货币资金第一节现金第二节银行存款第三节其他货.ppt

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1、 第第 一一 部分部分 货币资金货币资金第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金货币资金与应收款项贵州省内贸学校 潘兴华一、现金的定义及特征一、现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币形态的那部分资金。货币资金包括货币资金包括现金现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金三个部三个部分。分。第一节 现金贵州省内贸学校 潘兴华会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。我国

2、的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念贵州省内贸学校 潘兴华现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1 1）货币性）货币性（2 2）通用性）通用性（3 3）流动性）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。所需的时间，亦指企业资源及负

3、债接近现金的程度。贵州省内贸学校 潘兴华二、二、现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围现金的使用范围现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。业可以用现金办理结算的具体经济业务。企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5 5天，天，但最多不能超过但最多不能超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的

4、部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。申请，由开户银行核定。贵州省内贸学校 潘兴华三三、现金的内部控制现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。（2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。（

5、4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。（5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。期从事出纳工作。贵州省内贸学校 潘兴华四、四、科目设置及账务处理科目设置及账务处理设置设置“库存现金库存现金”科目。科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。额在借方，反映库存现金的实有数。应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，它是资产类科目，用来科目，它是资产类科目，用来核算企业核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外除应收票据、应收账款、预付账款以外的其

6、的其他各种应收、暂付款项他各种应收、暂付款项贵州省内贸学校 潘兴华华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20207 7年年6 6月月8 8日日因公出差预借备用金因公出差预借备用金350350元，实际支出元，实际支出200200元，经审核应予以报销，元，经审核应予以报销，剩余现金剩余现金150150元交回财会部门。元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：借：其他应收款其他应收款王刚王刚350350 贷：库存现金贷：库存现金 350350报销时，剩余现金交回

7、财会部门，应填制现金的收款凭证，会计报销时，剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：分录如下：借：管理费用借：管理费用200200借：借：库存现金库存现金150150 贷：贷：其他应收款其他应收款王刚王刚 350 350例23华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20207 7年年7 7月月9 9日日因公出差预借备用金因公出差预借备用金800800元，实际支出元，实际支出960960元，经审核应予以报销，元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金财会部门另支付现金160160元。元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分

8、录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：借：其他应收款其他应收款李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800报销时，付出现金报销时，付出现金160160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下：元，填制现金的付款凭证，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用960960 贷：贷：库存现金库存现金 160160 贷：贷：其他应收款其他应收款李庆李庆 800800例24一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内

9、的现金之外，都企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节 银行存款贵州省内贸学校 潘兴华银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类的四类企业企业账户：账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用

10、账户时应严格执行企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定银行结算纪律的规定。具体内容。具体内容 账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。贵州省内贸学校 潘兴华一一、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单

11、上的存款余额同企业银行存款未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。行存款的实有数。根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：贵州省内贸学校 潘兴华三三、银行转账结算、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业

12、的存款账户划转到收款企业的存款账由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。与国外企业间的各种交易及往来业务。贵州省内贸学校 潘兴华一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金其他货币资金是指除现

13、金、银行存款之外的货币资金第三节 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款贵州省内贸学校 潘兴华二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置况，企业应设置“其他货币资金其他货币资金”科目，以进行其他货科目，以进行其他货币资金的总分类核算。币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在情况，还应在“其他货币资金其他货币资金”总账科目下按其他货币总账科目下按其他货币资金

14、的组成内容的不同分设资金的组成内容的不同分设明细科目明细科目。按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置位等设置明细账明细账。特别注意特别注意:企业采用的支付结算方式有些直接通过企业采用的支付结算方式有些直接通过银银行存款行存款有些则通过有些则通过其他货币资金其他货币资金,通过银行存款通过银行存款核算的支付结算方式有核算的支付结算方式有商业汇票、支票、汇兑、委商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付。托收款、托收承付。贵州省内贸学校 潘兴华华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月8 8日因零星采购需要，将

15、款项日因零星采购需要，将款项50 00050 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000例215第 二 部分 应收款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收帐款应收帐款第三节第三节 预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款第四节第四节 现现金与应收款项应用金与应收款项应用贵州省内贸学校 潘兴华第一节 应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据

16、。商应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据在会计上是指商业汇票。让给他人的债权凭证。应收票据在会计上是指商业汇票。贴现贴现 就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的

17、短定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。背书的应收票据是此项借款的担保品。期贷款。背书的应收票据是此项借款的担保品。应收票据的背书是指持票人在票据背后签字，签字人称为应收票据的背书是指持票人在票据背后签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。银行贴现背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴现率，票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值现率，票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期时的本金加为票据的面值，

18、带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息利息贵州省内贸学校 潘兴华应收票据的贴现应收票据的贴现，一般有两种情况，一种带追索权，应收票据的贴现，一般有两种情况，一种带追索权，一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现企业因一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现企业因背书在法律上负连带责任背书在法律上负连带责任;不带追索权的票据贴现，不带追索权的票据贴现，企业将应收票据的风险和未来经济利益全部转让给银企业将应收票据的风险和未来经济利益全部转让给银行。行。对于带有追索权的应收票据贴现，当出票人不按期付对于带有追索权的应收票据贴现，当出票人不按期付款时，银行可以向背书企业追索，背书企业承担着潜款时，银

19、行可以向背书企业追索，背书企业承担着潜在的债务责任。在的债务责任。贵州省内贸学校 潘兴华案例1阳光公司收到购货单位交来的于阳光公司收到购货单位交来的于20102010年年1111月月1 1日签发日签发的带息商业汇票一张，票面利率的带息商业汇票一张，票面利率4%4%，金额为，金额为600,000600,000元，承兑期限元，承兑期限6 6个月。个月。20112011年年3 3月月1 1日，企业持汇票向日，企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率为银行申请贴现，年贴现率为5%5%。要求：分别按有追索权和无追索权两种情况编制会计要求：分别按有追索权和无追索权两种情况编制会计分录分录票据到期值票据到期值=6

20、00,000*4%*6/12+600,000=612,000=600,000*4%*6/12+600,000=612,000 元元年底计提票据利息年底计提票据利息=600,000*4%*2/12=4000=600,000*4%*2/12=4000 元元 （贴现期（贴现期2 2个月）个月）贴现利息贴现利息=612,000*5%*2/12=5100=612,000*5%*2/12=5100 元元贴现净额贴现净额=612,000-5100=606,900=612,000-5100=606,900 元元贵州省内贸学校 潘兴华方法一：应收票据按面值入账（中小企业采用）收到票据时收到票据时 借：应收票据借

21、：应收票据 600000 600000 （面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 512820512820 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8718087180年末计提利息年末计提利息 借：应收利息借：应收利息 40004000 贷：财务费用贷：财务费用 40004000带有追索权带有追索权 3 3月月1 1日申请贴现日申请贴现 借：银行存款借：银行存款 606900 606900 （贴现收入）（贴现收入）贷：短期借款贷：短期借款 606900 606900 到期汇票可以兑付到期汇票可以兑付 借：短期借款借：短期借款 606900 606900 （贴现收入

22、）（贴现收入）贷：应收票据贷：应收票据 600000 600000 （面值）（面值）应收利息应收利息 40004000到期债务人无法支付汇票款到期债务人无法支付汇票款 财务费用财务费用 2900 2900 （挤出）（挤出）借：短期借款借：短期借款 606900 606900 （贴现收入）（贴现收入）财务费用财务费用 5100 5100 （挤出）（挤出）贷：银行存款贷：银行存款 612000 612000 （到期值）（到期值）贵州省内贸学校 潘兴华同时作如下处理 借：应收账款借：应收账款 604000604000 贷：应收票据贷：应收票据 600000 600000 （面值）（面值）应收利息应收

23、利息 4000 4000 （已计提的（已计提的2 2个月利息）个月利息）未计提的未计提的4 4个月利息不再计提，只在备查簿中登记，待以后实个月利息不再计提，只在备查簿中登记，待以后实际收到时再冲减当月的财务费用际收到时再冲减当月的财务费用 不带追索权不带追索权 借：银行存款借：银行存款 606900 606900 （贴现收入）（贴现收入）贷：应收票据贷：应收票据 600000 600000 （面值）（面值）应收利息应收利息 4000 4000 （已计提的利息）（已计提的利息）财务费用财务费用 2900 2900 （挤出）（挤出）贵州省内贸学校 潘兴华方法二：应收票据不仅仅按面值入账（股份制企业

24、采用）不涉及应收利息账户，应收票据账户登记面值及已不涉及应收利息账户，应收票据账户登记面值及已计提的利息。将上述会计分录中计提的利息。将上述会计分录中“应收利息应收利息”替换替换为为“应收票据应收票据”即可即可贵州省内贸学校 潘兴华第二节 应收帐款应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周

25、期内收回的应收款项。在激烈的市场竞争中，企业期内收回的应收款项。在激烈的市场竞争中，企业为扩大销售并及时收回货款，往往会给购货单位一为扩大销售并及时收回货款，往往会给购货单位一些优惠条件，这些优惠条件通常是以折扣体现的。些优惠条件，这些优惠条件通常是以折扣体现的。通用的折扣办法包括商业折扣和现金折扣两种。通用的折扣办法包括商业折扣和现金折扣两种。贵州省内贸学校 潘兴华商业折扣、现金折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额

26、确认销售收入，净额确认销售收入，不需作单独的账务处理。不需作单独的账务处理。现金折扣又称销售折扣。为敦促顾客尽早付清货款而提供的现金折扣又称销售折扣。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。一种价格优惠。现金折扣的表示方式为：现金折扣的表示方式为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。例如，。例如，公司向公司出售商品公司向公司出售商品30 00030 000元，付款条件为元，付款条件为2/102/10，N/60N/60，如果公司在，如果公司在1010日内付款，只须付日内付款，只须付29 40029 400元，如果在元，如果在6060天天内付款，则须付全额内付款，则须付全额3

27、030，000000。贵州省内贸学校 潘兴华坏帐损失、坏帐准备坏帐是企业无法收回应收帐款。坏帐损失是企业因发生坏坏帐是企业无法收回应收帐款。坏帐损失是企业因发生坏帐而造成的损失。纳税人符合下列条件之一的应收账款，帐而造成的损失。纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：应作为坏账处理：(一一)债务人被依法宣告破产、撤销，其债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款剩余财产确实不足清偿的应收账款;(;(二二)债务人死亡或依债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款账款;(;(三三)债务人遭受重大

28、自然灾害或意外事故，损失巨债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产大，以其财产(包括保险赔款等包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款确实无法清偿的应收账款;(;(四四)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款法清偿的应收账款;(;(五五)逾期逾期3 3年以上仍未收回的应收账款年以上仍未收回的应收账款;(;(六六)经国家税务总局批准核销的应收账款经国家税务总局批准核销的应收账款 贵州省内贸学校 潘兴华如何如何计提坏提坏账准准备 企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，

29、预计各项应收账款可能发生的坏账准备，全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；销法；二是备抵法二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的方法由企业自行确定。贵州省内贸学校 潘

30、兴华坏坏账准准备的的计提方法提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比余额百分比法法”、“账龄分析法账龄分析法”、“销货百分比法销货百分比法”和和“个别认个别认定法定法”。重点及难点：重点及难点：（一）余额百分比法（一）余额百分比法按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率

31、估计出期末坏账准备账应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。差额，就是当期应提的坏账准备金额。贵州省内贸学校 潘兴华余额百分比法的计算公式1.1.首次计提坏账准备的计算公式：首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额期末应收账款余额坏账坏账准备计提百分比准备计提百分比 （通常（通常35%35%0 0）2.2.以后计提坏账准备的计算公式：以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收

32、账款计算应计当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额提的坏账准备金额+（或（或-）坏账准备账户借方余额）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）（或贷方余额）新制度：资产减值损失新制度：资产减值损失 旧：管理费用旧：管理费用贵州省内贸学校 潘兴华案例2例：泰山企业例：泰山企业20062006年末应收账款余额为年末应收账款余额为800 000800 000元，企业元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%0.4%。20072007年发生坏账年发生坏账4 0004 000元，该年末应收账款余额为元，该年末应收账款余额为980 000

33、980 000元。元。20082008年发生坏账损失年发生坏账损失3 0003 000元，上年冲销的账元，上年冲销的账款中有款中有2 0002 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000600 000元。假设坏账准备科目在元。假设坏账准备科目在20062006年初余额为年初余额为0 0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录 解：（解：（1 1）20062006年应提坏账准备年应提坏账准备=800 0000.4%=3 200=800 0000.4%=3 200（元）（元）根据上述计算结果应编制如

34、下会计分录：根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失3 200 3 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 200 3 200 20072007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备借：坏账准备4 000 4 000 贷：应收账款贷：应收账款4 000 4 000 贵州省内贸学校 潘兴华（2 2）20072007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 4 000-3 200=800200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980

35、 0000.4%=3 980 0000.4%=3 920920（元），则（元），则20072007年应提坏账准备年应提坏账准备=3 920+800=4 720=3 920+800=4 720（元）（贷（元）（贷方）。方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 4 720 4 720 贷：坏账准备贷：坏账准备4 7204 720 （3 3）20082008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：借：坏账准备借：坏账准备3 000 3 000 贷：应收账款贷：应收账款3 0003 000

36、 20082008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 2 000 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备2 000 2 000 借：银行存款借：银行存款2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 2 000 20082008年年末计提坏账前坏账准备的金额为年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2-800+4 720-3 000+2 000=2 920000=2 920（元）（贷方）。（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方而要使坏账准备的余额为贷方600 0000.4

37、%=2 400600 0000.4%=2 400（元）（贷方）（元）（贷方），则应冲销坏账准备，则应冲销坏账准备2 920-2 400=5202 920-2 400=520（元），即（元），即20082008年应提坏账年应提坏账准备准备-520-520元。元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：坏账准备借：坏账准备520 520 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 520520 贵州省内贸学校 潘兴华（二）账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的法。通

38、常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。贵州省内贸学校 潘兴华（三）销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定

39、。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。坏账损失。贵州省内贸学校 潘兴华第第 三三 部分部分 货币资金与应收款项（学会将知识综合起来考虑问题）我们会计上特别注重花最少的钱获取最大的收益，即利润最大化。其实我们很多都讲过，但为什么一讲过后就记不住了？我想是因为没有和实际联系起来讲，老师为知识而教，学生是为知识而学，并不是为了实用而教学，所以就有很大的脱节。例1：下面我们来看有关利润的问题：甲乙两企业均获利100万元，请问两企业获利水平一样吗？(货币资金的时间价值,什么时获得?)贵州省内贸学校 潘兴华例例2：投入和：投入和产出您考出您考虑过了

40、了吗?甲乙两企业均为2009、1、1开办，09年度均获利100万元，请问两企业获得水平一样吗？1、投入资金问题*2、人力成本问题*（你的评价和政府的想法会一样吗？）其实都是简单的问题，这就是我们做财务管理的应当思考的问题。贵州省内贸学校 潘兴华企业追求的是利润最大化，如果你站在财务的立场可能会认同，然而，有没有比利润更重要的指标？*货币资金与应收款项例3：甲乙两企业均为2009、1、1开办，均投入1000万元，09年度均获利100万元，请问两企业获得水平一样吗？(和利润有关的风险问题,这也是我们要讲的重点问题)企业的利润就像人体需要的氧气、食物和水一样，没有它们就没有生命，但这些不是生命的目的

41、和意义。利润固然重要，但利润怎么来的更为重要贵州省内贸学校 潘兴华那些仅仅把眼光盯在利润上的企业，总有一天会没有利润可赚的。泰戈-伍兹：我从来都不想挣多少钱，我只要成为高尔夫行业数一数二的高手，钱就一定会追着我来的。所以与其把眼光盯住高额利润，不如去观注现金流量会更现实得多。好生意的三个因素：1、能否产生现金流量2、能否获得一个很好的净资产收益率=净利润/平均净资产100%其中，平均净资产=（年初净资产+年末净资产）/2 净资产收益率=净利润资产周转率贵州省内贸学校 潘兴华沃尔玛一元只赚2分钱，但一年一元周转24次；湖北九州通民营企业 03年做了第三名，69亿，“我们这个行业一元资产一年周转

42、23次，而我们15次仅此而已”内蒙古金河集团王东晓：只要我企业的现金还有一丝丝的流动，我就可以活下去中兴电子候为贵：我做企业现金流第一，利润第二，份额第三 贵州省内贸学校 潘兴华3、所从事的行业有没有成长的空间（进一步探讨单元化还是多元化）中集与胜狮比较，房地产，中职行业这样一来，你是否发现会计与营销，与企业经营的理念，甚至于会与老板的人生信条，哲学思想都会联系起来。其实这才是学习的目的，学为所用 贵州省内贸学校 潘兴华结束语：货币资金与应收款项原本是两个独立的章节，但本人出于对实际的应用将两章联系起来，相信能让学生从中领悟出经济业务的相关规律，然后知道能在以后的学习中将各章知识融会贯通应用于实际。贵州省内贸学校 潘兴华