财务会计学-第七章-2015-固定资产-xuesheng.ppt

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1、Financial Accounting第七章第七章固定资产固定资产主讲：主讲：Emma2015第七章第七章 固定固定资产7.1 7.1 固定固定资产概述概述7.2 7.2 固定固定资产的取得的取得7.3 7.3 固定固定资产的折旧（的折旧（重点重点）7.4 7.4 固定固定资产的后的后续支出支出7.5 7.5 固定固定资产的的处置置7.6 7.6 固定固定资产的清的清查及减及减值7.1 固定固定资产概述概述定定义：是指使用期限：是指使用期限较长，单位价位价值较高，高，并且在使用并且在使用过程中保持程中保持原有的原有的实物形物形态的的资产。7.2 固定资产核算的科目设置相关科目：固定资产累计折

2、旧工程物资在建工程“固定资产”账户核算内容：核算内容：用来核算固定用来核算固定资产增减增减变动情况的情况的账户。编号：号：16011601性性质：资产类（非流（非流动资产）明明细账：按：按资产类别和和项目目设置置固定固定资产-厂房厂房 -机器机器明明细核算：核算：设置置“固定固定资产登登记簿簿”和和“固定固定资产卡卡片片”，按，按类别和部和部门进行。行。固定固定资产（1601）1 1、固定资产减少的、固定资产减少的原始价值原始价值1 1、固定资产增加的、固定资产增加的原始价值原始价值结存的固定资产的结存的固定资产的原原始价值始价值“累计折旧”账户核算内容：核算内容：用来核算固定用来核算固定资产

3、因磨因磨损而减少的价而减少的价值。编号：号：16021602性性质：资产类（固定（固定资产的的抵减抵减账户）固定固定资产的的净值=固定固定资产的原的原值-累累计折折旧旧 累累计折旧（折旧（1602）1 1、计提计提固定资产的固定资产的累计折旧累计折旧1 1、处理固定资产，、处理固定资产，结转累计折旧额结转累计折旧额现有固定资产的累计现有固定资产的累计折旧额折旧额“工程物资”账户核算内容：核算内容：用来核算企用来核算企业为在建工程准在建工程准备的的各种各种物物资的的实际成本的成本的账户。包括：工程用的材料等包括：工程用的材料等编号：号：16051605性性质：资产类（非流（非流动资产）明明细账：

4、工程物工程物资-专用材料用材料 -专用用设备 -工器具工器具 工程物工程物资（1605）1 1、工程、工程领用的领用的工程物资工程物资的实际成本的实际成本1 1、购入购入为工程准备为工程准备的物资的实际成本的物资的实际成本企业为在建工程准备企业为在建工程准备的各种物资的实际成的各种物资的实际成本本“在建工程”账户核算内容：核算内容：用来反用来反应企企业固定固定资产的新建、的新建、改建、改建、扩建，或技建，或技术改造、改造、设备更新和大更新和大修理工程等修理工程等尚未完工的工程支出的尚未完工的工程支出的账户。编号：号：16041604性性质：资产类（非流（非流动资产）明明细账：在建工程在建工程厂

5、房厂房 在建工程在建工程（1604）1 1、结转完工成本结转完工成本 （设备交付使用）（设备交付使用）1 1、购入设备的实际购入设备的实际支出支出2 2、发生的、发生的安装费用安装费用未完工在建工程的实未完工在建工程的实际成本际成本1、固定、固定资产的的购置置 1、购入不需安装的固定资产固定资产的入账价值=买价+进口关税+运输费（不含增值税）+装卸费+其他支出借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款2 2、购入需安装的固定入需安装的固定资产购入的固定入的固定资产需要需要经过安装以后才能交安装以后才能交付使用。付使用。先通先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完科目核算，待

6、安装完毕达到达到预定可使用状定可使用状态时，再由，再由“在建工程在建工程”科目科目转入入“固定固定资产”科目。科目。1、固定、固定资产的的购置置3、固定、固定资产的自行建造的自行建造 定定义：企：企业利用自己的力量自利用自己的力量自营建造以及建造以及出包出包给他人建造的固定他人建造的固定资产。入入账价价值：按照：按照该项资产达到达到预定可使用定可使用状状态前所前所发生的必要支出确定生的必要支出确定，包括直接，包括直接材料、直接人工、直接机械施工材料、直接人工、直接机械施工费等。等。自自营工程工程出包工程出包工程（1 1）自）自营工程工程 定义：企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建

7、筑工程和安装工程。主要通过“工程物资”“在建工程”核算。（2 2）出包工程）出包工程 定义：企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。主要通过“在建工程”核算。固定资产计提折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧，仍继续使用的固定资产 按规定单独计价，作为固定资产入账的土地。土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少 7.3.3 折旧的折旧的计算方法算方法选择依据：依据：固定固定资产所含所含经济利益利益预期期实现方式方式19折折旧旧方方法法直线法直线法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法双倍余额递减法双倍余额递减法年

8、数总和法年数总和法工作量法工作量法不不得得随随意意变变更更折折旧旧方方法法一一经经确确定定1、年限平均法 定义：按照固定按照固定资产的的预计使用年限平均使用年限平均计提折旧提折旧的方法。的方法。绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=相对数公式相对数公式-实际中实际中月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 2 2、工作量法、工作量法1 1、含、含义 以固定以固定资产预计

9、可完成的工作可完成的工作总量量为分分摊标准准，根据各年，根据各年实际完成的工作量完成的工作量计算每算每期期应提折旧提折旧额。2 2、计算公式算公式21单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原价原价（1 1残值率）残值率）预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额年折旧额年折旧额=当年当年工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额3 3、双倍余、双倍余额递减法减法 1 1、含、含义：在在不考不考虑固定固定资产净残残值的情况下，的情况下，根据每期期初固定根据每期期初固定资产账面面净值乘以双倍乘以双倍的直的直线法折旧率法折旧率计算固定算固定资产折

10、旧。折旧。2 2、计算公式算公式 年折旧率年折旧率2 2预计使用年限使用年限年折旧年折旧额每期期初固定每期期初固定资产账面面净值年折旧率年折旧率 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧月折旧额年折旧年折旧额1212 3.3.双倍余双倍余额递减法小减法小结固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？注意 我国企业会计准则-第4号-固定资产规定，采用双倍余额递减法计提折旧，应在预计使用年限的最后两年改按年限平均法计提折旧。4 4、年数、年数总和法和法1 1、含、含义：又称又称合合计年限法年

11、限法，是将固定，是将固定资产的原的原值减减去去净残残值后的后的净额乘以一个乘以一个逐年逐年递减的分数减的分数计算算每年折旧每年折旧额的方法。的方法。2 2、计算公式算公式 应计折旧折旧总额固定固定资产原原值预计净残残值 年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限年数年数总和和 年折旧年折旧额应计折旧折旧总额年折旧率年折旧率 月折旧月折旧额年折旧年折旧额121225双倍余双倍余额递减法与年限减法与年限总和法比和法比较（重点）（重点）双倍余双倍余额递减法减法 年限年限总和法和法（1 1）净残残值 不考不考虑 考考虑（2 2）折旧基数）折旧基数 变小小 不不变 （3 3）折旧率）折旧率 不不变（2/n

12、2/n）变小小笔记：笔记：1.1.折旧年度不等于会计年度折旧年度不等于会计年度.加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内月与月是平均月与月是平均4、计提折旧的范围提足折旧的固定资产，不再计提折旧提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。会会计准准则规定：定：当月增加的固定当月增加的固定资产，当月不提折旧，从，当月不提折旧，从下月开始下月开始计提折旧提折旧当月减少的固定当月减少的固定资产，当月照提折旧，下，当月照提折旧，下月开始不提折旧。月开始不提折旧。5、计提折旧的总分类核算企企业应按月根据固定按月根据固定资产计提折旧的范提折旧

13、的范围和采用和采用的折旧的折旧计算方法，算方法，编制制固定固定资产折旧折旧计算表。算表。谁使用固定使用固定资产誰誰负担折旧担折旧费借：在建工程（自行建造固定借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定程中使用的固定资产）制造制造费用（基本生用（基本生产车间所使用的固定所使用的固定资产）管理管理费用用 （管理部（管理部门所使用的固定所使用的固定资产）销售售费用用 （销售部售部门所使用的固定所使用的固定资产）其他其他业务成本（成本（经营租出的固定租出的固定资产）贷：累：累计折旧折旧 7.4 固定固定资产的后的后续支出支出Subsequent ExpenditureSubsequent Expen

14、diture定定义：固定：固定资产经初始初始计量并入量并入账后又后又发生的与固定生的与固定资产相关的支出。相关的支出。范范围：固定：固定资产在使用在使用过程中程中发生的生的更新更新改造支出、修理改造支出、修理费用用等。等。1、资本化的后续支出处理原则：旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始（资本化支出）先将旧的固定资产全部转入“在建工程”，停止计提折旧支出通过“在建工程”核算完工时转为固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。1、资本化的后续支出将原固定资产的账面价值转入在建工程将原固定资产的账面价值转入在建工程借：借：在建工程在建工程 累累计折旧，固定折旧，固定资产减减值

15、准准备 贷：固定：固定资产改扩建的后续支出改扩建的后续支出借：借：在建工程在建工程 贷：银行存款，原材料行存款，原材料 残料变价收入残料变价收入 借：借：银行存款行存款 贷：在建工程在建工程工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时借：固定借：固定资产贷：在建工程：在建工程2、费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不能使得流入企业的经济利益超过原来的估计，则应在发生时确认为费用。适用范围：日常的维护、修理2、费用化的后续支出费用化支出：用化支出：一般性的一般性的维修修费用，按固定用，按固定资产所所属部属部门计入入费用：用：借：制造借：制造费用用 管理管理费用用 销售售费用用 其

16、他其他业务成本成本 贷：银行存款等行存款等7.5 固定固定资产的的处置置固定固定资产满足下列足下列条件之一条件之一的，的，应当当终止止确确认：该固定固定资产处于于处置状置状态 该固定固定资产预期通期通过使用和使用和处置，不能置，不能产生生经济利益利益固定固定资产处置：置：出售出售 报废7.5 固定固定资产的的处置置 相关账户：“固定资产清理”“固定固定资产清理清理”账户核算内容：核算内容：用来固定用来固定资产清理情况的清理情况的账户。编号：号：16061606性性质：资产类（非流（非流动资产）注意：此注意：此账户期末无余期末无余额建建议：做：做题中划中划“固定固定资产清理清理”的的T T账 固

17、定固定资产清理清理（1606）1 1、清理过程中发生的、清理过程中发生的各各项收入项收入（价款，赔款，（价款，赔款，收回的残料等）收回的残料等）1 1、固定资产的、固定资产的账面账面价值价值2 2、清理过程中发生、清理过程中发生的各项的各项费用、税金费用、税金清理过程中的净收益，清理过程中的净收益，转入营业外收入转入营业外收入清理过程中的净损失，清理过程中的净损失，转入营业外支出转入营业外支出总结：固定：固定资产处置的基本置的基本环节 将处置的固定资产转入清理发生的清理费用等收回处理固定资产的价款，残料入库保险公司的赔偿清理净损益的处理7.5.1 固定固定资产的出售的出售 S1、出售固定资产账

18、面价值的结转 借：固定值产清理（净值）累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原值）7.5.1 固定固定资产的出售的出售 S2、出售固定资产发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款7.5.1 固定固定资产的出售的出售S3、出售固定资产的收入借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）7.5.1 固定固定资产的出售的出售S4、结转出售不动产等应缴纳的税费借：固定资产清理 贷：应交税费7.5.1 固定固定资产的出售的出售S5、保险公司的赔偿借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理7.5.1 固定固定资产的出售的出售S6、结转出售固定资产的净损益获得净收益借：固定资产清

19、理 贷：营业外收入获得净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理 注意：结转后固定资产清理账户无余额7.6 固定固定资产的清的清查与减与减值7.6.1 7.6.1 固定固定资产的清的清查7.6.2 7.6.2 固定固定资产的减的减值 “固定固定资产减减值准准备”账户核算内容：核算内容：用来核算企用来核算企业固定固定资产减减值的的账户。编号：号：16031603性性质：资产类明明细账：固定固定资产减减值准准备（16031603）首次计提首次计提的固定资产减的固定资产减值准备值准备以后各期以后各期补提补提的固定资的固定资产减值准备产减值准备处置处置的固定资产的固定资产已计已计提提的减值准备的减值准备余

20、：期末余：期末可收回金额可收回金额低低于于成本成本差额差额482023/5/147.6.2 7.6.2 固定固定资产减减值方法：成本方法：成本VSVS可收回金可收回金额熟低法熟低法固定资产可收回金额：应当根据固定资产的公公允价允价值减去减去处置置费用后的用后的净额与固定固定资产预计未来未来现金流量的金流量的现值两者之间较高者高者确定。资产负债表日表日，固定固定资产可收回金可收回金额低于低于账面面价价值的的，企，企业应当将当将该固定固定资产的的账面价面价值减减记至可收回金至可收回金额7.6.2 固定固定资产减减值损失的确定失的确定借：借：资产减减值损失失计提的固定提的固定资产减减值准准备 贷：固定：固定资产减减值准准备固定固定资产减减值准准备=固定固定资产的的账面价面价值-固定固定资产的可收回金的可收回金额固定固定资产减减值损失一失一经确确认，在以后会，在以后会计期期间不得不得转回回总结：减值准备第七章 结束