财务会计第3章应收项目ppt课件电子教案.ppt

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1、财务会计第3章应收项目教学课件第三章第三章 应收项目应收项目学习目标：学习目标：通通过过本本章章的的学学习习，应应了了解解应应收收及及预预付付款款项项的的内内容容；掌掌握握应应收收账账款款的的确确认认和和计计价价原原则则及及其其核核算算；掌掌握握应应收收票票据据取取得得、收收回回和和贴贴现现的的会会计计处处理理；重重点点掌掌握握坏坏账账损损失的各种会计处理方法。失的各种会计处理方法。任务一任务一 应收账款业务核算应收账款业务核算任务二任务二 应收票据业务核算应收票据业务核算任务三任务三 预付款及其他应收款业务核算预付款及其他应收款业务核算教学内容教学内容任务任务1 1 应收账款业务核算应收账款

2、业务核算一、应收账款的概念一、应收账款的概念 应应收收账账款款是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品或或提提供供劳劳务务等等应应向向购购货货单单位位或或接接受受劳务的单位收取的款项。劳务的单位收取的款项。包包括括：销销售售或或提提供供劳劳务务价价款款、增增值值税税销项税额、代垫的运杂费等。销项税额、代垫的运杂费等。二、应收账款的计价二、应收账款的计价 通通常常应应按按实实际际发发生生额额计计价价入入账账，计价时还需考虑相关折扣。计价时还需考虑相关折扣。商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣（一）商业折扣（一）商业折扣 指指企企业业为为促促进进销销售售而而在在商商品品标标价价上上给给予予的的

3、扣扣除除。如如：买买1010送送一一、降降价价销销售、购买售、购买1010件以上给与件以上给与10%10%折扣等。折扣等。在在存存在在商商业业折折扣扣的的情情况况下下，企企业业应应收收账账款款入入账账金金额额应应按按扣扣除除商商业业折折扣扣以以后的实际售价后的实际售价确认。确认。【例例1】某企业出售一批钢材，货品价某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为每吨目单上的价格为每吨1万元，企业承万元，企业承诺客户购买诺客户购买100吨（含）以上，给予吨（含）以上，给予10%的商业折扣的商业折扣。假如甲客户购买了。假如甲客户购买了100吨，其发票价款金额计算如下：吨，其发票价款金额计算如下：价目单上的

4、售价（价目单上的售价（100吨吨10000元）元）100万万 扣减商业折扣扣减商业折扣10%10万万 发票价款金额发票价款金额 100-10=90万万 增值税：增值税：9017%=15.3万万（二）现金折扣（二）现金折扣 现现金金折折扣扣是是指指债债权权人人为为鼓鼓励励债债务务人人早早日付款，而向债务人提供的债务扣除。日付款，而向债务人提供的债务扣除。现现金金折折扣扣通通常常表表示示方方法法为为：“2/102/10，1/201/20，N/30N/30”。这这些些符符号号的的经经济济含含义义是是，客客户户1010天天内内付付款款给给予予2%2%的的折折扣扣，2020天天内内付付款款给给予予1%1

5、%的的折折扣扣，超超过过2020天天在在信信用用期期内则按全额付款。内则按全额付款。存在现金折扣的情况下，应收账款入账存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，总价法及净价金额的确认有两种方法，总价法及净价法。根据我国的会计制度规定，企业应法。根据我国的会计制度规定，企业应收账款的入账价值采用收账款的入账价值采用总价法总价法。总价法是将总价法是将未减去现金折扣前的金额未减去现金折扣前的金额作作为应收账款的入账价值。为应收账款的入账价值。三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理没有任何折扣没有任何折扣 企业发生的应收账款，按应收账款的企业发生的应收账款，按应收账款的全部金额入账

6、。全部金额入账。【例例2】甲企业销售给甲企业销售给A公司产品一批，公司产品一批，货款货款10,000元，增值税专用发票上开元，增值税专用发票上开具的增值税额为具的增值税额为1,700元，同时以银元，同时以银行存款为行存款为A公司代垫运杂费公司代垫运杂费2000元，元，款项尚未收到。写出会计分录：款项尚未收到。写出会计分录：借：借：应收收账款款A公司公司 13 700 贷：主：主营业务收入收入 10 000 银行存款行存款 2 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1 700 有商业折扣有商业折扣 企业发生的应收账款，在有企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商商业折扣

7、的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。业折扣后的金额入账。【例例3 3】甲企业销售给甲企业销售给B公司产品一批，公司产品一批，按价目表上的货款金额按价目表上的货款金额5000元给元给B公公司司10%的商业折扣，适用增值税率为的商业折扣，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为的增值税额为765元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款B B公司公司 52655265 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45004500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项）销项）765765 有现金折扣有现金折扣 企业发生的应收账款在有现

8、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，按总价入账，金折扣的情况下，按总价入账，提前收款发生的现金折扣作为提前收款发生的现金折扣作为财财务费用务费用处理。处理。为什么计入财务费用？为什么计入财务费用？【例例4 4】甲企业赊销给甲企业赊销给F公司一批产品，公司一批产品，售价售价20,000元，增值税额为元，增值税额为3,400元，元，给给F公司规定的付款条件为公司规定的付款条件为2/10、1/20、N/30。销售时作会计分录为：销售时作会计分录为：借：应收账款借：应收账款F公司公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）3

9、400若若F公司于公司于10天内付款，享受现金天内付款，享受现金折扣折扣400元（元（200002%=400元元)借：银行存款借：银行存款 23,000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款F公司公司 23,400若若F公司超过公司超过10天，在天，在20天内付款，天内付款，享受现金折扣享受现金折扣200元元（200001%=200元元)借：银行存款借：银行存款 23,200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款F公司公司 23,400若若F公司超过公司超过20天付款，则无天付款，则无现金折扣。现金折扣。借：银行存款借：银行存款 23,400 贷：应收账款贷：应收账

10、款F公司公司 23,4008月月10日，甲企日，甲企业销售售给丙企丙企业B产品品100件，每件件，每件标价价3000元（不含税）增元（不含税）增值税税率税税率为17%，由于是批量，由于是批量销售，售，给予予对方方10%的商的商业折扣，折扣，产品已被品已被对方提走，方提走，货款尚未收到，款尚未收到，假定甲企假定甲企业执行行2/10，1/20，n/30的信用政策。丙企的信用政策。丙企业在在8月月21日付款，日付款，请回答下列回答下列问题1、主、主营业务收入的金收入的金额为多少？多少？2、增、增值税的金税的金额为多少？多少？3、应收收账款的金款的金额为多少？多少？现金折扣金折扣为多少？多少？4、请做

11、甲企做甲企业8月月10日与日与8月月21日的会日的会计分分录课堂练习课堂练习四、坏账损失的核算四、坏账损失的核算 坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回或或收收回回的的可可能能性性很很小小的的应应收收账账款款。由由于于发发生生坏坏账而产生的损失，称为坏账损失。账而产生的损失，称为坏账损失。企业会计准则规定，对于确认的坏账损失，企业应采用备抵法进行会计核算。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认1 1、债债务务人人死死亡亡，以以其其遗遗产产清清偿偿后后仍仍然然无法收回；

12、无法收回；2 2、债债务务人人破破产产，以以其其破破产产财财产产清清偿偿后后仍然无法收回；仍然无法收回；3 3、债债务务人人较较长长时时期期内内（3 3年年）未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的的证证据据表表明明无无法收回。法收回。(二）应收款项减值的会计处理1、计提坏账准备（就是估计坏账损失）借：资产减值损失 贷：坏账准备注：资产减值损失是损益类科目。坏账准备是资产类科目，但是它是贷方表示增加，借方表示减少。2、发生坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款注：发生坏账损失就是应收账款真的收不回来了3、以前发生的坏账现在又收回来了借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：

13、银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（三）计提坏账准备的账务处理（三）计提坏账准备的账务处理 坏账准备坏账准备 发生坏账损失发生坏账损失 计提的坏账准备计提的坏账准备 冲减坏账准备冲减坏账准备 已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回 已提坏账准备的余额已提坏账准备的余额 “坏账准备坏账准备”是应收款项账户的备抵账户。是应收款项账户的备抵账户。贷方贷方记坏账准备的增加，记坏账准备的增加，借方借方记减少。记减少。资产减值损失资产减值损失反映实际发生的各反映实际发生的各 结转到本年利润结转到本年利润项资产减值损失项资产减值损失 科目的金额科目的金额 “资产减值损失资产减值损失”是损益类户，是

14、指是损益类户，是指因资产的账面价值高于其可收回金额因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。而造成的损失。（1 1）余额百分比法）余额百分比法 根根据据会会计计期期末末应应收收账账款款的的余余额额乘乘以以估估计计坏坏账账率率即即为为当当期期应应估估计计的的坏坏账账损损失失，据此提取坏账准备。据此提取坏账准备。坏坏账准准备余余额=应收收账款期末余款期末余额估估计的坏的坏账率率注意：注意：平平时会会计做做账用是的用是的发生生额，即我，即我们要用坏要用坏账期末余期末余额倒倒挤出出坏坏账准准备的的发生生额当期当期应计提应计提的坏账准备额的坏账准备额=当当期期应应收收款款项项余余额额坏坏账账率率-“

15、坏坏账账准备准备”科目的科目的贷贷方余额方余额【核算举例1】2005年末，上海大众公司的应收账款余额为1000万元，假设该公司从2005年起计提坏账准备金。计提比例为0.5%。则计提坏账准备金的账务处理？（单位：万元）借：资产减值损失计提坏账准备 5 贷：坏账准备 5【核算举例2】2006年8月，上海大众公司的应收B公司的账款20万元无法收回，被确认为坏账。则发生坏账的账务处理？分析：坏账发生时应冲销坏账准备的金额，所以要记入“坏账准备”的借方，发生坏账意味着应收账款无法收回，所以导致应收账款减少，应贷记“应收账款”账户。借：坏账准备 20 贷：应收账款B公司 20若当期估计的坏账损失若当期估

16、计的坏账损失大于大于“坏账准坏账准备备”科目的贷方余额，科目的贷方余额，按其差额补提按其差额补提坏坏账准备；账准备；借：资产减值损失（差额）借：资产减值损失（差额）贷：坏账准备贷：坏账准备 【核算举例3】2006年末上海大众汽车公司应收账款余额还是1 000万元。计提坏账准备金的账务处理？利用“T”型账户得出计提前坏账准备账户余额为借方20-515万元。而表示企业的坏账准备少提了15万元，所以应该补提15万元，即年末实提坏账准备金=5+15=20万元。借：资产减值损失计提坏账准备 20 贷：坏账准备 20若当期估计的坏账损失若当期估计的坏账损失小于小于“坏账准坏账准备备”科目的贷方余额，应科目

17、的贷方余额，应按其差额冲减按其差额冲减已计提的坏账准备；已计提的坏账准备；借：坏账准备（差额）借：坏账准备（差额）贷：资产减值损失贷：资产减值损失【核算举例4】假设2007年末上海大众公司应收账款余额500万元。计提坏账准备金的账务处理？分析：在计提2007年坏账准备金前，坏账准备账户余额为贷方20+5-20=5万元，而企业2007年末应提的坏账准备金500*0.52.5万元，由此表示企业以前多提了2.5万元，所以2007年应冲销多提的2.5万元。即年末实提坏账准备金=2.5-5=-2.5万元,借：坏账准备 2.5 贷：资产减值损失计提坏账准备 2.5 若当期估计的坏账损失若当期估计的坏账损失

18、为零为零，应将，应将“坏账准备坏账准备”科目的余额科目的余额全部冲回全部冲回。借：坏账准备（全部余额）借：坏账准备（全部余额）贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账准备坏账准备借借贷贷300002006年年1月月1日期初日期初余额余额 30000元元500002006年年12月月31日期末余日期末余额额=1000 0005%+20000+20000（计提）（计提）30000（发生发生）600002007年年12月月31日期末余日期末余额额=1200 0005%+40000（计提）（计提）30000（已发生坏账又收回）（已发生坏账又收回）750002008年年12月月31日期末余日期末余额额=15

19、00 0005%15000（冲销冲销）80000（发生发生）500002009年年12月月31日期末余日期末余额额=1000 0005%+55000（计提）（计提）2006年年2007年年2008年年2009年年1、2006年计提坏账准备借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 200002、2007年5月发生坏账借：坏账准备 30000 贷：应收账款 300003、2007年计提坏账准备借：资产减值损失 40000 贷：坏账准备 400004、2008年5月8日以前坏账现在又收回了借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000借：银行存款 30000 贷：应收账款 300005、200

20、8年冲销多计提坏账准备借：坏账准备 15000 贷：资产减值损失 15000【例例5 5】某企业坏账核算采用备抵法，按年末应某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为33。该企业该企业第一年末第一年末的应收账款余额的应收账款余额2,500,0002,500,000元；元；第二年客户第二年客户X X公司所欠公司所欠9,0009,000元账款已超过元账款已超过3 3年，年，确认为坏账；确认为坏账；第二年末第二年末，该企业的应收账款余，该企业的应收账款余额为额为3,000,0003,000,000元；元；第三年客户第三年客户A

21、A公司破产，所欠公司破产，所欠20,00020,000元账款有元账款有8,5008,500元无法收回，确认为坏账；元无法收回，确认为坏账；第三年末第三年末，企，企业应收账款余额为业应收账款余额为2,600,0002,600,000元；元；第四年，第四年，X X公司所欠公司所欠9,0009,000元账款又收回，元账款又收回，年末年末应收账款余额为应收账款余额为3,200,0003,200,000元。元。第一年末，第一年末，应收账款余额为应收账款余额为2,500,0002,500,000元元提取坏账准备：提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 7,500 7,500 贷：坏账准备贷：坏账准

22、备 7,500 7,500第二年，客户第二年，客户X X公司所欠公司所欠9,0009,000元账款元账款已超过已超过3 3年年确认为坏账，确认为坏账，冲销坏账：冲销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 9,0009,000 贷：应收账款贷：应收账款X X公司公司 9,0009,000 第二年末，提取前的第二年末，提取前的“坏账准备坏账准备”科目余科目余额为借方额为借方1,5001,500元，按年末应收账款余额元，按年末应收账款余额估计坏账损失为估计坏账损失为9,0009,000（3000000330000003），），则本年应提取坏账准备数为则本年应提取坏账准备数为10,50010,500元元（9,

23、000+1,5009,000+1,500）。提取后）。提取后“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为9,0009,000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 10,50010,500 贷：坏账准备贷：坏账准备 10,50010,500第三年，客户第三年，客户A A公司破产，所欠公司破产，所欠20,00020,000元账款有元账款有8,5008,500元无法收回，确认为坏元无法收回，确认为坏账。账。冲减坏账：冲减坏账：借：坏账准备借：坏账准备 8,500 8,500 贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 8,500 8,500第三年末，提取前的第三年末，提取前的“坏账准备坏账准备”科

24、目科目为贷方余额为贷方余额500500元，按年末应收账款余额元，按年末应收账款余额估计坏账损失为估计坏账损失为7,8007,800元元（2600,00032600,0003），则本年应提取坏账），则本年应提取坏账准备数为准备数为7,3007,300元（元（7,8007,800500500）。）。借：资产减值损失借：资产减值损失 7,3007,300 贷：坏账准备贷：坏账准备 7,3007,300第四年，已确认为坏账的应收第四年，已确认为坏账的应收X X公司账款公司账款90009000元又收回：元又收回：借：应收账款借：应收账款XX公司公司 9,000 9,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 9,

25、000 9,000借：银行存款借：银行存款 9,000 9,000 贷：应收账款贷：应收账款XX公司公司 9,000 9,000 第四年末，计提坏账准备：提取前的第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额16,80016,800元，按年末应收账款余额估计坏账损元，按年末应收账款余额估计坏账损失为失为9,6009,600元（元（3,200,00033,200,0003），则），则本年应按其差额本年应按其差额冲回冲回坏账准备，冲回坏账准备，冲回数为数为7,2007,200（16,80016,8009,6009,600）。冲回）。冲回后后“坏账准备坏账准备”科目

26、贷方余额为科目贷方余额为9,6009,600元。元。账务处理：账务处理：借：坏账准备借：坏账准备 7,2007,200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7,2007,200 练习练习：B企业企业2010年年初年年初“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额2 500元。坏账率为元。坏账率为5，2010年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为600 000元；元；2011年年6月确认坏账月确认坏账3 800元，元，2011年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为400 000元；元；2012年收回原注销的坏账年收回原注销的坏账2000元；元；2012年年末应收账款余额为年年末应收账款余额

27、为350 000元。元。会计分录如下：会计分录如下：（1）2010年末年末 实提坏账准备实提坏账准备=600 000 5-2500=500元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500（2）2011年年6月月 借：坏账准备借：坏账准备 3800 贷：应收账款贷：应收账款 3800（3）2011年末年末实提坏账准备实提坏账准备=400 000 5-（3000-3800）=2800元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 2800 贷：坏账准备贷：坏账准备 2800（4）2012年收回原注销坏账年收回原注销坏账 借：应收账款借：应收账款 2000 贷：坏账准备贷：坏

28、账准备 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000（5）2012年末年末实提坏账准备实提坏账准备=350 000 5-（2000+2000）=-2250元元借：坏账准备借：坏账准备 2250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2250（2 2）账龄分析法）账龄分析法 -是是根根据据应应收收账账款款账账龄龄的的长长短短来来估估计计坏坏账的方法。账的方法。处理步骤：处理步骤：在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；排队；对不同账龄段的应收款分别估计坏账损失率；对不同账龄段的应收款分别估计坏账损失率；分别用各账龄段的应收

29、款金额乘以估计的坏分别用各账龄段的应收款金额乘以估计的坏账率。账率。（3）销货百分比法销销货货百百分分比比法法，是是以以赊赊销销金金额额的的一一定定比例估计坏账损失的方法。比例估计坏账损失的方法。本期估计坏账损失本期估计坏账损失 =赊销额赊销额估计坏账百分比估计坏账百分比 例6 某企业2009年开始计提坏账准备，该年度的销售总额为1,000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为：6003%=186003%=18万元万元借：借：资产减值损失资产减值损失 180,000180,000 贷：坏账准备贷：坏账准

30、备 180,000180,000坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理计提坏账准备时：计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备确认已发生的坏账：确认已发生的坏账：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款已确认的坏账又收回时：已确认的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款一、应收票据的特点及其分类一、应收票据的特点及其分类应收票据应收票据是指企业采用商业汇票结算是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商

31、业汇票。未到期兑现的商业汇票。商业汇票按承兑人不同，可分为商业汇票按承兑人不同，可分为商业商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票和银行承兑汇票。商商业业汇汇票票按按是是否否计计息息来来划划分分，可可分分为为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票和不带息商业汇票。任务2 应收票据二、应收票据的计价二、应收票据的计价 我国商业汇票最长不超过我国商业汇票最长不超过6个月，企个月，企业收到的应收票据一般按业收到的应收票据一般按面值面值计价计价并进行账务处理。并进行账务处理。三、应收票据到期日的确定三、应收票据到期日的确定 （一）票据期限按月表示（一）票据期限按月表示 以以到到期期月月份份的的对对日日

32、为为到到期期日日。月月末末签签发发的的票票据据，不不论论月月份份大大小小均均以以到到期期月月份份的的月末月末为到期日。为到期日。如如：5 5月月3131日日签签发发的的1 1月月期期票票据据，到到期期日日为为6 6月月3030日。日。（二）票据期限按天表示（二）票据期限按天表示按实际日历天数计算，按实际日历天数计算，出票日和到期日出票日和到期日只算一天只算一天，“算尾不算头算尾不算头”或或“算头不算头不算尾算尾”。如：如：5 5月月1515日签发的日签发的9090天期票据，到天期票据，到期日为期日为8 8月月1313日。日。90 90天天5 5月份剩余天数月份剩余天数6 6月份实有天月份实有天

33、数数7 7月份实有天数月份实有天数=90=90天（天（3131天天1515）303031=1331=13天天（三）应收票据利息的计算应收票据利息应收票据利息应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率期限期限注意：注意：利率一般为年利率；利率一般为年利率；利利率率和和期期限限应应保保持持一一致致；每每月月统统一一按按3030天计算，全年按天计算，全年按360360年天计算。年天计算。月利率月利率=年利率年利率1212 日利率日利率=月利率月利率30=30=年利率年利率360360 四、应收票据一般业务的账务处理（一）会计账户 应收票据应收票据 面值面值 背书转让背书转让 到期的商业汇票到期的商业汇

34、票 未到期票据的面值未到期票据的面值 1、收到票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（二）不带息商业汇票的账务处理（二）不带息商业汇票的账务处理2、到期收款（不带息票据的到期值为其面值。）借：银行存款借：银行存款 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）3、付款人无力付款，到期退票 应按面值转为应收账款：应按面值转为应收账款：借：应收账款借：应收账款 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）例1 5月15日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为：借：应收票据借：应收票

35、据甲公司甲公司 23,40023,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,00020,000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）3,4003,400 例例2 2 8 8月月1515日日，甲甲客客户户签签发发的的商商业业汇汇票票到到期期，企企业业如如数数收收到到款款项项23,40023,400元元，会会计计分录为：分录为：借：银行存款借：银行存款 23,40023,400 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 23,400 23,400 例例3 3 8 8月月1515日日，甲甲客客户户签签发发的的商商业业汇汇票票到到期，甲客户无力付款，会计分录：期，甲客户无力付

36、款，会计分录：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 23,40023,400贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 23,40023,400（三）带息商业汇票的账务处理1、收到票据的账务处理、收到票据的账务处理借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.资产负债表日计提票据利息：资产负债表日计提票据利息：借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 3.带息票据到期，收到承兑人兑付的带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值到期值借：银行存款（到期值借：银行存款（到期值=面值面值+利息）利息）贷：应收票据贷：应收票据

37、（应收票据的面值（应收票据的面值+已计提利息）已计提利息）财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的利息）例例4 54 5月月1818日，企业因赊销产品而收到日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为甲客户签发的面额为117,000117,000 元元，利率利率为为6%6%，期限为半年期的商业汇票一张。，期限为半年期的商业汇票一张。其会计分录为：其会计分录为：借：应收票据借：应收票据甲公司甲公司 117,000117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）17,00017,000借：银行存款 120,510

38、贷：应收票据 117,000 财务费用 3,510 例例55甲客户签发的面额为甲客户签发的面额为117,000 117,000 元，利元，利率为率为6%6%，期限为半年期的商业汇票于，期限为半年期的商业汇票于1111月月1818日到期，企业收到款项日到期，企业收到款项120,510120,510元。元。见书例见书例3-74.付款人无力付款，到期退票的账务处理 将应收票据的账面余额转为应收账款，将应收票据的账面余额转为应收账款，并计提未计提的利息。并计提未计提的利息。借：应收利息（未计提的利息）借：应收利息（未计提的利息）贷：财务费用贷：财务费用借：应收账款（票面价值）借：应收账款（票面价值）贷

39、：应收票据贷：应收票据 例例6 6 5 5月月1818日，企业因赊销产品而收到甲日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为客户签发的面额为117,000117,000 元元，利率为利率为6%6%，期限为半年期的商业汇票一张。，期限为半年期的商业汇票一张。1111月月1818日，商业汇票到期，乙无力付款，则日，商业汇票到期，乙无力付款，则企业应作会计分录：企业应作会计分录：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 117 000 117 000 计提利息：计提利息：117 000*6%*6/12=3 510117 000*6%*6/

40、12=3 510借：应收利息借：应收利息乙公司乙公司 3 5103 510 贷贷：财务费财务费用用 3 5103 510 例例77企业持有一张承兑日为企业持有一张承兑日为1010月月1 1日、面日、面值为值为400 000400 000元、利率为元、利率为9.6%9.6%、期限为、期限为6 6个月、到期日为次年个月、到期日为次年4 4月月1 1日的商业汇票。日的商业汇票。汇票到期，付款人无力付款。汇票到期，付款人无力付款。1212月月3131日计提利息：日计提利息：400 000*9.6%*3/12=9 600 400 000*9.6%*3/12=9 600 借：应收票据借：应收票据 9 60

41、09 600 贷贷：财务费财务费用用 9 6009 600 到期日计提未计提利息：到期日计提未计提利息：400 000*9.6%*3/12=9 600 400 000*9.6%*3/12=9 600 借：应收利息借：应收利息 9 6009 600 贷贷：财务费财务费用用 9 6009 600 将应收票据转入应收账款：将应收票据转入应收账款：借：应收账款借：应收账款 409600409600 贷贷：应应收票据收票据 409 600409 600 （四）票据背书转让的账务处理1 1、背书转让不带息票据的账务处理、背书转让不带息票据的账务处理 按双方结算欠款金额借记按双方结算欠款金额借记“应付账款应

42、付账款”按背书票据的账面金额贷记按背书票据的账面金额贷记“应收票据应收票据”如如有差额。借或贷有差额。借或贷“银行存款银行存款”借：应付账款借：应付账款 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款 教材教材5151页页【例例3-93-9】例3-9甲企业因偿还丙企业货款50000元，将持有的一张未到期的银行承兑汇票背书转让给丙企业，双方同意按该不带息银行承兑汇票的面值35100元计价，余款14900元以银行存款支付。借：应付账款 50000 贷：应收票据 35100 银行存款 14900（四）票据背书转让的账务处理2 2、背书转让带息票据的账务处理、背书转让带息票据的账务处理 按双方结算欠款金额

43、借记按双方结算欠款金额借记“应付账款应付账款”按背书票据的账面金额贷记按背书票据的账面金额贷记“应收票据应收票据”如如有差额，借或贷有差额，借或贷“银行存款银行存款”；按尚未计提；按尚未计提的利息，贷记的利息，贷记“财务费用财务费用”。借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款银行存款银行存款 财务费用财务费用财务费用财务费用 教材教材教材教材51515151页页页页【例例例例3-103-103-103-10】例3-10甲企业因偿还丙企业货款50000元，将2012年1月1日持有的3个月期限、面值35100、年利率10%

44、的银行承兑汇票于2012年3月1日背书转让给丙企业，差额以银行存款支付尚未计提的利息=35100*10%/12*2=585借：应付账款 50000 贷：应收票据 35100 财务费用 585 银行存款 14315应收票据的核算应收票据的核算事项事项不带息的商业汇票不带息的商业汇票带息的商业汇票带息的商业汇票收到商业收到商业汇票时汇票时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)每期末每期末计息时计息时

45、借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 商业汇票到期，商业汇票到期，承兑企业如期付承兑企业如期付款款借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 商业汇票到期，商业汇票到期，承兑企业无力付承兑企业无力付款款借：应收账款借：应收账款某企业某企业 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收账款借：应收账款某企业某企业 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 五、应收票据贴现 应收票据贴现的定义应收票据贴现的定义 应收票据贴现净额的计算应收票据贴现净额的计算 应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的

46、定义 贴现实质上是融通资金的一种形式，贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人的行为。将余款付给持票人的行为。应收票据贴现净额的计算1、计算贴现净额的步骤第一步，计算到期值。第一步，计算到期值。不带息票据的到期值等于其面值；不带息票据的到期值等于其面值；带息票据的到期值带息票据的到期值=面值票据利息。面值票据利息。第二步，计算贴现期。第二步，计算贴现期。贴现期指贴现日至票据到期日前贴现期指贴现日至票据到期日前1日的时期。日的时期。1、计算贴现净额的步骤

47、第三步，计算贴现利息。第三步，计算贴现利息。贴现利息贴现利息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期。贴现期。第四步，计算贴现净额。第四步，计算贴现净额。贴现净额贴现净额=到期值贴现利息。到期值贴现利息。例例8 8 某企业某企业4 4月月2929日售给本市日售给本市M M公司产品公司产品一批，货款总计一批，货款总计100,000100,000元，适用增值税元，适用增值税率为率为17%17%。M M公司交来一张出票日为公司交来一张出票日为5 5月月1 1日、面值日、面值117,000117,000元，期限为元，期限为9090天的商业天的商业承兑承兑无息无息票据。该企业票据。该企业5 5月月3131日持票

48、据到日持票据到银行贴现，贴现率为银行贴现，贴现率为12%12%。则则：票票据据到到期期值值票票据据面面值值117,000117,000（元）（元）票据贴现期票据贴现期90-3090-306060天天贴现息贴现息11700012%60/36011700012%60/360 2,3402,340（元）（元）贴现额贴现额11700011700023402340114,660114,660（元）（元）例9某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100,000元，适用增值税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元，期限为90天的商业承兑带息票据。该企业5月31日持票据到银

49、行贴现，贴现率为12%。票面年利率为14%。则：则：票据到期值票据到期值 117000+11700014%90/360117000+11700014%90/360 121095121095（元）（元）贴现期为贴现期为6060天天贴现息贴现息12109512%60/36012109512%60/360 2421.92421.9（元）（元）贴现额贴现额121095-2421.9121095-2421.9118673.1118673.1（元）（元）应收票据贴现的账务处理1、不带息商业汇票贴现的处理不带息商业汇票贴现的处理2、带息商业汇票贴现的处理的处理1、不带息商业汇票贴现的处理贴现时：贴现时：借：

50、银行存款借：银行存款 （实际收到的贴现金额）（实际收到的贴现金额）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）例例1010某企业某企业4 4月月2929日售给本市日售给本市M M公司产品公司产品一批，货款总计一批，货款总计100,000100,000元，适用增值税率元，适用增值税率为为17%17%。M M公司交来一张出票日为公司交来一张出票日为5 5月月1 1日、日、面值面值117,000117,000元，期限为元，期限为9090天的商业承兑天的商业承兑无无息息票据。该企业票据。该企业5 5月月3131日持票据到银行贴现，日持票据到银行贴现，贴现率为贴现率为