财务会计第4章 金融资产ppt课件电子教案.ppt

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1、财务会计第4 章 金融资产教学课件第4章 金融资产本章要点金融资产的分类金融资产的初始计量和后续计量金融资产的减值本章难点金融资产的后续计量前言 股票：股东的证明 买股票好处：获得股利收益 转让差价收益 债券：债务凭证 买债券好处：定期有利息收益 转让差价收益3.1 金融资产概述一、金融资产的概念1、定义：金融资产通常是指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。2、特点：某种合同权利二、金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是指交易性金融资产）说明：计量属性是公允价值（公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产

2、交换或者债务清偿的金额）表现形式：市价、评估价、现值等公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）公允价值变动损益是未实现的损益持有至到期投资（债券）贷款及应收款项可供出售金融资产注：可供出售金融资产公允价值其他综合收益三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（了解）（一）交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，比如企业以赚取差价为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等 交易性金融资产强调交易，时间较短，一般不超过1年，故列为流动资产 四、交易性金融资产的会计核算P61-64一、购入股票

3、、债券时（按公允价值计量）注：应收股利：实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。如：某上市公司在2008年5月9日在中国证券报上宣告发放股利400万元，我在5月10日购入股票，该上市公司6月9日正式发放股利 借：交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：其他货币资金应收利息:实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息如：某债券每半年发一次利息500元，6月30日利息到期了，我是从7月3日去银行领的。借方的投资收益：记录相关交易费用 注意：只有交易性金融资产的交易费用才是计入投资收益5月9日宣告5月10日买股票6月9日发股利已宣告尚未领取的股利 应收股利 1、例子，

4、某在5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元 借：交易性金融资产成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 8502007年7月1日取得投资时借:交易性金融资产成本 30900（倒挤出）应收利息 600 投资收益 200 贷：银行存款 31700举例说明二、持有期间（持有股票、债券期间即还没卖掉）（1）持有期间获得的股利或利息宣告时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到上述股利或利息时借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息假设在2007年12月31日，计算2007年下半年利息 借：

5、应收利息 600 贷：投资收益 600举例说明 持有期间公允价值的变动 交易性金融资产公允价值变动计入当期损益公允价值变动损益 例子，某在2008年5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元 6月30日我的股票市价上升至9.5元比原来上升了多少？=100股（9.5-7.5）=200元 借:交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200200元是我的收益吗200元的收益实现没有？结论：当公允价值上升时 借:交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益此时，公允价值变动损益是未实现的收益 6月

6、30日我的股票市价上升至9.5元，但在12月31日股票跌至6.5元比原来跌了多少？=100股（6.5-9.5）=-300元 借:公允价值变动损益 300 贷：交易性金融资产公允价值变动 300结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动此时，公允价值变动损益是未实现的损失三、处置时（出售转让股票、债券）确认收益：借：其他货币资金4492800 交易性金融资产-公允价值变动100000 投资收益 407200 贷：交易性金融资产-成本5000000 将公允价值变动损益转入投资收益 借：公允价值变动损益-100000 贷：投资收益-100000（未转之前公允价值变动

7、损益在贷方（已实现了）18将公允价值变动损益转入投资收益（未转之前公允价值变动损益在借方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益转入后“公允价值变动损益”为零19 例子，我在2008年5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元 2008年6月30日我的股票市价上升至9.5元，但在12月31日股票跌至6.5元 2009年2月6日我的股票以10.5元的价格卖掉交易性金融资产公允价值变动损益750200 300650200300100 投资收益（未转之前在借方）借：银行存款 1050 100股10.5=1050元 贷:交

8、易性金融资产 650 投资收益 400 借:投资收益 100 贷:公允价值变动损益 100 注：未转之前公允价值变动损益在借方 买股票挣了多少钱?300元300元（还可以怎么计算？）21综合解释案例（1）2007年7月1日购入债券时 借：交易性金融资产成本 30900 倒推出来 应收利息 600 300004%/2 投资收益 200 交易费用 贷：银行存款 31700 付钱总数（2）2007年7月15日，收到07年上半年的利息 借：银行存款 600 贷：应收利息 60022（3）2007年12月31日债券公允价值上升至32000元，比原来上升了32000-30900=1100元 借：交易性金融

9、资产公允价值变动 1100 贷：公允价值变动损益 1100（4）由于是每半年计算一次利息，故还要确认2007年下半年的利息 600元 借：应收利息 600 贷：投资收益 600 注：应收利息也是金融资产（5）2008年1月15日，收到07年下半年的利息 借：银行存款 600 贷：应收利息 600（6）2008年6月30日，债券的公允价值下跌至31000元，下跌了31000-32000=1000元变动数 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产公允价值变动 1000公允价值变动损益在借方表明损失了（7）确认2008年上半年的利息 600元 借：应收利息 600 贷：投资收益 600（8

10、）2008年7月15日，收到2008年上半年的利息 借：银行存款 600 贷：应收利息 600（9）2009年9月30日出售 确认3个月的利息 300元 借：应收利息300 贷：投资收益 300（9）2009年9月30日出售 收到3个月的利息 300元 借：银行存款 300 贷：应收利息 300 交易性金融资产公允价值变动损益309001100 10003100011001000100（未转之前在贷方）借：银行存款 31200 31500-300=31200 贷:交易性金融资产 31000 投资收益 200借:公允价值变动损益 100 贷:投资收益 100 注：未转之前公允价值变动损益在贷方

11、3.2 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述1.定义：是指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。有报价的股票和债券注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。282.特点:可供出售金融资产按公允价值计量可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出售金融资产-成本29二、可供出售金融资产的会计处理（重点

12、）1、购入股票、债券时（1）购入股票借：可供出售金融资产成本（价格+交易费用）应收股利 贷：银行存款实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利30（2）购入债券 借：可供出售金融资产成本（按面值计）应收利息 可供出售金融资产利息调整（差额）贷：银行存款利息调整也有可能在贷方说明：购入债券的交易费用是计入“可供出售金融资产利息调整”31举例说明一（1）乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000 000股，每股市价15元，手续费30000元，初始确认时，该股票被划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产成本 15030000 贷：银行存款 1503000注：可供出售金融资产的成本

13、为股票市价+相关交易费用=1000 000股15元/股+30000=1503000元32课堂练习（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产33 借：可供出售金融资产成本 10010000（含交易费用）应收股利 150000 贷：银行存款 101 60000课堂练习参考答案34二、持有期间（一）持有期间股票、债券市价的变动1、可供出售金融资产公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 此时贷方其

14、他综合收益表示未实现的收益2、可供出售金融资产公允价下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动此时借方其他综合收益是未实现的损失35（二）持有期间获得现金股利或利息1、获得股票的现金股利 宣告时 借：应收股利 贷：投资收益 收到时 借：银行存款 贷：应收股利362、获得债券的利息计算利息借：应收利息（票面利息：债券面值票面利率）贷：投资收益（实际利息：债券期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额：有可能在借方）注：票面利率是债券上写明的利率（不会变）。实际利率是市场利率（会变动：比如央行时常调整利率）债券的投资收益是按实际利率来计算的。债券的摊余成本（变动的本金）是不

15、包括公允价值变动的可供出售金融资产的账面金额。37可供出售金融资产摊余成本=期初摊余成本+计提的利息-收回的本金和利息可供出售金融资产成本可供出售金融资产利息调整构成38三、处置时1、确认收益借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益2、将其他综合收益转为投资收益（把未实现的损益转出台未转之前资本公积在贷方（市价上升）借：其他综合收益 贷：投资收益39未转之前资本公积在借方（市价下跌）借：投资收益 贷：其他综合收益40综合举例说明一（1）乙公司于2006 年7 月13 日从二级市场购入股票1000 000 股，每股市价15 元，手续费30000元，初始确认时，该股票被划分为可供出售金融资产。

16、借：可供出售金融资产成本 15030000 贷：银行存款 1503000（2）乙公司2006 年12 月31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为16 元。41 可供出售金融资产上升了多少=1000 00016-15030000=970000元借：可供出售金融资产公允价值变动 970000 贷：其他综合收益 970000（3）乙公司2007 年2 月1 日将该股票出售，售价为每股13 元，另支付交易费用13000 元，假定不考虑其他因素。42银行存款数额=1000 000 股13 元/股-13000=12987000 元可供出售金融资产数额=15030000+970000=16000000 元未

17、转之前的其他综合收益=970000（在贷方）借：银行存款 12987000 投资收益 3013000 贷：可供出售金融资产 成本15030000 可供出售金融资产-公允价值变动 970 000 借：其他综合收益 970000 贷：投资收益 970000（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1028.44元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1000元,票面年利率为4%,实际利率为3%,利息每年年末支付,本金到期支付,甲公司将其划分为可供出售金融资产。综合举例说明二2007年1月1日，购入债券时 借：可供出售金融资产成本 1000（面值）利息调整 28.44(差额)贷：银行

18、存款 1028.442007年1月1日可供出售金融资产摊余成本=1000+28.44=1028.44（期初摊余成本）（2）2007年月12月31日，该债券的市场价格为1000.94元。确认利息 实际利息=期初摊余成本实际利率=1028.44 3%=30.85元（投资收益的金额）票面利息=债券的面值票面利率=1000 4%=40元借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.15此时可供出售金融资产的账面金额=1000+28.44-9.15=1019.29元,这就是2007年末的摊余成本2007年末的摊余成本=期初摊余成本+计提的实际利息-收回的本金和利息=1028

19、.44+30.85-40=1019.29元注:计算年末的摊余成本的目的是确定年末债券的公允价值变动为多少可供出售金融资产公允价值变动=1000.94-1019.29=-18.35借：其他综合收益 18.35 贷：可供出售金融资产公允价值变动 18.35掌握课本中的例子3.3 持有至到期投资一、概述1、定义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是指债权性投资（买债券）47持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。持有至到期投资“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账48企业取得持有至到期投资时持有至到期投资成本 收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息 银行存款 持有至到期投资利息调整 按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额49