第四章 工业企业主要经济业务的核算(中)电子课件 会计学基础（第六版）.ppt

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1、第四章 工业企业主要经济业务的核算(中)电子课件 会计学基础（第六版）第四章第四章 工业企业主要经济业务的核算（中）工业企业主要经济业务的核算（中）主要知识点主要知识点 一、产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算 （一）产品生产业务的主要内容一）产品生产业务的主要内容一）产品生产业务的主要内容一）产品生产业务的主要内容 企业生产过程发生各种耗费的货币表现称为费用。企业生产过程发生各种耗费的货币表现称为费用。企业生产过程发生各种耗费的货币表现称为费用。企业生产过程发生各种耗费的货币表现称为费用。费用按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费费用按其经济

2、用途分类，可分为直接费用、间接费费用按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费费用按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费用和期间费用。用和期间费用。用和期间费用。用和期间费用。直接费用包括直接材料成本和直接人工直接费用包括直接材料成本和直接人工直接费用包括直接材料成本和直接人工直接费用包括直接材料成本和直接人工成本，间接费用主要是指制造费用，成本，间接费用主要是指制造费用，成本，间接费用主要是指制造费用，成本，间接费用主要是指制造费用，直接费用和间接费直接费用和间接费直接费用和间接费直接费用和间接费用参与产品成本的计算，共同构成产品成本；而期间费用参与产品成本的计算，共同构成产品成本；而期间费

3、用参与产品成本的计算，共同构成产品成本；而期间费用参与产品成本的计算，共同构成产品成本；而期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用，直接计入当期用包括管理费用、财务费用和销售费用，直接计入当期用包括管理费用、财务费用和销售费用，直接计入当期用包括管理费用、财务费用和销售费用，直接计入当期损益。损益。损益。损益。企企企企业业业业生生生生产过产过产过产过程程程程业务业务业务业务的主要内容是：的主要内容是：的主要内容是：的主要内容是：费费费费用的用的用的用的发发发发生、生、生、生、归归归归集和分配，集和分配，集和分配，集和分配，产产产产品成本的品成本的品成本的品成本的计计计计算等。算等。算等。算等。

4、（二）产品生产业务设置的主要账户（二）产品生产业务设置的主要账户 核算生产过程业务，企业应设置核算生产过程业务，企业应设置核算生产过程业务，企业应设置核算生产过程业务，企业应设置“库存商品库存商品库存商品库存商品”、“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付利应付利应付利应付利息息息息”、“生产成本生产成本生产成本生产成本”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“管理费管理费管理费管理费用用用用”、“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”等账户。账户结构如下：等账户。账户结构如下：等账户。账户结构如下：等账户。账户结构如下：本期入库

5、的库存商品本期入库的库存商品发出的库存商品发出的库存商品库存商品成本库存商品成本 库存商品库存商品（资产类）（资产类）增加的其他应收款增加的其他应收款收回的其他应收款收回的其他应收款尚未收回的其他应收款尚未收回的其他应收款 其他应收款其他应收款（资产类）（资产类）本期支付的职工薪酬本期支付的职工薪酬本期发生的应付职工薪酬本期发生的应付职工薪酬尚未支付的职工薪酬尚未支付的职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬（负债类）（负债类）发生的直接费用发生的直接费用 结转入库产品的成本结转入库产品的成本 期末在产品成本期末在产品成本 生产成本生产成本 发生的间接费用发生的间接费用 转出的间接费用转出的间接费用

6、 转入的间接费用转入的间接费用 制造费用制造费用（成本类）（成本类）（成本类）（成本类）行政管理部门发行政管理部门发生的费用生的费用 转入转入转入转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”的管理费用的管理费用的管理费用的管理费用 管理费用管理费用（费用类）（费用类）“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户需要仅仅反映其原价的增减账户需要仅仅反映其原价的增减账户需要仅仅反映其原价的增减账户需要仅仅反映其原价的增减变动以及结存情况，因此计提折旧不通过变动以及结存情况，因此计提折旧不通过变动以及结存情况，因此计提折旧不通过变动以及结存情况，因此计提折旧不通过“固定固定固定固定资产资产资产资产”账户，而

7、是设置和运用了账户，而是设置和运用了账户，而是设置和运用了账户，而是设置和运用了“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”账账账账户。计提折旧反映固定资产因损耗而减少的价值户。计提折旧反映固定资产因损耗而减少的价值户。计提折旧反映固定资产因损耗而减少的价值户。计提折旧反映固定资产因损耗而减少的价值时，不直接记入时，不直接记入时，不直接记入时，不直接记入“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户的贷方，而记账户的贷方，而记账户的贷方，而记账户的贷方，而记入入入入“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。计计提提折折旧旧累累计计折折旧旧增增加加导导致致固固定定资资

8、产产减少记减少记“累计折旧累计折旧”账户贷方。账户贷方。本期减少的累计折旧本期减少的累计折旧本期计提的累计折旧本期计提的累计折旧固定资产累计折旧固定资产累计折旧 累计折旧累计折旧（资产类）（资产类）【例例22】企业甲材料每吨企业甲材料每吨5 000元，乙材料每吨元，乙材料每吨 3 000元。根据本月仓库发料汇总表，本月领用各种材料元。根据本月仓库发料汇总表，本月领用各种材料情况如下：企业生产情况如下：企业生产A产品领用甲材料产品领用甲材料16吨，计吨，计 80 000元；生产元；生产B产品领用甲材料产品领用甲材料4吨，计吨，计20 000元；车间一般元；车间一般耗用甲材料耗用甲材料1吨，计吨，

9、计5 000元。企业生产元。企业生产A产品领用乙材产品领用乙材料料3吨，计吨，计6 000元；生产元；生产B产品领用乙材料产品领用乙材料5吨，计吨，计 10 000元；企业管理部门耗用乙材料元；企业管理部门耗用乙材料1吨，计吨，计2 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 86 000 B产品产品 30 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 105 000 乙材料乙材料 18 000（三）产品生产业务核算实例（三）产品生产业务核算实例（三）产品生产业务核算实例（三）产品生产业务核算实例 【例例23】结算本月应付职工工资

10、结算本月应付职工工资80 000元，其中：元，其中：制造制造A产品的生产工人工资产品的生产工人工资30 000元；制造元；制造B产品的生产品的生产工人工资产工人工资20 000元；车间管理人员工资元；车间管理人员工资8 000元；企元；企业行政管理管理人员工资业行政管理管理人员工资22 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 20 000 制造费用制造费用 8 000 管理费用管理费用 22 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80 000 【例例24】从银行提取现金从银行提取现金80 000元，以备元，以备发放职工工资。发放职工工资。借：库存现金借：

11、库存现金 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 【例例25】以现金发放职工工资以现金发放职工工资80 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 80 000 贷：库存现金贷：库存现金 80 000 【例例26】以银行存款支付本月生产车间办公费、以银行存款支付本月生产车间办公费、水电费水电费1 600元，行政管理部门办公费、水电费元，行政管理部门办公费、水电费2 000元。元。借：制造费用借：制造费用 1 600 管理费用管理费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 【例例27】支付本季度银行借款利息支付本季度银行借款利息30 000元，元，其中应由本月负担的

12、利息其中应由本月负担的利息10 000元。元。借：财务费用借：财务费用 10 000 应付利息应付利息 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 【例例28】厂部行政管理人员李涛出差，预借差旅厂部行政管理人员李涛出差，预借差旅费费1 500元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款 1 500 贷：库存现金贷：库存现金 1 500 【例例29】李涛出差回来，报销差旅费李涛出差回来，报销差旅费1 460元，元，交回现金交回现金40元，结清前借款项。元，结清前借款项。借：管理费用借：管理费用 1 460 库存现金库存现金 40 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 500

13、 【例例30】以银行存款支付下年财产保险费以银行存款支付下年财产保险费6 000元。元。借：预付账款借：预付账款 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 【例例31】确认以前支付但应由本月负担的财产确认以前支付但应由本月负担的财产保险费保险费500元，其中由制造费用负担元，其中由制造费用负担200元，由管理元，由管理费用负担费用负担300元。元。借：制造费用借：制造费用 200 管理费用管理费用 300 贷：预付账款贷：预付账款 500 【例例32】按规定计提本月固定资产折旧按规定计提本月固定资产折旧8 840元，其中：元，其中：车间用固定资产计提折旧车间用固定资产计提折旧7 680

14、元，行政管理部门用固定资产元，行政管理部门用固定资产计提折旧计提折旧1 160元。元。借：制造费用借：制造费用 7 680 管理费用管理费用 1 160 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 840 【例例33】按照生产工人工资比例分配并结转本月制造费按照生产工人工资比例分配并结转本月制造费用。用。【例例22】5 000 【例例23】8 000 【例例26】1 600 【例例31】200 【例例32】7 680 22 480制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 =22 480（30 00020 000）=0.4496某产品应分配的制造费用某产品应分配的

15、制造费用=该种产品的生产工人工资该种产品的生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=30 0000.4496=13 488(元元)B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=20 0000.4496=8 992(元元)借：生产成本借：生产成本A产品产品 13 488 B产品产品 8 992 贷：制造费用贷：制造费用 22 480 【例例34】200件件A产产品品全全部部完完工工并并验验收收入入库库，B产产品品月月末末尚尚未未完完工工（假假设设A、B产产品品均均是是本本月月投投产产，期初没有在产品）。期初没有在产品）。【例例22】86 000 【例例23

16、】30 000 【例例33】13 488 129 488借：库存商品借：库存商品A产品产品 129 488 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 129 488 工业企业的销售业务分为主营业务和其他业务。工业企业的销售业务分为主营业务和其他业务。工业企业的销售业务分为主营业务和其他业务。工业企业的销售业务分为主营业务和其他业务。主主主主营营营营业业业业务务务务具具具具体体体体包包包包括括括括销销销销售售售售产产产产品品品品、自自自自制制制制半半半半成成成成品品品品、代代代代制制制制品品品品、代代代代修修修修品品品品和和和和提提提提供供供供工工工工业业业业性性性性劳劳劳劳务务务务等等等等，主主主主

17、营营营营业业业业务务务务形形形形成成成成的的的的销销销销售售售售收收收收入入入入、相相相相应的销售成本称为主营业务收入、主营业务成本。应的销售成本称为主营业务收入、主营业务成本。应的销售成本称为主营业务收入、主营业务成本。应的销售成本称为主营业务收入、主营业务成本。主主主主营营营营业业业业务务务务以以以以外外外外占占占占比比比比重重重重较较较较小小小小、不不不不经经经经常常常常发发发发生生生生的的的的经经经经营营营营业业业业务务务务称称称称为为为为其其其其他他他他业业业业务务务务，其其其其他他他他业业业业务务务务具具具具体体体体包包包包括括括括材材材材料料料料销销销销售售售售、商商商商品品品品

18、和和和和包包包包装装装装物物物物出出出出租租租租、固固固固定定定定资资资资产产产产出出出出租租租租、无无无无形形形形资资资资产产产产出出出出租租租租（即即即即转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产的的的的使使使使用用用用权权权权）、提提提提供供供供非非非非工工工工业业业业性性性性劳劳劳劳务务务务等等等等，其其其其他他他他业业业业务务务务形形形形成成成成的的的的销销销销售售售售收收收收入入入入、相应的销售成本称为其他业务收入和其他业务成本。相应的销售成本称为其他业务收入和其他业务成本。相应的销售成本称为其他业务收入和其他业务成本。相应的销售成本称为其他业务收入和其他业务成本。五、销售业

19、务的核算五、销售业务的核算五、销售业务的核算五、销售业务的核算（一）销售业务的主要内容（一）销售业务的主要内容（一）销售业务的主要内容（一）销售业务的主要内容 经经经经营营营营过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生的的的的依依依依法法法法应应应应向向向向国国国国家家家家交交交交纳纳纳纳的的的的相相相相关关关关税税税税金及附加称为营业税金及附加。金及附加称为营业税金及附加。金及附加称为营业税金及附加。金及附加称为营业税金及附加。工工工工业业业业企企企企业业业业销销销销售售售售业业业业务务务务核核核核算算算算的的的的主主主主要要要要内内内内容容容容包包包包括括括括：销销销销售售售售产产产产品品品

20、品并并并并办办办办理理理理货货货货款款款款结结结结算算算算，结结结结转转转转销销销销售售售售成成成成本本本本，发发发发生生生生销销销销售售售售费费费费用，计算和交纳营业税金及附加等。用，计算和交纳营业税金及附加等。用，计算和交纳营业税金及附加等。用，计算和交纳营业税金及附加等。（二）销售过程业务设置的主要账户（二）销售过程业务设置的主要账户（二）销售过程业务设置的主要账户（二）销售过程业务设置的主要账户 为了正确、全面核算销售业务，需要设置为了正确、全面核算销售业务，需要设置为了正确、全面核算销售业务，需要设置为了正确、全面核算销售业务，需要设置“应应应应收账款收账款收账款收账款”、“应收票据

21、应收票据应收票据应收票据”、“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费销售费销售费销售费用用用用”、“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本”等账等账等账等账户。户。户。户。增加的应收账款增加的应收账款收回的应收账款收回的应收账款尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款 应收账款应收账款（资产类）（资产类）收到的应收票据收到的应收票据到期的应收票据到期的应收票据尚未到期的应收票据尚未到期的应收票据 应

22、收票据应收票据（资产类）（资产类）转入转入“本年利润本年利润”的主营业务收入的主营业务收入 发生的主营发生的主营业务收入业务收入 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 转入已售产品转入已售产品的生产成本的生产成本 转入转入“本年利润本年利润”的的主营业务成本主营业务成本（收入类）（收入类）（费用类）（费用类）转入转入“本年利润本年利润”的其他业务收入的其他业务收入 发生的其他发生的其他业务收入业务收入 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 发生的其他经营发生的其他经营活动的成本活动的成本 转入转入“本年利润本年利润”的的其他业务成本其他业务成本（费用类）（费用类）（

23、收入类）（收入类）计算的经营活动相计算的经营活动相关的税费关的税费 转入转入“本年利润本年利润”的的税金及附加税金及附加 税金及附加税金及附加 销售费用销售费用 发生的销售费用发生的销售费用 转入转入“本年利润本年利润”的销售费用的销售费用（费用类）（费用类）（费用类）（费用类）销售实现时转销销售实现时转销的预收账款的预收账款预收购货方的款项预收购货方的款项预收账款数额预收账款数额预收账款预收账款（负债类）（负债类）（三）销售业务的核算实例（三）销售业务的核算实例（三）销售业务的核算实例（三）销售业务的核算实例 【例例例例3535】销销销销售售售售给给给给光光光光明明明明工工工工厂厂厂厂A A

24、产产产产品品品品100100件件件件，每每每每件件件件售售售售价价价价1 1 000000元元元元，价价价价款款款款100 100 000000元元元元，增增增增值值值值税税税税额额额额13 13 000000元元元元，款款款款项项项项收收收收到到到到存存存存入入入入银银银银行。行。行。行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 113 000113 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 000

25、13 000 【例例例例3636】销售给大阳工厂销售给大阳工厂销售给大阳工厂销售给大阳工厂A A产品产品产品产品9090件件件件 ，每件售价，每件售价，每件售价，每件售价1 0001 000元，价款元，价款元，价款元，价款90 00090 000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额11 70011 700元，收到大阳工厂开元，收到大阳工厂开元，收到大阳工厂开元，收到大阳工厂开出的票面金额为出的票面金额为出的票面金额为出的票面金额为104 400104 400元的商业承兑汇票一张。元的商业承兑汇票一张。元的商业承兑汇票一张。元的商业承兑汇票一张。借：应收票据借：应收票据大阳工厂大阳工

26、厂 101 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11 700 【例例37】销售给大明工厂销售给大明工厂A产品产品10件件，每件售价，每件售价1 000元，价款元，价款10 000元，增值税额元，增值税额1 300元，款项尚未收到；另元，款项尚未收到；另以现金支付代垫运费以现金支付代垫运费200元。元。借：应收账款借：应收账款大明工厂大明工厂 11 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 300 库存现金库存现金 200 【例例38】收到

27、上述大明工厂偿还的账收到上述大明工厂偿还的账款款11 900元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 11 500 贷：应收账款贷：应收账款大明工厂大明工厂 11 500 【39】收到光大工厂预订收到光大工厂预订100件件B产品的产品的货款货款100 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款光大工厂光大工厂 100 000 【例例40】向光大工厂发出其预订的向光大工厂发出其预订的B产品产品100件，每件售价件，每件售价2 000元，价款元，价款200 000元，元，增值税额增值税额26 000元。元。借：预收账款借：预收账款借：预

28、收账款借：预收账款光大工厂光大工厂光大工厂光大工厂 226 000226 000 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）26 00026 000 【例例41】收到光大工厂补付的货款收到光大工厂补付的货款126 000元。元。借：银行存款借：银行存款 126 000 贷：预收账款贷：预收账款光大工厂光大工厂 126 000 【例例42】结转结转A、B两种产品的销售成本，两种产品的销售成本，A产品单位成本为产品单位成本为6

29、20元，元，B产品单位成本为产品单位成本为1 200元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本AA产品产品产品产品 124 000124 000 B B 产品产品产品产品 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品AA 产品产品产品产品 124 000124 000 B B产品产品产品产品 120 000120 000 【例例例例3535】、【例例例例3636】、【例例例例3737】确认销售确认销售确认销售确认销售A A产品产品产品产品200200件；件；件；件；【例例例例4242】确认销售确认销售确认销售确认销售B B产品产品

30、产品产品100100件。件。件。件。A A产品的销售成本产品的销售成本产品的销售成本产品的销售成本 200620200620 124 000124 000（元）（元）（元）（元）B B产品的销售成本产品的销售成本产品的销售成本产品的销售成本 1001 2001001 200120 000120 000（元）（元）（元）（元）【例例例例4343】销售一批原材料，售价为销售一批原材料，售价为销售一批原材料，售价为销售一批原材料，售价为10 00010 000元，元，元，元，增值税额增值税额增值税额增值税额1 3001 300元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。元，款项

31、收到存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 11 30011 300 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 3001 300 【例例例例4444】结转上述已售原材料的实际成本结转上述已售原材料的实际成本结转上述已售原材料的实际成本结转上述已售原材料的实际成本9 0009 000元。元。元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 9 0009 000 贷：原材料贷：原材料

32、贷：原材料贷：原材料 9 0009 000 【例例45】将闲置固定资产出租，本期租金将闲置固定资产出租，本期租金收入收入10 000元，尚未收到。元，尚未收到。借：其他应收款借：其他应收款 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 【例例46】出租固定资产计提折旧出租固定资产计提折旧4 000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 000 【例例例例4747】以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费3 0003 000元。元。元。元。借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 3 00

33、03 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000 【例例例例4848】按产品销售收入和按产品销售收入和按产品销售收入和按产品销售收入和5%5%的税率计算应交纳的税率计算应交纳的税率计算应交纳的税率计算应交纳的消费税。的消费税。的消费税。的消费税。【例例例例3535】、【例例例例3636】、【例例例例3737】、【例例例例4040】共确认产品销售收入如下：共确认产品销售收入如下：共确认产品销售收入如下：共确认产品销售收入如下：100 000+90 000+10 000+200 000=400 000 100 000+90 000+10 000+200 000=400 000（元）（元）（元）（元）应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=400 000=400 000 5%=20 0005%=20 000（元）（元）（元）（元）借：税金及附加借：税金及附加借：税金及附加借：税金及附加 20 00020 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 20 00020 000谢谢谢谢 Thank You