲笸的专门借款资金取得的固定收益债券利息的会计处理中，正确的是()。A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积(3)乙公司千20X7年度应予以资本化的专门借款费用是（）。A.121.93万元B.163.6万元C.205.2万元D.250万元(4)乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。A.187.5万元B.157.17万

28、元C.115.5万元D.53万元解答：(1)(D)(2)(A)(3)(B)2017年应予以资本化的专门借款费用=5000 x5%-(2800 x0.4%x4+1300 x0.4%x8)=163.6万元(B)(4)(A)累计计入损益的专门借款费用5000 x5%x3/12+5000 x5%x6/12=187.5万元(A)案例分析（一）案例资料：华夏船舶股份有限公司20X7年12月31日财务报表附注中有关长期借款的内容如表10-8所示：表10-8华夏船舶股份有限公司20X7年12月31日长期借款情况表单位：元20X7年12月31日借款单位借款起始日借款终止日利率币种本币金额条件工商银行A支行20X

29、6年04月15日20X9年04月14日3.9%人民币5 000 000 信用建设银行13支行20X6年07月01日20X8年06月30日3.6%人民币20 000 000 保证交通银行C支行20X7年03月17日20X9年03月16日3.9%人民币15 000 000 保证招商银行D支行20X7年11月01日20X8年10月301-1 3.0%人民币5 000 000 信用20X8年1月1日，华夏船舶股份有限公司向工商银行A支行借款4000万元，专项用千华夏船舶股份有限公司某车间的建筑安装工程。该笔借款期限2年，年利率为3.6%，每年计付利息，不计复利，到期还本。该车间的建筑安装工程出包给集美

30、机械建安有限公司，预计总工期为一年半。工程千20X8年1月15日开工建设。华夏船舶股份有限公司千20X8年2月1日向集美机械建安有限公司支付首批工程款1500万元。20X8年4月1日华夏船舶股份有限公司向其美机械建安有限公司支付第二批工程款2500万元。20X8年5月1日，华夏船舶股份有限公司向建设银行B支行借款3000万元，专项用千补充该车间建筑安装工程的资金需要，该笔借款期限l年，年利率3%，到期一次还本付息。20X8年6月1日，华夏船舶股份有限公司向集美机械建安有限公司支付第三批工程款2000万元。20X8年7月1日按面值发行了一批可转换债券，总面值为100000 000元，每张面值为1

31、00元。债券期限5年。票面利率第一年、第二为2.6%，第三年、第四年为3%，第五年为3.5%,每年付息一次。本次可转换债券的转股期自第二年1月1日至第五年6月30日即可转换债券到期日止。公司规定，每100元面值的债券可转换为公司面值1元的股票60股，该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为4.5%。假定未发生交易费用，不考虑其他相关因素。假设20X9年12月31日有50的可转债持有者按规定将债券转换为股票。20X8年8月1日华夏船舶股份有限公司向集美机械建安有限公司支付第四批工程款3000万元。20X8年10月1日华夏船舶股份有限公司向集美机械建安有限公司支付第五批

32、工程款3400万元。华夏船舶股份有限公司筹措的专门借款尚不足以完全满足工程施工的需要时，公司还适度将用千生产经营的一般借款用千该项工程。公司亦将暂时未使用的新车间建筑安装专项借款用千临时性投资，利息收入和临时性投资的总体平均月收益率为0.5%。（二）讨论题目：(l)本案例中的20X8年可转换债券的入账金额如何确定？如何编制会计分录？(2)采用账面价值法如何确定本案例20X9年12月31日所转换股票的价值？会计分录如何编制？(3)本案例的借款费用资本化期间如何确定？(4)计算20X8年华夏船舶股份有限公司能够资本化的借款费用金额。(5)结合本案例讨论借款费用资本化处理和费用化处理对企业财务状况和

33、经营成果的不同影响，分析公司为什么会对借款费用倾向千采用资本化或费用化的会计处理。案例提示：l可转换债券入账金额的确定：20X8年7月1日发行可转换债券属千一般借款：债权转换权价值的计算确定如下：无转换权的债权发行价格债券本金的现值各年债券利息的现值100000000=+(1+4.5%)5 2严袄叩引叩3三3严+(1+4.5%).(1+4.5%)2.(1+4.5%)3.(1+4.5%)4.(1+4.5%)5=80 245 104.65+2 488 038.28+2 380 897.87+2 628 889.81+2 515 684.03+2 808 578.66=93 067 193.3（元）

34、债权转换权的价值100000 000-93 067 193.3=6 932 806.7（元）发行债券的会计分录：借：银行存款100 000 000 应付债券一可转债券（利息调整）6 932 806.7 贷：应付债券可转债券（面值）100 000 000 其他权益工具6 932 806.7 2.20 X9年12月31日所转换股票的价值？会计分 录如何编制？股票数揽50000 000/100 X 60=30 000 000股股票价值的确定：(1)可转换债券价值计算单位：万元时间票面率当期应付当期实际利利息调整利息息(4.5%)摊销弟1期期初(20X8.7.1)X8.7.l-X9.6.30 2.6%

35、260 418.8 158.8 X9.7.l-X9.12.31 2.6%/2 130 212.97 82.97(2)股票的价值=9548.49 X 50%+693.28067 X 50%=4 77 4.245+346.640335=5120.885335（万元）(3)会计分录：借：应付债券一可转债（面值）50 000 000 利息调整借差693.28 534.48 451.51 账面价值9306.72 9465.52 9548.49 其他权益工具3 466 403.35 贷：应付债券一一可转债（利息调整）2 257 550 股本30 000 000 资本公积（股本溢价）21 208 853.3

36、5 3本案例的借款费用资本化起止时间为：借款费用资本化开始日：20X8年2月 日借款费用资本化预计停止日：20X9年7月4.20X8年借款费用资本化金额的确定：投资与借款悄况（一般借款）（其中有4笔可能用千工程）单位：万元时间一般借款金额20X8.1.120X8.12.31 500 20X8.1.120X8.6.30 2000 20X8.1.120X8.12.31 1500 20X8.1.1一20X8.10.30 500 20X8.7.120X8.12.31 10000 合计14500 专门借款一共有2笔单位：万元时间1 专门借款金额20 X 8.l.120X8.12.31 20X8.5.12

37、0X8.12.31 4000 3000 投资与借款综合情况单位：万元当期投专门借款专门借款时间累计投资额闲置资金资额金额累计20X8.l.l 20X8.2.1 1500 1500 20X8.4.l 2500 4000 20X8.5.I。4000 20X8.6.l 2000 6000 20X8.6.30 20X8.7.l 20X8.8.1 3000 9000 20X8.10.l 3400 12400 20X8.10.30(1)计算20X8年专门借款资本化金额满足定义要求的计算方法：20X8年符合资本化条件的专门借款利息=4000 X 3.6%X l l/12+3000 X 3%X 8/12=(1

38、32+60)=192（万元）4000 4000 4000 4000 2500 4000。3000 7000 3000 7000 1000 7000。7000。借款利率3.9%3.6%3.9%3.0%2.5%2.91%借款利率3.6%3.0%一般借款金额4500-2000 10000-500 工程累计占用一般借款额2000 5400 20X8年借款费用开始资本化后专门借款暂时性收益=2500X 5%。X2+3000X5%。+lOOOX5%。X2=(25+15+10)=50（万元）20X8年借款费用开始资本化后的资本化金额=192-50=142（万元）(2)计算20X8年一般借款利息资本化金额占用

39、一般借款利息=500 X 3.9%+1500 X 3.9%+500 X 10/12 X 3.0%+9306.72 X 4.5%X 1/2=(19.5+58.5+12.5+209.4)=299.9（万元）占用一般借款本金加权平均数=500+1500+500X 10/12+9306.72X l/2=7070.03（万元）占用一般借款的加权平均利率=299.9/7070.03=4.24%(3)20X8年一般借款利息资本化金额=(2000X5/12+3400X3/12)X4.24%=(833.33+850)X4.24%=71.37（万元）或(2000X2/12+5400X3/12)X4.24%=71.

40、37（万元）(4)20X8年借款费用资本化金额142+71.37=213.37（万元）(5)可作如下会计分录：O计算20X8年应付专门借款利息：=4000 X 3.6%+3000 X 3.0%X 8/12=144+60=204（万元）计入当期损益的专门借款利息204-192=12（万元）或者4000X 3.6%X 1/12=12（万元）借：财务费用12（万元）在建工程应收利息贷长期借款142（万元）50（万元）204（万元）计算20X8年应付债券利息：20X8年应付债券利息10OOOX2.6%X l/2=130（万元）20X8年应付债券实际利息9306.72 X 4.5%X 1/2=209.4（万元）20X8年应摊销的利息调整209.4-130=79.4（万元）计算20X8年应付其他的银行借款利息=500 X 3.9%+2000 X 1/2 X 3.6%+1500 X 3.9%+500 X 10/12 X 3.0%=09.5+36+58.5+12.5)=126.5（万元）应计入当期损益的一般借款费用金额=209.4+126.5-71.37=335.9-74.2=264.53 C万元）可作如下会计分录：借：在建工程71.37（万元）财务费用264.53（万元）贷应付利息债券利息130（万元）应付利息一一银行利息126.5（万元）应付债券可转侦券（利息调整）79.4（万元）