管理会计学第5章经营决策.ppt

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1、第5章 经营决策“管理的重心在经营，经营的中心在决策”引言 在企业日常的经营管理中管理者经常遇到下列问题：1.上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使用的轮胎，还是从供应商那里购买？2.古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还是用它做更多的谷物早餐？3.中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置的飞机，还是应该将其出租？4.在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会打算在展会期间到麦当劳餐厅预订1 500份/天的会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一些，麦当劳能接受这份订单吗？决策概述 决策 所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选

2、择并决定其中一个最优方案的决断过程。决策应遵循的原则有：信息原则、择优原则、充分利用资源原则、反馈原则。决策概述 决策程序 1.确定决策目标；2.搜集资料；3.提出备选方案；4.选择最优方案；5.进行评价5.2品种决策5.2.1.生产何种产品的决策5.2.2.亏损产品是否应该停产的决策5.2.6.接受追加订货的决策5.2.3.零部件是自制还是外购的决策5.2.4.半成品是否继续加工的决策5.2.5.联产品是否继续加工的决策5.2.1.生产何种产品的决策 方法：贡献毛益分析法 贡献毛益分析法是在成本形态分析的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。因为：利润=贡献毛益固

3、定成本 如果方案间的固定成本不变或相等 那么，贡献毛益总额大者，利润必然大，是为最优。注意：不存在专属成本，比较贡献毛益总额存在专属成本，比较剩余贡献毛益（贡献毛益-专属成本）贡献毛益一般以总额大小作为判别标准如果某项资源受到限制，比较单位资源的贡献毛益5.2.1.生产何种产品的决策 情况一 如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的方案。课本例题5-3 5.2.1.生产何种产品的决策 情况二 如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余贡献毛益

4、额作为判断方案优劣的标准。某产品的剩余贡献毛益=贡献毛益-专属固定成本课本例题5-4 练习A公司原有甲产品，年固定成本为18000元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。有关资料如下：产品名称 甲 丙 丁产量（件）3000 1000 1400单价（元/件）50 90 70单位变动成本（元/件）30 65 48要求：进行生产何种产品的决策。练习解：固定成本18000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。丙产品贡献毛益总额=1000*（90-65）=25000元丁产品贡献毛益总额=14000*（70-48）=30800元 因为：丁产品贡献毛益总额丙产品贡献毛益总额,所

5、以，生产丁产品有利。练习 假设开发丙产品需要追加10000元的专属成本，而开发丁产品需要追加17000元的专属成本，要求进行开发何种产品的决策。本例需要考虑专属成本的影响。丙产品剩余贡献毛益总额=25000-10000=15000元 丁产品剩余贡献毛益总额=30800-17000=13800元因为开发丙产品的剩余贡献毛益高于开发丁产品，所以开发丙产品有利。5.2.1.生产何种产品的决策 总结 由于与固定成本无关，选择贡献毛益或是剩余贡献毛益最大的产品生产。5.2.2.亏损产品是否应该停产的决策对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响

6、，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。方法：贡献毛益分析法 某公司生产A、B、C、D四种产品，其中D产品的单价为21元，单位变动成本为16元/件。有关四种产品的损益情况如下表。A B C D 合计销售收入 40000 40000 30000 21000 131000变动成本 21000 24000 26000 16000 87000固定成本 11000 11000 3000 6000 31000利润8000 5000 1000-1000 13000例题 在完全成本法下，如果停产D产品是有利，利润将上升到14000元，那是否真的有利？1.继续生产D产品，利润为13

7、000元 2.停止生产D产品，利润变为8000元。为什么利润反而下降了？原因 利润=CMA+CMB+CMC+CMD-FC 停止生产D产品=CMA+CMB+CMC-FC=19000+16000+4000+0-31000=8000元 停产D产品，A、B、C也必须负担原本由丁负担的固定成本6000元。这样A、B、C三种产品的固定成本相对于丁产品停产前将增加，相应的利润也就减少，两者相差的5000元正好是D产品的贡献毛益（21000-16000）。结论1如果亏损产品能够提供贡献毛益，并且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。结论2 在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益的亏损产品，也

8、会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。结论3 如果亏损产品停产后的相关生产能力能够转移，并能产生一定的收益，那么就应该用贡献毛益分析法或产量分析法进行近一步的分析5.2.2.亏损产品是否应该停产的决策 接上例，假设该企业在D产品停产后将相关的生产能力用于对外承接零星加工业务，预计可获得8000元的贡献毛益 由于对外承接可获得的收入大于继续生产丁产品所获得的贡献毛益，所以，应当停产丁产品，并将设备进行转产，可以多获得利润3000元。结论：亏损产品能够提供贡献边际，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的

9、贡献毛益额，那么该亏损产品应停产，并转产。练习1 某企业2011年生产某亏损产品的贡献毛益总额为3000元，假定2011年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入大于（）元时，应停产该种产品。A 2001 B 3000 C 1999 D 2900 答案 B练习2 某企业生产多种产品，其中丁产品2010年销售收入为8 000 000元，丁产品变动成本率为80%，假定2011年销售收入、成本水平不变。要求：就以下各不相关情况为企业做出有关该亏损产品的决策。1.如果2011年该亏损产品的有关生产能力无法转移，则2011年是否继续生产该产品？2.如果2011年该亏损产品的有关生产能力

10、可对为承接加工，预计可获得2 000 000元的贡献毛益，则2011年是否继续生产该产品？3.如果2011年该亏损产品的有关生产能力无法转移，并且还具备增产50%，则2011年该如何决策？练习2 1.2011年丁产品的CM=8 000 000*（1-80%）=1 600 000（元）如果停产丁产品，将使企业减少1 600 000元的利润或增加1 600 000元的亏损，故不应该停产丁产品。练习2 2.假设该企业在丁产品停产后将相关的生产能力用于对外承接零星加工业务，预计可获得2 000 000元的贡献毛益 由于对外承接可获得的收入大于继续生产丁产品所获得的贡献毛益(200万160万)，所以，应

11、当停产丁产品，并将设备进行转产，可以多获得利润400 000元。练习2 3.贡献毛益=8 000 000*（1+50%）*（1-80%）=2 400 000（元）增产该亏损产品50%将比不增产不减产多得800 000元（240万-160万）的贡献毛益，因此，应增产。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，通常采用差量分析法、成本无差别点分析法。差量分析法 不同备选方案指标之间的差额叫“差量

12、”。因此也就有“差量成本”、“差量收入”、“差量损益”等说法。差量收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RB 差量成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB 差量损益=差量收入-差量成本 决策标准：P=R-C 若差量损益P大于零，则A方案优于B方案 若差量损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差量损益P小于零，则B方案优于A方案例 题 成本无差别点分析法 前面讲的贡献毛益分析法和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的选择。在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分

13、析法进行方案的择优选择。在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用Y=a+bx表述。所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。XYa1+b1xa2+b2xa1a2成本无差别点x 成本无差异点计算5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 情况一：用于自制的生产能力无法转移（无机会成本），自制不增加专属成本。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策江陵汽车有限公司，每年需要甲零件1000件，如果外购，其外购单价为27元每件，外购一次的差旅费为1500元，每次运费400元，每年采购2次；该公司有自制该零件的能

14、力，并且生产能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料15元，直接人工8元，变动制造费用5元。要求:作出甲零件自制还是外购的决策。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策所以自制比较有利。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 情况一：用于自制的生产能力无法转移，自制不增加专属成本。由于固定成本不因停产外购而减少，因此，自制单位变动成本购买价格时，应该外购；自制单位变动成本购买价格时，应该自制。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 情况二：用于自制的生产能力可以转移，自制不增加专属成本。接上例：假设如果外购，闲置的生产能力也可以用于生产B产品600件，每件可以提供8元的贡献毛益，或者可以对外出租

15、，每年租金6000元，两者是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策解：外购相关总成本自制相关总成本所以外购比较有利。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 情况二：用于自制的生产能力可以转移，自制不增加专属成本。必须把转产、租金收入的贡献毛益作为自制方案的一项机会成本。练习 某企业每年需用某零件20 000件，原由金工车间加工，单位变动成本6元/件，如果安排从外部采购，每件单价为8元，同时可将剩余生产能力用于加工K部件，可提供20 000元的贡献毛益。要求：做出自制还是外购的决策练习 自制成本 6*20 000+20 000=140 000（元）外购 8*

16、20 000=160 000（元）应自制5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 情况三：自制会增加专属成本的决策 由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 Fc 需求量V年成本Tc FcV*0外购自制5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 江陵汽车有限公司需要使用甲零件，如果外购，单位成本为30元每件；如果自制，需购置专用设

17、备一台，采购成本5000元，预计可用5年，预计无残值，使用直线法计提折旧，单位零件直接材料15元，直接人工8元，变动制造费用5元。问：甲零件自制还是外购比较划算？5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的年需求量未知，因此，首先需要确定成本无差别点的需求量。设成本无差别点需求量为X练习 设某厂需要零件甲，其外购单价为10元。如自行生产，单位变动成本为6元，其需要为此每年追加10 000元的固定成本，通过计算可知，当该零件的年需要量（）件时，两方案等效。A 2 500 B 3 000 C 2 000 D 1 8000 答案 A 5.2.4.半成品是否继续加

18、工的决策 对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。5.2.4.半成品是否继续加工的决策增量收入继续加工后的销售收入直接出售的销售收入若增量收入 增量成本，宜进一步加工后再出售若增量收入 增量成本，宜直接出售决策依据增量成本继续加工追加的成本例题5-14练 习1 设某厂生产某种产品50 000件，初步加工单位产品直接材料4元，直接人工工资2元，变动性制造费用1.5元。完成初步加工后若直接对外销售，单位售价12元。如对该产品进行继续加工，每单

19、位需追加直接材料1.3元，直接人工工资0.8元，变动性制造费用0.6元，专属固定成本20000元，每单位售价可提高到15元。问：要否进一步加工？解：增量收入（1512）*50000 150000元 增量成本（1.30.80.6）*50000+20000 155000元由于增量收入小于增量成本，所以，应直接对外销售。练 习2 某公司生产一种化工产品甲产品10 000千克，进一步加工可以生产高级化工产品乙。甲、乙两种产品的售价为50元/千克和120元/千克，但乙产品的生产需追加固定成本20 000元，加工出1千克的乙产品成本为20元，如每一千克的甲产品可以加工0.6千克的乙产品 要求：是否进行深加

20、工？差量收入=120*10 000*0.6-50*10 000=220 000元 差量成本=20*10 000*0.6+20 000=140 000元 差量损益=220 000-140 000=80 000元应深加工5.2.5.联产品是否继续加工的决策 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，生产出两种或两种以上的不同性质和用途的产品统称。联产品投入共同的生产过程分离点分离点柴油汽油化学制品5.2.5.联产品是否继续加工的决策特殊工艺特殊工艺深加工后销售深加工后销售销售可分成本可分成本联产品投入共同的生产过程分离点分离点联合成本联合成本柴油汽油化学制品联合成本为无关成本，不予考虑；可分

21、成本为相关成本，必须考虑练习 某公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出售。其有关产量、售价及成本的资料如下，要求：做出甲、乙两种联产品是否需要进一步加工的决策分析。练 习联产品名称 甲产品乙产品产量 10,000千克 4,000千克销售单价 加工前 2元/千克6元/千克加工后 5元/千克10元/千克分离前的联合成本 20,000元20,000元加工过程中追加的成本单位变动成本 2元5元 专属固定成本 5,000元1,000元甲产品：差量收入：（5-2）*10000=3万 差量成本：2*10000+5000=2.5万

22、差量收入差量成本 应进一步加工后再出售。乙产品：差量收入：（10-6）*4000=1.6万 差量成本：4000*5+1000=2.1万差量收入差量成本应分离后立即出售。练习 结论：1、甲联产品分离后继续加工再行出售可获得较多盈利（5000元）；2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案较佳，因为若继续加工再出售反而要损失 5000元。5.2 品种决策6.2.1.生产何种产品的决策6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策6.2.3.零部件是自制还是外购的决策6.2.4.半成品是否继续加工的决策6.2.5.联产品是否继续加工的决策5.3产品组合优化的决策 如果各种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有

23、限的，就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构，以便有效、合理地使用这些限制因素。逐次测算法 逐次测算法是根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料，分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，经过逐步测试，使各种产品达到最优组合。例题5-16例题5-165.3.2图解法 用图解法求解以上线性规划模型，即在满足以上约束条件的前提下，求S(贡献毛益额)的最大值。练习 在确定A、B两种产品的最优生产批量时，运用图解法得到产品（x，y）的可行解区域里各点的坐标是（0,0），（0,60），（70,30），（50,0），贡献毛益为S=3x+2y，则甲、乙产品的生产

24、数量的最优组合是 A（0,0）B（0,60）C（70,30）D（50,0）答案 C5.4生产组织决策5.4.1 一种零件最优生产批量决策5.4.2 生产工艺决策5.4.1一种零件最优生产批量决策 零件的年成本合计=生产成本+存储成本+准备成本 生产成本=全年生产数量（A）*单位成本 存储成本=固定存储成本+变动存储成本 准备成本=固定准备成本+变动准备成本 故要使全年零件成本最低全年的变动准备成本与变动储存成本之和为最低。变法存储成本与生产批量有关变法准备成本与生产批次有关 最优生产批量：在成批生产的企业里，每批生产多少，全年分几批生产最为经济，使其全年的调整准备成本与全年的平均储存成本之和为

25、最低。变动准备成本：与每批数量的多少无直接联系，但与生产批数有关 T1=每批调整准备成本*批次=S*A/Q。变动储存成本：单位产品在储存过程中发生的仓储费、搬运费、保险费、占用资金支付的利息等。T2=平均存货量*单位存储成本储存量时间QQ/2平均储存量0时间存储量最高存储量平均存储量0零件存储情况图假如每日产量X,每日耗用量为Y，XY求导最优经济批量=最优生产批量的全年总成本=练习1 与生产批量成正比，与生产批次成反比的是（）A 存储成本 B 相对成本 C 订货成本 D 生产准备成本 答案 A 练习2 生产准备成本与存储成本随着生产批量Q的增加，将会 A 此减彼增 B 同方向变动 C 互不影响

26、 D 以上都有可能 答案 A练习3 设某企业每年需要甲材料1 000千克，每千克存储成本为5元，每次准备成本为100元，（x=0，y=0)则经济批量为（）千克。A 5 B 200 C 7 D 141 答案 B练习4 某企业全年需生产甲产品2500件，每件年储存成本为4元，每批调整准备成本为200元，平均每日产出9件，每日耗用5件。要求做出最佳生产批量的决策。练习45.4.2生产工艺决策 同一种产品或零件，往往可以按不同的生产工艺进行加工。当采用某一生产工艺时，可能固定成本较高，但单位变动成本却较低；而采用另一生产工艺时，则可能固定成本较低，但单位变动成本却较高。成本无差异点分析 例题5-205

27、.5定价决策 一、影响价格的基本因素 成本因素 需求因素 商品的市场生命周期因素 竞争因素 科学技术因素 相关工业产品的销售量5.5定价决策 二、企业价格制定的目标 追求最大利润以一定的投资利润率为定价目标 以保持和提高市场占有率为定价目标 以稳定价格为定价目标 以应付和防止竞争为定价目标 最终目标，不等于高价5.5定价决策 三、定价决策的方法 1.以成本为导向的定价决策方法 2.以需求为基础的定价决策以成本为导向的定价决策方法 以成本为导向的定价决策方法1）理论基础：产品的价格必须首先补偿成本，然后再考虑为投资者提供合理的利润。2）计算方法：1）成本加成定价法例6-24练 习 某公司产销甲产

28、品，预计产销量万件，成本总额23万元，投资总额万元，目标投资利润率为，销售税率10%。单位预测成本 23/1=23（元/件）单位预测利润 35*20%/1=7（元/件）产品价格=（23+7）/（1-10%）=33.33（元/件）2）保利定价法 因为利润为目标利润，因此基本公式变为：单位价格*（1-税率）=单位成本+目标利润保本价格，则利润为03）边际成本定价法 按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值，售价最优。如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。例6-

29、264）非标准产品的定价 1）固定价格合同 2）成本加成合同 3）成本加固定费用合同 4）奖励合同接受追加订货的决策 情况一 若追加的订货，不冲击正常业务、不需追加专属固定成本、剩余生产能力无法转移，只要 订货单价单位变动成本，就可以接受 例题5-30接受追加订货的决策 情况二 若剩余生产能力无法转移，追加的订货会冲击正常的业务，但是不需追加专属固定成本，只要 即订单单价单位变动成本+冲击正常业务而损失的cm/订单数量，便可接受 例题5-31接受追加订货的决策 情况三 若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会冲击正常业务，但是需增加专属固定成本，只要追加订货的贡献毛益追加的专属成本 即：订单单价

30、单位变动成本+追加的专属成本/订单数量，就可以接受 例题5-32练 习（情况三）某公司只生产一种产品，其正常售价为20元，单位变动成本为10元，现有一批2000件该产品的追加订货，其专属固定成本为4 000元，则接受该订单的最低价格为（）元。A 10 B 18 C 12 D 20 答案 C 练习1 某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位变动成本为50元/件。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。练习1 在以下情况互不相关的情况下，考虑是否接受订货。1.剩余能力无法转移，追加订货200件，不增加专属成本。2.剩余能力

31、无法转移，追加订货200件，增加专属成本1000。3.同1，但剩余能力可用于对外出租，可获得租金收入5000元。4.剩余能力无法转移，追加订货300件，增加专属成本1000元。练习1 1.剩余能力无法转移，追加订货200件，不增加专属成本。订单单价 70元/件 订单单位成本 50元/件 或者 差量损益=70*200-50*200=4000元 接受练习1 2.剩余能力无法转移，追加订货200件，增加专属成本1 000。订单单价 70元/件 订单成本 50+1 000/200=55元/件 或者 差量损益=4000-1000=3000元 接受练习1 3.同1，但剩余能力可用于对外出租，可获得租金收入

32、5000元。订单单价 70元/件 订单成本 50+5 000/200=75元/件 或者 差量损益=4000-5000=-1000元 不接受练习1 4.剩余能力无法转移，追加订货300件，增加专属成本1000元。订单单价 70元/件 订单成本 50+（10050）*100/300+1000/300=70元/件 接受练习2 某公司生产A产品，最大生产能力为21 000台，正常订货量为20 000台，剩余生产能力可对外承接加工，可得收入10 000元，该产品单价150元，单位变动成本为100元，现有一客户以130元的单价追加订单2 000台，但需为此购置专业设备20 000元。1.是否应接受该批产品

33、？2.可接受的最低售价为多少？练习2 订单单价 130 订单的单位成本5.5定价决策 三、定价决策的方法1.以成本为导向的定价决策方法2.以需求为基础的定价决策 1）弹性定价法 2）根据线性需求函数制定产品价格 3）反向定价法1）弹性定价法2）根据线性需求函数制定产品价格 需求与价格的线性关系 Q=a+bP R=PQ C=nQ+F 移项、求导 P=（nb a)/2b为利润最大的最优价格例题5-363）反向定价法零售价格批发价格出厂价格生产成本5.5.5价格策略 1.产品寿命周期的阶段价格策略 产品寿命周期一般可以分为投入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。5.5.5.1 产品寿命周期的阶段价格策略时间（年）投入期成长期成熟期衰退期销售额5.5.5.3其他价格策略 1）.心理价格策略 1）尾数定价 2）整数定价 3）声望定价 4）心理折扣定价 5）习惯定价5.5.5.3其他价格策略 2）.折扣价格策略 1）数量折扣 2）现金折扣 3）交易折扣 4）季节性折扣5.5.5.3其他价格策略 3）.综合价格策略 1）为具有互补关系的相关商品定价 2）为具有配套关系的相关商品定价 3）销售商品与服务维修的定价本章结束！