中级财务会计第十五章所得税.ppt

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1、第十五章第十五章 所得税所得税段小法段小法w本章考情分析本章考情分析w本章内容阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。近本章内容阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。近3 3年年考题为主观题，分数适中，属于重要章节。考题为主观题，分数适中，属于重要章节。w本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握资产计税基础的确定；）掌握资产计税基础的确定；（2 2）掌握负债计税基础的确定；（）掌握负债计税基础的确定；（3 3）掌握应纳税暂时性差）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（异和可抵扣暂时性差异的确定；（4 4）掌握递延所得税资产）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确

2、认；（和递延所得税负债的确认；（5 5）掌握所得税费用的确认和）掌握所得税费用的确认和计量等。计量等。w 学习本章应注意的问题：（学习本章应注意的问题：（1 1）理解和掌握计税基础是学）理解和掌握计税基础是学好所得税会计的关键；（好所得税会计的关键；（2 2）一定要从资产负债的角度理解）一定要从资产负债的角度理解所得税会计；（所得税会计；（3 3）本章内容可以和其他很多章节的内容结）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。合出题。w第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述w所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债

3、表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照税法规定与按照税法规定确定的确定的计税基础计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。注：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表法，注：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表法，是从收入与费用的角度

4、来考虑所得税的。（了解即可）是从收入与费用的角度来考虑所得税的。（了解即可）产生背景：国际会计发展趋势产生背景：国际会计发展趋势以资产负债观取代收入费用观。以资产负债观取代收入费用观。（了解即可）（了解即可）债务法债务法典型的体现是，当所得税税率变动时，应该对递延所典型的体现是，当所得税税率变动时，应该对递延所得税资产、负债进行调整。得税资产、负债进行调整。w注意：资产负债表债务法计算的基本程序：注意：资产负债表债务法计算的基本程序：第一步：计算应交税费第一步：计算应交税费应交所得税；应交所得税；第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和

5、计税基础，判断可抵扣暂时性础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；产或递延所得税负债（关键步骤）；第三步：做分录，倒挤所得税费用。第三步：做分录，倒挤所得税费用。【例题【例题11判断题】在我国现行会计实务中，所判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。得税会计的核算方法是资产负债表债务法。w正确答案正确答案w二、资产的计税基础二、资产的计税基础（一）概述（一）概述资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除

6、的金额（或者）取得成本以前期间已累计税前扣除的金额（或者）取得成本以前期间已累计税前扣除的金额（不考虑特殊情况）（不考虑特殊情况）w假定企业假定企业20092009年年末取得一项固定资产，原价年年末取得一项固定资产，原价120120万元，万元，税法上规定折旧年限为税法上规定折旧年限为3 3年，采用直线法计提折旧。不考虑年，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。其他因素。则则20102010年年末，该固定资产的计税基础年年末，该固定资产的计税基础=120-=120-120/3=80120/3=80（万元）；（万元）；20112011年年末，该固定资产的计税基础年年末，该固定资产的计税基础=120-

7、=120-（120/3120/3）2=402=40（万元）。（万元）。w【例题【例题22计算题】某企业一项固定资产原价计算题】某企业一项固定资产原价120120万元，假设会计折旧年限为万元，假设会计折旧年限为4 4年，税法折年，税法折旧年限为旧年限为3 3年，不考虑净残值，会计与税法均年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提按直线法计提折旧。则会计上每年计提3030万万元的折旧，税法上每年计提元的折旧，税法上每年计提4040万元的折旧。万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础，如何进行所如何确定账面价值和计税基础，如何进行所得税会计处理？得税会计处理？w正确答案正确答案第

8、一年年末：账面价值第一年年末：账面价值120120会计累计折旧会计累计折旧30309090万元万元第一年年末：计税基础第一年年末：计税基础8080万元万元（或者）（或者）12012040408080（万元）（万元）账面价值账面价值9090万元万元 计税基础计税基础8080万元，产生应纳税暂时性差异。万元，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异可以理解为，本期少交了税，将来需要多交税。应纳税暂时性差异可以理解为，本期少交了税，将来需要多交税。解释：假设会计利润为解释：假设会计利润为100100万元，不考虑其他因素，则应纳税所得额万元，不考虑其他因素，则应纳税所得额10010010109090（万

9、元）。应交所得税（万元）。应交所得税9025%9025%22.522.5（万元）（万元）借：所得税费用借：所得税费用2525（一般是倒挤，本例比较（一般是倒挤，本例比较简单，所以也可以直接用简单，所以也可以直接用100100万万25%25%计算）计算）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税9090万万25%25%递延所得税负债递延所得税负债1010万万25%25%w【拓展】将上例改为会计折旧年限【拓展】将上例改为会计折旧年限3 3年，税法折旧年限年，税法折旧年限4 4年，年，其他资本不变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，其他资本不变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的

10、是可抵扣暂时性差异。产生的是可抵扣暂时性差异。可以理解为，本期多交了税，将来少交税（可抵扣）。可以理解为，本期多交了税，将来少交税（可抵扣）。第一年的应纳税所得额第一年的应纳税所得额100+10100+10110110（万元）（万元）应交所得税应交所得税11025%11025%27.527.5（万元）（万元）借：所得税费用借：所得税费用 100100万万25%25%递延所得税资产递延所得税资产1010万万25%25%贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税110110万万25%25%w（二）（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.1.固定资产固

11、定资产账面价值原价累计折旧固定资产减值准备账面价值原价累计折旧固定资产减值准备会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。固定资产减值准备的提取。（1 1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。企业会计准则规定，企）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，如可以按业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和

12、法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。（2 2）因计提固定资产减值准备产生的差异。持有固定资产的期间内，）因计提固定资产减值准备产生的差异。持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。w2.2.

13、无形资产无形资产（1 1）无形资产初始确认时会因为研发费用的处理而导）无形资产初始确认时会因为研发费用的处理而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。致无形资产账面价值和计税基础的差异。对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工

14、艺发生的税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。w比如假定内部研究开发形成的无形资产入账价值比如假定内部研究开发形成的无形资产入账价值为为1 0001 000万元，按万元，按1010年摊销，则税法上每年摊销的金年摊销，则税法上每年摊销的金额为额为1 000/10150%=1501 0

15、00/10150%=150（万元），即每年允许税（万元），即每年允许税前扣除的金额为前扣除的金额为150150万元，整个使用期间总共可以税万元，整个使用期间总共可以税前扣除的金额为前扣除的金额为1 5001 500万元。万元。所以研发成功时，该无形资产的计税基础未所以研发成功时，该无形资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额来期间税法允许税前扣除的金额=1 500=1 500万元。万元。w（2 2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。

16、企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使用寿命情企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均应在确定的无形资产，除外购商誉外所有的无

17、形资产成本均应在一定期间内摊销。一定期间内摊销。在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。异。无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。旧和计提减值准备来理解。w3.3.以公允价值计量金融资产以公允价值计量金融资产（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产以公允价值计量，其公允价值变动计入以公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益。当期损益。举例：举例：200

18、92009年年1 1月月1 1日购入一项交易性金日购入一项交易性金融资产，成本融资产，成本100100万元，万元，20092009年末公允价值为年末公允价值为120120万元。万元。20092009年末交易性金融资产的账面价年末交易性金融资产的账面价值为值为120120万元。万元。w（2 2）可供出售金融资产）可供出售金融资产以公允价值计量，其公允价值变动计入资本公积。以公允价值计量，其公允价值变动计入资本公积。按照税法规定，公允价值变动税法上都是不确认的。税法规定，企按照税法规定，公允价值变动税法上都是不确认的。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期业以公

19、允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本（或历史成本减去累计折旧）后的差额应计入得的价款扣除其历史成本（或历史成本减去累计折旧）后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的金融处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值

20、变动的情况下，计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。接上例，税法不认可该项交易性金融资产公允价值的变动，即计税接上例，税法不认可该项交易性金融资产公允价值的变动，即计税基础仍为基础仍为100100万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。w4.4.其他资产其他资产（1 1）投资性房地产）投资性房地产对于采用公允价值模式进行后续计量的对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其期末账面价值为公允价值

21、，投资性房地产，其期末账面价值为公允价值，而如果税法规定不认可该类资产在持有期间而如果税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，则其计因公允价值变动产生的利得或损失，则其计税基础应以取得时支付的历史成本为基础计税基础应以取得时支付的历史成本为基础计算确定。算确定。w（2 2）其他计提了资产减值准备的各项资产）其他计提了资产减值准备的各项资产主要包括：主要包括：存货存货应收账款：会计上计提的坏账准备税法均不认可。应收账款：会计上计提的坏账准备税法均不认可。以成本计价的投资性房地产等以成本计价的投资性房地产等这些资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，这些资产计提了减值

22、准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不而按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。w【例题【例题33单选题】某公司单选题】某公司20082008年年1212月月1 1日购入的一日购入的一项环保设备，原价为项环保设备，原价为1 0001 000万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按会计

23、处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0 0。20102010年年末企业对该项固定资产计提了末企业对该项固定资产计提了8080万元的固定资产减万元的固定资产减值准备。值准备。20102010年末该项设备的计税基础是（）万年末该项设备的计税基础是（）万元。元。A.800A.800 B.720 B.720C.640C.640 D.560 D.560w正确答案正确答案C C答案解析答案解析20102010年末该项设备的计税基础年末该项设备的计税基础1 0001 000200200160160640640（万元）。（万元）。w【

24、例题【例题44多选题】下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生多选题】下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。差异的有（）。A.A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）B.B.购买国债确认的利息收入购买国债确认的利息收入C.C.固定资产发生的维修支出固定资产发生的维修支出D.D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备使用寿命不确定的无形资产计提减值准备w正确答案正确答案ABCABC答案解析选项答案解析选项A A，可变现净值高于成本且以前未计提过跌价准备，故，可变现净值高于成本且以前未计提过跌价准备，故存货不

25、需要计提减值准备，账面价值等于计税基础；选项存货不需要计提减值准备，账面价值等于计税基础；选项B B，购买国债的，购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础等于账面价值；选项利息收入税法上不要求纳税，计税基础等于账面价值；选项C C，维修支出，维修支出应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产生应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产生差异；选项差异；选项D D，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差异，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差异，不符合题意。不符合题意。w三、负债的计税基础三、负债的计税基础（一）概述（一）概述负债的计税基

26、础账面价值未来期间负债的计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额税法允许税前扣除的金额注意注意1 1：与资产的计税基础的区别：资产：与资产的计税基础的区别：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额，的计税基础是指未来税法允许扣除的金额，负债的计税基础是取得成本减去以前期负债的计税基础是取得成本减去以前期间税法累计允许扣除的金额。间税法累计允许扣除的金额。w注意注意2 2：资产与负债产生的暂时性差异在判断时正好：资产与负债产生的暂时性差异在判断时正好是相反的，考生在学习时注意类比学习。是相反的，考生在学习时注意类比学习。资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳资产的账面价值大于其计税基础时

27、，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。税暂时性差异，确认递延所得税负债。负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。税暂时性差异，确认递延所得税负债。资产的账面价值小于其计税基础时，产生可抵资产的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。扣暂时性差异，确认递延所得税资产。负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。扣暂时性差异，确认递延所得税资产。w（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异（二）四类负债的账面价值与计税基

28、础之间的差异1.1.预计负债预计负债注意：两种情况：一是税法规定，现在预计时不允许税注意：两种情况：一是税法规定，现在预计时不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。二是税法规定，现前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。二是税法规定，现在不允许税前扣除，将来实际发生时仍不允许税前扣除。在不允许税前扣除，将来实际发生时仍不允许税前扣除。（1 1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。按照企业会计准则第许税前扣除。按照企业会计准则第1313号号或有事项的或有事项的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确规定，企业应将预计提供售

29、后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除（将来），由于该类事项产生的预计负应于发生时税前扣除（将来），由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，有关的支出实际发生时可全部税前扣除，金额之间的差额，有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为零。其计税基础为零。w【例题【例题55计算题】某企业预计了产品保修费用计算题】某企业预计了产品保修费用100100万元，符万元，符合预计负债确认

30、条件。如何确定预计负债的账面价值和计税合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？基础？w正确答案账务处理：正确答案账务处理：借：销售费用借：销售费用1 000 0001 000 000贷：预计负债贷：预计负债1 000 0001 000 000预计负债账面价值预计负债账面价值100100（万元）（万元）因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是因此未来期间税法允许扣除的金额就是100100万元。万元。负债的计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣负债的计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣

31、除的金额除的金额1001001001000 0（万元）（万元）账面价值账面价值100100万元万元 计税基础计税基础0 0产生可抵扣暂时性差异，确认产生可抵扣暂时性差异，确认“递延所得税资产递延所得税资产”（100100万元万元所得税税率所得税税率25%25%）。）。w（2 2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债：如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债：【例题【例题66计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负计算题】

32、某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债债100100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？w正确答案账务处理：正确答案账务处理：借：营业外支出借：营业外支出 1 000 000 1 000 000贷：预计负债贷：预计负债 1 000 000 1 000 000预计负债账面价值预计负债账面价值100100（万元）（万元）但是税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得但是税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除。因此，此项预计负债的账面价值为税前扣除。因此，此项预计负债的账面价值为100100万元，未来期间税

33、法允万元，未来期间税法允许扣除的金额为许扣除的金额为0 0。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额=100-0=100=100-0=100万元，账面价值万元，账面价值100100万元万元=计税基础计税基础100100万元，账面价值与计税万元，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。基础相等，不形成暂时性差异。小结：第一种情况产生可抵扣暂时性差异；第二种情况不产生暂时小结：第一种情况产生可抵扣暂时性差异；第二种情况不产生暂时性差异。性差异。w2.2.预收账款预收账款注意：两种情况：一是会计确认收入与税法确注意：两种情况：一是会

34、计确认收入与税法确认收入时点不同；二是会计确认收入与税法确认收认收入时点不同；二是会计确认收入与税法确认收入时点相同。入时点相同。（1 1）会计确认收入与税法确认收入时点不同）会计确认收入与税法确认收入时点不同即会计上不符合收入确认条件，会计上将其确即会计上不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债（预收账款）。而税法规定应计入应纳税认为负债（预收账款）。而税法规定应计入应纳税所得额。所得额。w【例题【例题77计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本本8080万元，不含税价款万元，不含税价款100100万元，款项已经收存银行。

35、假定由于不符合会万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？w正确答案账务处理：正确答案账务处理：借：发出商品借：发出商品800 000800 000贷：库存商品贷：库存商品800 000800 000借：银行存款借：银行存款1 170 0001 170 000贷：预收账款贷：预收账款1 000 0001 000 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税170 000170 000预收账

36、款账面价值预收账款账面价值100100万元万元会计上不确认收入，计入预收账款，而税法上本期计入应纳税所得会计上不确认收入，计入预收账款，而税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不需要再交税，可以全部税前扣除。额。未来会计上确认收入时，税法上不需要再交税，可以全部税前扣除。负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额=100100=1001000 0负债的账面价值负债的账面价值100100计税基础计税基础0 0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。延所得税资产。w（2 2）会计确认收

37、入与税法确认收入时点相同）会计确认收入与税法确认收入时点相同假定会计上不确认收入，税法上也不认假定会计上不确认收入，税法上也不认可此项收入，在本期不需要纳税。即会计与可此项收入，在本期不需要纳税。即会计与税法的规定是一致的，当期没有纳税，将来税法的规定是一致的，当期没有纳税，将来确认收入时与税法是一致的，在将来要纳税，确认收入时与税法是一致的，在将来要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。w【例题例题88计算题】某企业采取订单生产方式，计算题】某企业采取订单生产方式，20092009年年1212月月预收客户账款预收客户账款100100万元，产品尚

38、未生产。如何确定预收账款万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？的账面价值和计税基础？w正确答案正确答案账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款1 000 0001 000 000贷：预收账款贷：预收账款1 000 0001 000 000预收账款账面价值预收账款账面价值100100万元万元本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认收入时，税法不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵

39、扣的金额。负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额的金额=1000=1000100100万元万元预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。w3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。【例题【例题99计算题】假定某企业当期计提应付职计算题】假定

40、某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：工薪酬情况如下：借：生产成本借：生产成本 5 000 000 5 000 000制造费用制造费用 3 000 000 3 000 000管理费用等管理费用等 2 000 000 2 000 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 000 000 10 000 000 w假定假定税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700700万。万。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？w正确答案应付职工薪酬账面价值正确答案应付职工薪酬账面价值10001000

41、（万元）（万元）按照假定的税法规定，税前计列标准为按照假定的税法规定，税前计列标准为700700万，相差的万，相差的300300万元只影响当期应纳税所得额的计算，未来期间税法上万元只影响当期应纳税所得额的计算，未来期间税法上不会再允许企业税前扣除这不会再允许企业税前扣除这300300万元，就是说，这项职工薪万元，就是说，这项职工薪酬未来期间可从税前扣除的金额是零。酬未来期间可从税前扣除的金额是零。负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额的金额=10000=1000010001000万元万元应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值100010

42、00万元万元=计税基础计税基础10001000（万元）（万元），不形成暂时性差异。，不形成暂时性差异。w4.4.其他负债其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去将来也不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额（零），即计税基础未来期间可予税前扣除的金额（零），即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。等于账面价值，不

43、产生暂时性差异。w【例题【例题10单选题】单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A.A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100100万元的预计负债万元的预计负债B.B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 0001 000万元万元C.C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1 0001 000万元，尚未万元，尚未支付。假定税法规定该企业当年合理的职工薪酬为支付。假定

44、税法规定该企业当年合理的职工薪酬为800800万元，只允许企业税前列万元，只允许企业税前列支支800800万元万元D.D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500500万元万元w正确答案正确答案A A答案解析企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计答案解析企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，这种情况下账面价值等于计税基础，故选项负债相关的费用不允许税前扣除，这种情况下账面价值等于计税基础，故选项B B不符合题意；不符合题意；选项选项C C，对于应付职工

45、薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额前扣除的金额0 0，故账面价值等于计税基础，不符合题意；，故账面价值等于计税基础，不符合题意；选项选项D D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期应纳税所得额，故预收账款账面价值等于其计税基础。税收规定亦不要计入当期应纳税所得额，故预收账款账面价值等于其计税基础。w四、特殊项目产生的暂时性差异四、特殊项目产生的暂时性差异主要讲三个项目：主要讲三个项目：1.1.会计未确认资产或负

46、债，但税法确认：企业的广告费会计未确认资产或负债，但税法确认：企业的广告费和业务宣传费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入有规定外，不超过当年销售收入15%15%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益（销售费用等），不形成资产负债表中的资产，但按照税法（销售费用等），不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间

47、的差异也形成暂时性规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。差异。w【例题【例题1111计算题】计算题】A A公司公司209209年发生了年发生了2 0002 000万元广告费支出，发生时万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入入15%15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A A公司公司209209年实现销售收入年实现销售收入10 00010 000万元。如何确定该项广告费的账面价万元

48、。如何确定该项广告费的账面价值和计税基础？值和计税基础？w正确答案该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损正确答案该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为值为0 0。因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的限制，根据当期因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的限制，根据当期A A公司公司销售收入销售收入15%15%计算，当期可予税前扣除计算，当期可予税前扣除1 5001 500万元（万元（10 00015%10 00015%），当期），当期未予税前

49、扣除的未予税前扣除的500500万元可以向以后年度结转，其计税基础为万元可以向以后年度结转，其计税基础为500500万元。万元。该项资产的账面价值该项资产的账面价值0 0与其计税基础与其计税基础500500万元之间产生了万元之间产生了500500万元的暂万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。w2.2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减虽不是因

50、资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减，这与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能可抵扣亏损和税款抵减，这与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。确认与其相关的递延所得税资产。w假定假定20092009年，企业发生净亏损年，企业发生净亏