非营利组织会计讲义2-3章.ppt

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1、第二章第二章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算第一节流动资产事业单位的货币资金按存款地点不同，分为库存现金和银行存款。一、一、现金的核算现金的核算（一）现金的管理（一）现金的管理事业单位在进行日常业务活动中，常常要发生许多零星费用，需要现金支付，如购买办公用品，支付差旅费，发放工资等。为满足日常开支的需要，可提出一定数额的现金。交由专职人员经管。这些现金收付业务，构成了单位的现金出纳工作。现金管理的内容见教材（二）现金核算为核算现金的收付及库存结余情况，应设置现金帐户。例：12月20日职工王晨因公出差，借支差旅费800元；12月28日，出差归来凭据报销，差旅费750元，交回现金50元。12

2、月20日凭王晨出具的借据付款后：借：其他应收款王晨800贷：现金80012月28日，审核王晨填具的“差旅费报销单”后：借：事业支出公务费750现金50贷：其他应收款800“事业支出”科目，核算不实行成本核算的事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出事业结余 1、发给个人的基本工资、补助工资、其他工资2、公务费、业务费3、职工福利费、社会保障费4、设备购置费、修缮费5、其他费用期末余额：累计支出数 年终 二、银行存款的核算二、银行存款的核算银行存款是事业单位存放在银行和其他金融机构的货币资金。事业单位除留有小额零星开支所需的现金库存外，应将单位的大部分货币资金存放在银行。

3、这是对单位货币资金实施有效管理的实际措施之一。（一）（一）银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算例：12月20日，某科研单位发生银行存款收付业务如下：1、签发转帐支票，购买办公用品金额600元。2、收到“委托收款凭证”及收据，。付电话费100元。3、收到“转帐支票”并填制“进帐单”，某企业交信息服务费1500元1、借：事业支出公务费600贷：银行存款6002、借：事业支出公务费1000贷：银行存款10003、借：银行存款1500贷：事业收入科技收入1500“事业收入”科目核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业结余事业收入收入数期末余额：累计数年终=年终（一）银行存款余额调节

4、表（一）银行存款余额调节表见教材往来款项：是指事业单位在执行预算收支过程中，需要与其他单位或个人之间发生资金的相互结算业务，这种处在结算过程中的待结未结的资金称为往来款项。往来款项按资金的来源和性质分类，可分为预算资金往来款项的结算和其他资金往来款项的结算。三、应收票据的核算三、应收票据的核算事业单位在开展产品生产，商品经营，提供劳务等经营业务活动过程中，有时会发生赊销业务。在赊销的情况下，如采用商业汇票方式结算，就会形成有书面保证的应收票据这种债权。事业单位应将在赊销业务中形成的票据债权按票面金额记入“应收票据”帐户，银行承兑汇票的手续费记入“经营支出利息支出”项目，带息票据的利息收入冲减“

5、经营收入利息收入”项目。例.某事业单位向A单位提供劳务，价款为10000元，收到A单位开来的一张期限为60天的银行承兑汇票，不带息。借：应收票据10000贷：事业收入10000四、四、应收帐款的核算应收帐款的核算事业单位应收帐款所限定的业务内容是：1、单位开展对外有偿服务；非独立核算的商品生产、销售等经营活动；对外提供劳务等业务活动；由这些销售业务形成的应收未收款项。2、这些应收款项并没有采用某一特定的结算方式，如商业汇票结算。3、这种债权的收回程度主要取决于债务人的信用状况和偿债能力。例.某事业单位实行内部成本核算，向A单位销售甲产品一批，价款(不含增值税)30000元，应向对方收取的增值税

6、额为5100元，共计35100元。货已发出，货款尚未收到。借：应收账款35100贷：经营收入30000应交税金应交增值税(销项税额)5100五、预付帐款的核算例1.某单位向A单位购某产品，货款10000元，按照合同预先支付货款20的定金。开出支票支付预付款项。借：预付账款2000贷：银行存款2000例2.上例中的订货已到，发票所列货款10000元，运杂费用300元，由对方垫付，共计10300元，单位用银行存款补付货款及运杂费用。借：材料10300贷：预付账款2000银行存款8300六、其他应收款的核算也称“经费暂付”，通过“其他应收款”帐户进行核算。事业单位其他应收款的业务内容是指除应收票据、

7、应收帐款、预付帐款以外的其他应收暂付款项。如：因业务活动需要的临时借款，应收的各种赔款，付出的保证金，应向职工收取的各种垫付款，单位内部业务部门的周转金等。例1.所属单位A领取备用金1000元。借：其他应收款A1000贷：现金1000例2.上例所属单位报销费用800元。借：事业支出800贷：其他应收款A800三、三、存货的核算存货的核算存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。（一）存货的内容（一）存货的内容一般事业单位的存货可以分下几类：1、原材料2、低值易耗品3、办公用品类4、产成品类（二）存货的计价（二）存货的计价内部从事产品生产的事业单位，

8、它的各种存货应当按取得时的实际成本核算，包括买价、外地运输费、保管费、装卸费、合理损耗、整理挑选费、进口关税。外购材料以其实际采购成本计价入帐。但是事业单位用于不同性质的业务活动内容的材料采购成本中的买价所包括的范围是不同的。外购专业业务活动所需材料计入采购成本的买价中，包含同时支付的增值税额，即外购材料的采购成本中不允许抵扣随同买价同时支付的增值税额。确认为增值税一般纳税人的事业单位外购经营业务所需材料的买价中不包含同时支付的增值税额。即随同买价同时支付的增值税额可以作为进项税额抵扣。确认为增值税小规模纳税人的事业单位不允许抵扣买价中同时支付的增值税额。事业单位会计准则规定，各种存货发出时，

9、可以根据实际情况，选择使用先进先出法，加权平均法确定其实际成本，本单位可以自行选择其中一种方法计算发出存货的实际成本，但一经选定一般不能随意更改，如确有更改，应将变更的情况、原因和对单位财务收支和结果的影响在会计报告中说明。（三）（三）材料的核算材料的核算材料收入的核算以外购材料为例1、事业单位不从事产品生产耗用的材料，购入材料后，按购进材料专用发票上的含税价格借：材料（含税价格）贷：银行存款2、事业单位从事产品生产而耗用的材料，若该事业单位为一般纳税人。借：材料（不含税价格）应交税金增值税（进项税额）贷：银行存款例1.某事业单位购入自用材料50箱，每箱价格l00元,支付增值税850元，运杂费

10、150元，共计6000元，以银行存款支付。应计入材料的价款：50 x100+150+8506000(元)借：材料6000贷：银行存款6000例.某一般纳税人事业单位购入非自用材料一批；材料价款20000元，增值税额3400元，支付运杂费用200元，共计金额23600元，以银行存款支付。借：材料20200应交税金应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23600若该事业单位为小规模纳税人：借：材料（含税价格）贷：银行存款材料发出的核算1、内部从事产品生产的事业单位，生产产品领用材料时：借：成本费用（实际成本）贷：材料2、不从事产品生产的事业单位，领用材料时：借：事业支出（实际成本）贷：材料例.

11、某单位属小规模纳税人，购进材料一批，材料购价10000元，支付增值税1700元，以银行存款支付。借：材料11700贷：银行存款11700例.单位办公室领用材料2箱(原计划即为自用材料)，用加权平均法计算出该材料的单价为115元箱。借：事业支出230贷：材料230材料的盘点和清查1、盘亏的材料：借：经营支出（帐面价值）事业支出贷：材料2、盘盈材料：借：材料（重置价值）贷：经营支出事业支出n例.某单位盘盈事业用A材料10件，估计价值为每件100元；盘亏经营用B材料20件，每件估价80元。n盘盈A材料，记：n借：材料A材料1000n贷：事业支出1000n盘亏B材料，记：n借：经营支出1600n贷：材

12、料B材料1600第二节第二节 对外投资对外投资一、对外投资的管理一、对外投资的管理 对外投资也称事业单位的有价证券，一般包括国库券，国家重点建设债券、企业债券和其他债券等。事业单位如果有闲置或暂时闲置的货币资金、实物资产和无形资产时可以投资方式转让给其他非盈利单位或企业使用，以增加本单位收入。各单位购买有价证券等对外投资的资金来源，只能使用国家规定有权自行支配的自有资金，不能使用预算经费购买，也不能使用预算核拨的专项资金购买。二、对外投资的核算二、对外投资的核算发生对外投资业务，事业单位应设置“对外投资”帐户核算，同时在“事业基金”帐户中开设“投资基金”专户核算投资转出资产的投资额。对外投资事

13、业单位购入的各种股票、债券的实际成本到期兑付的债券本金（面值）转让股票和债券的本金（面值）期末余额：对外投资净额1、债券投资对外投资所得的投资收入如债券投资的利息收入，股票投资的股息收入，经营投资的红利收入等，应列入“其他收入投资收益”帐户核算例1、某单位发生债券投资业务如下：1999年7月1日购入面值20000元，期限2年，年利率4%，实付金额20000元债券，次年9月30日，出售该债券，面值10000元，实收金额10900元，2001年7月1日到期日，收回本金10000元，利息800元。99.7.1认购债券时借：对外投资债券投资20000贷：银行存款20000同时：借：事业基金一般基金20

14、000贷：事业基金投资基金20000日出售面值10000元债券时：借：银行存款10900贷：对外投资债券投资10000其他收入投资收益900同时：借：事业基金投资基金10000贷：事业基金一般基金1000001.7.1到期收回本息时：借：银行存款10800贷：对外投资债券投资10000其他收入投资收益800同时：借：事业基金投资基金10000贷：事业基金一般基金100002、其他投资（1）货币资金对外投资的核算。例2.某事业单位向B企业投资20万元，以银行存款支付。借：对外投资B企业200000贷：银行存款200000同时记，借：事业基金般基金200000贷：事业基金投资基金200000（2）

15、材料对外投资的核算。n例3.某一般纳税人事业单位向K企业投出材料一批，不含增值税的账面价值是100000元，该批材料应负担的增值税额是17000元，投资合同的协议价格是150000元。借：对外投资K企业150000贷：材料100000应交税金应交增值税(销项税额)17000事业基金投资基金33000同时记，借：事业基金一般基金117000贷：事业基金投资基金117000(3)以固定资产对外投资的核算。n例4.某事业单位以固定资产向M企业投资，按合同协议作价18万元，该资产的账面原价为16万元。n借：对外投资M企业180000n贷：事业基金投资基金180000n同时记，n借：固定基金160000

16、n贷：固定资产160000(4)以无形资产投资的核算。n例5.某事业单位以一项专利技术向N企业投资，双方确定价值为20万元，该项无形资产的账面原价是16万元。n借：对外投资N企业200000n贷：无形资产160000n事业基金投资基金40000n同时记，n借：事业基金般基金160000n贷：事业基金投资基金160000 第三节第三节 固定资产、无形资产的核算固定资产、无形资产的核算 一、固定资产一、固定资产 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义固定资产：指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽

17、未达到规定标准，但是耐用时间在1年以上的大批同类物质，也作为固定管理。（二）（二）固定资产分类固定资产分类事业单位的固定资产一般可分为以下六类：1、房屋和建筑物、2、专用设备3、文物和陈列品4、一般设备5、图书6、其他固定资产（三）（三）固定资产计价固定资产计价对固定资产计价有三种标准：1、原始价值2、重量价值3、净值接受捐赠的，按所附单据确定的金额加上由单位负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无所附单据的参照同类设备的市价计价。购建的固定资产应当按照取得时的实际成本记帐。在固定资产尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应当计入固定资产价值；在此之

18、后发生的借款利息和有关费用及外币借款的汇兑差额，应当计入当期收支。（四）（四）关于固定资产折旧问题关于固定资产折旧问题事业单位财务规则规定：事业单位应建立修购基金制度，并没有对事业单位建立折旧制度的问题予以具体规定。但一些事业单位可以按照企业财务制度的规定建立折旧制度，这些事业单位主要是：1、目前已纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的生产经营单位，如报社、出版社等，执行企业财务制度并建立折旧制度。2、具备一定条件的事业单位，经主管部门和财政部门批准，转为执行企业财务制度，建立折旧制度。3、事业单位经营的接受外单位要求投资回报的项目，对该项目应按企业财务制度进行核算管理，并建立

19、该项目占用的固定资产折旧制度。同时事业单位财务规则规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法，因此，事业单位可根据固定资产的不同特点和管理要求，实行不同的折旧方法。（五）固定资产增加的核算（五）固定资产增加的核算1、开设的帐户固定资产固定基金增加数减少数借 方 余额：实存数出售、对外投资转出固定资产时固定基金减少数调入、购入、新建、融资租入、接受捐赠等所形成的固定基金增加数额贷方余额：本单位拥有固定基金总值2、增加的会计处理（1）上级拨入的固定借：固定资产（原始价值）贷：固定基金（2）购置固产借：固定资产（原始价值）贷：固定基金同时：借：事业支出设备购置费贷：

20、银行存款（3）接受捐赠的固产借：固定资产（重置价值）贷：固定基金接受时发生的运杂费借：事业支出设备购置费贷：银行存款（4）融资租入固产借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：经营支出贷：固定基金同时：借：其他应付款贷：银行存款n例1.某单位用拨入专款购置设备一台，价款15000元。n借：专款支出15000n贷：银行存款15000n同时记借：固定资产15000n贷：固定基金15000n例2.某单位接受一爱国华侨捐赠的电脑20台，每台价值12000元。n借：固定资产240000n贷：固定资产240000n例3.某事业单位以融资租赁方式租入经营设备一台，价款150000元，运输及安装调试费1000

21、0元由对方垫付。协议规定，分4年支付完该设备租金后，该项设备的所有权即归该单位所有。n租人时，记借：固定资产160000贷：其他应付款160000n年末支付本年的租金时，记：借：经营支出40000贷：固定基金40000同时记借：其他应付款40000贷：银行存款40000n例5.某事业单位对固定资产进行年终盘点，盘盈专用设备一台，估计其重置完全价值为9000元。n借：固定资产9000n贷：固定基金9000（六）（六）固定资产减少的核算固定资产减少的核算1、转让固定资产（1）无偿转让借：固定基金（原始价值）贷：固定资产（2）有偿转让借：固定基金贷：固定资产借：银行存款（变价收入）贷：专用基金修购基

22、金固定资产的变价收入应当转入修购基金2、报废固定资产借：固定基金（原价）贷：固定资产残值变价收入借：银行存款（变价收入）贷：专用基金修购基金3、对外投资转出固定资产投出时：借：对外投资（评估或协议价）贷：事业基金投资基金同时：借：固定基金（原价）贷：固定资产n例5.某事业单位报废一台专用设备，发生清理费用2000元，该设备的残值变价收入1000元，账面原值20000元。n注销账面原值，记借：固定基金20000贷：固定资产20000发生清理费用，记借：专用基金修购基金2000贷：银行存款2000取得残值变价收入，记借：银行存款1000贷：专用基金修购基金1000n例6.某事业单位将一台不需用设备

23、出售，收到款项60000元，该设备的原值是65000元。n借：银行存款60000n贷：专用基金修购基金60000n同时记n借：固定基金65000n贷：固定资产65000（七）固定资产清查的核算固定资产清查的核算1、固定资产盘盈借：固定资产（重置价值）贷：固定基金2、固定资产盘亏借：固定基金（原价）贷：固定资产n例7.某事业单位盘亏一台打印机，价值5000元。n借：固定基金5000n贷：固定资产5000二、二、无形资产的核算无形资产的核算无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。（一）无形资产的内容无形资产的内容1、专利权事业单位不应将其所拥有的一切专利权都予以本金化，作为无形

24、资产核算。只有对那些能够给事业单位带来较大经济价值的，并且事业单位为此作了支出的专利，才能作为无形资产进行核算。2、商标权事业单位自创的商标，其注册登记费用不大，不一定作为无形资产来核算。受让商标，一次性支出费用较大的，可以将其本金化，作为无形资产入帐核算。3、土地使用权事业单位拥有的并未入帐的土地使用权，不能作为无形资产核算；花了较大的代价取得的土地使用权，应予以本金化，将取得时所发生的一切支出，作为土地使用权成本，记入无形资产帐户。4、非专利技术不受专利法保护，但却是一种事实上的专利权，它可以进行投资和转让。5、著作权6、商誉商誉可以是自己建立的，也可以是外购的，但是只有向外购入时，才能作

25、为无形资产核算。（二）无形资产的计价（二）无形资产的计价1、购入的无形资产，应按实际支付的价款入帐。2、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照在开发过程中发生的实际成本入帐。（三）无形资产核算（三）无形资产核算1、购入或自行创造的无形资产借：无形资产贷：银行存款2、用无形资产对外投资借：对外投资（评估或协议价）贷：事业基金（差额）贷：无形资产（原帐面价值）例1.某事业单位向外单位购入非专利技术一项，支付价款25000元。借：无形资产25000贷：银行存款25000例2.某事业单位自行开发某项专有技术，发生费用10000元。借：无形资产10000贷：银行存款10000n例2.某事业单位以非

26、专利技术对外投资，确认价值200000元，账面原价150000元。n借：对外投资200000贷：无形资产150000事业基金投资基金50000n同时记借：事业基金般基金150000贷：事业基金投资基金1500003、转让无形资产借：银行存款（转让收入）贷：事业收入（其他收入）同时：借：事业支出其他费用（帐面价值）贷：无形资产4、无形资产的摊销事业单位各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销。未摊销余额在会计报表中列示。实行内部成本核算的事业单位，每期摊销无形资产时：借：事业支出其他费用（开展专业活动中的无形资产）（经营支出）（开展经营业务活动的无形资产）贷：无形资产（本期应摊销的无形资产价值）不

27、实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”借：事业支出贷：无形资产n例3.某单位将其拥有的A专利权转让给B企业，协商作价140000元，转让该专利权的成本为100000元。n借：银行存款140000n贷：事业收入140000n借：事业支出其他费用100000n贷：无形资产100000n例4.某事业单位(不实行内部成本核算)摊销自行开发的无形资产，实际成本为4500元。n借：事业支出4500n贷：无形资产4500第三章第三章 事业单位负债的核算事业单位负债的核算第一节第一节 借入款项的核算借入款项的核算借入款项：是指事业单位向财政部门、上级单位金融机构借

28、入有偿使用的各种款项。为了反映和监督事业单位借入款项的借入及其归还情况，应设置“借入款项”帐户借入款项归还的本金借入款的本金贷方余额：尚未偿还的借入本金第一节第一节 借入款项的核算借入款项的核算向金融机构借入的款项应支付利息，所发生的利息，根据借入款用途不同而分别开设“事业支出”和“经营支出”帐户进行核算，属于补充事业单位经费不足而借入的款项所支付的利息应记入“事业支出其他费用”，属于补充经营周转资金不足而借入的款项所支付的利息，应记入“经营支出其他费用”例1：某非营利组织向上级主管部门借入经费100000元，已收存银行存款户。凭“收款通知”借：银行存款100000贷：借入款项上级单位1000

29、00第一节第一节 借入款项的核算借入款项的核算例2：某非营利组织1月1日向开户银行借入为期半年从事产品生产的借款50000元，已存入银行存款户。借：银行存款50000贷：借入款项开户行50000例3：从银行存款户支出例2第一季度借款利息750元借：经营支出其他费用750贷：银行存款750例4：以银行存款支付例1由于经费不足而借入款的本季利息500元借：事业支出其他费用500贷：银行存款500第二节应付和预收帐款一、应付票据的核算一、应付票据的核算应付票据是指事业单位采用商业汇票结算方式下对外发生债务而开出承兑的商业汇票。应付票据已支付的商业汇票面值开出承兑的商业汇票的面值贷方：尚未到期的商业汇

30、票例.单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据发票账单，实际成本为40000元，材料已验收入库。单位开出三个月的商业承兑汇票。借：材料40000贷：应付票据40000二、应付帐款的核算应付帐款已支付的款项已转销的款项转作商业汇票结算方式的款项应支付的款项贷余：尚未支付的款项n例.某一般纳税人事业单位，购入一批材料，增值税专用发票上记载的材料采购成本为5000元，支付的增值税为500元，材料已验收入库，货款尚未支付。借：材料5000n应交税金应交增值税(进项税款)500n贷：应付账款5500三、预收帐款的核算也称“经费暂存”，通过“预收帐款”科目核算。预收帐款，核算事业单位按合同规定向购货单位

31、或接受劳务单位预收的款项。预收款项需要事业单位在一定时间内以交付货款或提供劳务来予以偿付。并且只有按合同如期交货后，预收款项才能转作收入，债务才得以解决。预收帐款交货后的货款、退回多收的货款预收的款项、补收的款项借方：应收的款项贷方：未结清的预收款n例.单位按合同规定对外提供劳务，预收对方账款20000元。n借：银行存款20000n贷：预收账款20000四、其他应付款的核算其他应付款是指事业单位除应付票据、应付帐款和预收帐款以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产的租金，存入保证金，应付统筹退休金，个人交付的住房公积金等。例1.单位按规定标准提取当月社会保险费7000元。借：事

32、业支出社会保障费7000贷：其他应付款7000例2.收到劳动保险部门转拨来的离退休职工离退休金10000元。借：银行存款10000贷：其他应付款10000 第三节第三节 应缴款项应缴款项事业单位的应缴款项包括：按财政部门规定应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外的资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。单位预算的管理方式单位预算的管理方式单位预算分为一级预算单位；二级预算单位和基层预算单位三级；分级管理、层层负责。单位预算会计也分为“主管会计单位”“二级会计单位”和“基层会计单位”三级。单位预算管理方式是指总预算对单位预算的资金缴拨等管理上所采用的不同方式。事业单位划分为三种预算管理形式

33、：即全额预算管理，差额预算管理和自收自支管理（1989年）1997年新制定的事业单位财务规则中，取消了三种预算管理形式的提法，规定，国家对事业单位核算收支，定额或者定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法。1、核定收支事业单位应将全部收入，如财政补助收入和各项非财政补助收入，与事业单位的各项支出，统一编制预算，报主管部门和财政部门核定。2、定额或者定项补助指对非财政补助收入不能满足支出的事业单位实行的办法。“定额补助”是根据事业单位的收支情况，并按相应标准确定一个总的补助数额。“定项补助”是根据事业单位收支情况，确定对事业单位某些支出项目进行补助，具体项目因各事业单位情况不同而有所区别。对非

34、财政补助入可以满足经常性支出的事业单位，定额或者定项补助可以为零。3、超支不补，结余留用事业单位预算经主管部门和财政部门核定后，事业单位预算由单位自求平衡。除特殊因素以外，事业单位增加支出，主管部门和财政部门不再追加事业单位经费。事业单位因增收节支形成的结余，可以留归事业单位继续使用。4、少数非补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上激办法。（得到国家特殊政策而取得较多收入的）一、应缴预算款的核算一、应缴预算款的核算（一）应缴预算款的内容应缴预算款是指事业单位按规定应缴国家预算的收入。主要包括：见教材（二）应缴预算收入的管理要求1、应缴预算收入应及时存入银行，不得自行使用或转为部门“小金

35、库”。2、应上缴的规费收入、罚款收入均应全额上缴，不得分成，提留或坐支。、3、及时足额上缴。二级、三级会计单位应通过银行上缴至上级主管会计单位。主管会计单位再汇总缴入国库。（三）应缴预算款的核算应缴预算款已交款应缴款贷方：应缴未缴款年终=n例.单位代收某月行政性收费收入3000元。n借：银行存款3000n贷：应缴预算款3000二、应缴财政专户款的核算二、应缴财政专户款的核算长期以来，事业单位的收入分为预算内资金管理和预算外资金管理，这种管理体制造成收入管理与支出管理脱节，影响事业单位的健康发展。新的事业单位财务规则规定：事业单位的各项预算收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。预算外资金虽然

36、不纳入国家预算，但预算外资金的所有权归国家所有，管理权归各级财政管理部门。预算外资金上缴财政专户的核算是指：事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外收入。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。应缴财政专户的预算外资金在未缴之前，对事业单位是一种负债，不能作为收入来处理。应缴财政专户款已缴数应缴数贷方：应缴未缴数事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。预算外资金上缴财政专户有以下三种情况：（一）实行全额上缴财政专户的预算外资金。事业单位在收到应缴入财政专户的款项时，不能直接

37、作收入处理，应在缴入同级财政专户后，待同级财政拨付本单位使用时，才作收入处理。事业单位收到应缴入财政专户的款项时：借：银行存款贷：应缴财政专户款事业单位上缴财政专户时：借：应缴财政专户款贷：银行存款同级财政拨付给本单位一定的预算外资金归本单位使用时：借：银行存款贷：事业收入例1.单位收到预算外资金收入15000元。借：银行存款15000贷：应缴财政专户款15000例2.将上述收入上缴财政专户。借：应缴财政专户款15000贷：银行存款15000例3.收到财政专户核拨的预算外资金10000元，其中3000元属于应返还所属单位的预算外资金。借：银行存款10000贷：事业收入7000其他应付款3000

38、（二）实行结余上缴的预算外资金当事业单位平时取得预算外收入时，可直接作为收入管理，年终再按该项预算外收支的结余数额上缴财政专户。事业单位平时收到预算外资金时：借：银行存款贷：事业收入事业单位定期结算出应缴财政专户的预算外资金结余时，再将上缴财政专户部分扣出：借：事业收入贷：应缴财政专户款事业单位上缴财政专户时：借：应缴财政专户款贷：银行存款例4.单位取得预算外资金收入8000元。借：银行存款8000贷：事业收入8000例5.年终结算应上缴财政专户的预算外资金结余5000元。借：事业收入5000贷：应缴财政专户款5000例6.将上述预算外资金结余上缴财政专户。借：应缴财政专户款5000贷：银行存

39、款5000（三）实行按比例上缴财政专户的预算外资金事业单位收到预算外资金时，其上缴部分不能直接作为收入处理，应在缴入同级财政专户后，待同级财政拨付本单位使用时，才作为收入记帐，其留用部分可直接作为收入处理。事业单位平时收到预算外资金时：借：银行存款贷：事业收入（留用部分）应缴财政专户款（应缴部分）上缴财政专户时：借：应缴财政专户款贷：银行存款同级财政按比例拨付本单位预算外资金时：借：银行存款贷：事业收入例7.单位取得预算外收入25000元，上缴财政专户的比例为80。借：银行存款25000贷：应缴财政专户款25000事业收入5000例8.将上述款项缴入财政专户。借：应缴财政专户款20000贷：银

40、行存款20000三、应缴税金的核算例1.一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为374元，采购成本2200元。借：材料2200应交税金应交增值税(进项税额)374贷：银行存款2574例2.单位销售产品取得经营收入，实际收到价款18000元(含税销售额)，增值税税率13。借：银行存款18000贷：经营收入15660应交税金应交增值税(销项税额)2340n例3.月末单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3，地方教育费1。n应纳营业税：100000 x5=5000(元)应纳城建税：5000 x7=350(元)应纳教育费附加：5000 x3=150(元)应纳地方教育费：5000 x1=50(元)n借：销售税金5550贷：应交税金应交营业税5000应交城建税350其他应付款应交教育费附加150应交地方教育费50n例4.单位按规定计算应交所得税28000元。n借：结余分配应交所得税28000n贷：应交税金应交所得税28000n例5.单位缴纳所得税金28000元。n借：应交税金应交所得税28000n贷：银行存款28000