会计职业道德职业道德与会计职业道德.ppt

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1、第四章第四章 会计职业道德会计职业道德第一节第一节 职业道德与会计职业道德职业道德与会计职业道德第二节第二节 会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度的关系第三节第三节 会计职业道德教育会计职业道德教育第四节第四节 会计职业道德检查与奖惩会计职业道德检查与奖惩第五节第五节 会计职业道德建设的组织与实施会计职业道德建设的组织与实施第六节第六节 会计职业道德案例分析会计职业道德案例分析第一节第一节 职业道德与会计职业道德职业道德与会计职业道德一、职业道德一、职业道德（一）职业道德的概念与特征（一）职业道德的概念与特征1、概念（广义和狭义）、概念（广义和狭义）广义广义的职业道德的职

2、业道德 是指从业人员在职业活动中应该遵循的是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则行为准则，涵盖了涵盖了从业人员与服务对象从业人员与服务对象、职业与职工职业与职工、职业与职业与职业职业之间的关系。之间的关系。狭义狭义的职业道德的职业道德是指是指在一定职业活动中应遵循的在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的体现一定职业特征的、调整一定职业关系调整一定职业关系的职业行为的职业行为准则和规范准则和规范。（二）职业道德的主要内容（二）职业道德的主要内容公民道德建设实施纲要公民道德建设实施纲要爱岗敬业爱岗敬业诚实守信诚实守信办事公道办事公道服务群众服务群众奉献社会奉献社会职业道德五个方面的要求职

3、业道德五个方面的要求v爱爱岗岗敬敬业业是是职职业业道道德德的的基基础础，是是首首要要规规范范；要要求对自己的工作专心、认真、负责任。求对自己的工作专心、认真、负责任。v诚诚实实守守信信是是做做人人的的基基本本准准则则，是是职职业业道道德德的的精精髓髓；要求不弄虚作假、讲信用。；要求不弄虚作假、讲信用。v办办事事公公道道要要求求一一视视同同仁仁、秉秉公公办办事事，做做到到公公正正、公平、公开。公平、公开。v服服务务群群众众职职业业道道德德的的核核心心；要要求求端端正正服服务务态态度度、提高服务质量。提高服务质量。v奉奉献献社社会会是是职职业业道道德德出出发发点点和和归归宿宿；要要求求当当社社会会

4、利利益益、局局部部利利益益、个个人人利利益益发发生生冲冲突突时时，把把社社会利益放在首位。会利益放在首位。二、会计职业道德（一）会计职业道德的概念（一）会计职业道德的概念 是指在会计职业活动中应当遵循的、体是指在会计职业活动中应当遵循的、体现现会计职业会计职业特征的、调整会计职业关系的特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。职业行为准则和规范。其内在含义体现在三个方面：其内在含义体现在三个方面：是调整会计职业活动利益关系的手段是调整会计职业活动利益关系的手段具有相对的稳定性具有相对的稳定性具有具有广泛的社会性广泛的社会性 1.1.会计职业道德是调整会计职业活动会计职业道德是调整会计职业活

5、动利益关系的手段。利益关系的手段。v会计职业道德可以配合国家法律制会计职业道德可以配合国家法律制度来调整职业关系中的经济利益关度来调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职系，维护正常的经济秩序。会计职业道德业道德允许个人和各经济主体获取允许个人和各经济主体获取合法的合法的自身利益自身利益，但，但反对通过损害反对通过损害国家和社会公众利益而国家和社会公众利益而获取违法利获取违法利益。益。v2.2.会计职业道德具有会计职业道德具有相对稳定性相对稳定性。v会计职业道德主要依附于历史继会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，

6、保持自己的相对稳不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。定性。v3.3.会计职业道德具有会计职业道德具有广泛的社会性广泛的社会性。v会计因其服务对象涉及社会的方方面会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。社会公众利益。v会计信息质量直接影响着社会经济的会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。广泛的社会性。（二）会计职业道德规范的主要内

7、（二）会计职业道德规范的主要内容包括容包括v爱岗敬业，诚实守信，爱岗敬业，诚实守信，v廉洁自律，客观公正，廉洁自律，客观公正，v坚持准则，提高技能，坚持准则，提高技能，v参与管理，强化服务。参与管理，强化服务。1.1.爱爱岗岗敬业（敬业（岗岗会计工作岗位会计工作岗位）要要求求会会计计人人员员热热爱爱本本职职工工作作，安安心心本本职职岗岗位位，忠忠于于职职守守（忠忠于于服服务务主主体体、忠忠于于社社会会公公众众、忠忠于国家），尽心尽力，尽职尽责。于国家），尽心尽力，尽职尽责。2.2.诚实守信诚实守信 要要求求会会计计人人员员做做老老实实人人，说说老老实实话话，办办老老实实事事，不不搞搞虚虚假假；

8、要要求求会会计计人人员员不不为为利利益益所所诱诱惑惑，应当保守本单位国家秘密和商业秘密。应当保守本单位国家秘密和商业秘密。3.3.廉洁自律（廉洁自律（会计人员自律和会计行业自律会计人员自律和会计行业自律）要要求求会会计计人人员员公公私私分分明明、不不贪贪不不占占、遵遵纪纪守守法法、清正廉洁。清正廉洁。4.4.客观公正客观公正 要要求求会会计计人人员员依依法法办办事事，实实事事求求是是，不不偏偏不不倚倚，保保持持应应有有的的独独立立性性。（对对于于注注册册会会计计师师行行业业尤尤为为重重要）要）5.5.坚持准则（熟悉准则、执行准则、依法监督）坚持准则（熟悉准则、执行准则、依法监督）要要求求会会计

9、计人人员员在在处处理理业业务务过过程程中中，严严格格按按照照会会计计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。6.6.提高技能提高技能 要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。平。7.7.参与管理参与管理 要求会计人员在做好本职工作的同时积极参与企要求会计人员在做好本职工作的同时积极参与企业的经营管理活动，有针对性地提出合理化建议，业的经营管理活动，有针对性地提出合理化建议，促进企业发展。促进企业发展。8.8.强化服务强化

10、服务 要求会计人员有强烈的服务意识，服务要文明，要求会计人员有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。质量要上乘。会计职业道德各项内容的地位及基本要求会计职业道德各项内容的地位及基本要求会计职业会计职业道德内容道德内容地地 位位 基基 本本 要要 求求爱岗敬业爱岗敬业判断会计人员是否具有判断会计人员是否具有职业道德的职业道德的首要标准首要标准，会计人员做好本职工作会计人员做好本职工作的基础和条件。的基础和条件。一、要正确认识会计职业，树立爱岗敬一、要正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神（业的精神（克服懒、惰、拖克服懒、惰、拖）二、要热爱会计工作，敬重会计职业二、要热爱会计工作，敬重会计职业三、

11、要安心工作，任劳任怨三、要安心工作，任劳任怨四、要严肃认真，一丝不苟四、要严肃认真，一丝不苟五、要忠于职守，尽心尽力、尽职尽责五、要忠于职守，尽心尽力、尽职尽责（忠于服务主体、社会公众、国家忠于服务主体、社会公众、国家）诚实守信诚实守信做人的基本准则做人的基本准则一、要做老实人，说老实话，办老实事，一、要做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假不搞虚假二、要保密守信，不为利益所诱惑二、要保密守信，不为利益所诱惑三、要执业谨慎，信誉至上（三、要执业谨慎，信誉至上（侧重对注侧重对注册会计师行业的要求册会计师行业的要求）会计职业道德各项内容的地位及基本要求会计职业道德各项内容的地位及基本要求会计职业道

12、会计职业道德内容德内容地地 位位 基基 本本 要要 求求廉洁自律廉洁自律是会计职业道德的是会计职业道德的前提前提，是会计职业，是会计职业道德的道德的内在要求内在要求，同时也是会计人员，同时也是会计人员的的行为准则行为准则，是会计职业道德的，是会计职业道德的灵魂灵魂一、要树立正确的人生观一、要树立正确的人生观和价值观和价值观二、要公私分明，不贪不二、要公私分明，不贪不占占三、要遵纪守法，清正廉三、要遵纪守法，清正廉洁（洁（常在河边走，就是不常在河边走，就是不湿鞋湿鞋）客观公正客观公正一、要端正态度一、要端正态度二、要依法办事二、要依法办事三、要实事求是，不偏不三、要实事求是，不偏不倚倚四、要保持

13、应有的独立性四、要保持应有的独立性（对注册会计师尤为重要对注册会计师尤为重要形式上和实质上的独形式上和实质上的独立立）会计职业道德各项内容的地位及基本要求会计职业道德各项内容的地位及基本要求会计职业会计职业道德内容道德内容地地 位位 基基 本本 要要 求求坚持准则坚持准则是会计职业道德规范中是会计职业道德规范中的重中之重的重中之重一、要熟悉准则一、要熟悉准则二、要遵守准则二、要遵守准则三、要坚持准则三、要坚持准则四、妥善解决道德冲突四、妥善解决道德冲突提高技能提高技能是胜任本职工作的需要是胜任本职工作的需要一、具有不断提高会计技能的意识一、具有不断提高会计技能的意识和愿望和愿望二、具有勤有若练

14、、刻苦钻研的精二、具有勤有若练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法神和科学的学习方法会计职业道德各项内容的地位及基本要求会计职业道德各项内容的地位及基本要求会计职业道德内容会计职业道德内容地地 位位 基基 本本 要要 求求参与管理参与管理是会计监督职能的要求是会计监督职能的要求一、要努力钻研业务，一、要努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为度，提高业务技能，为参与管理奠定坚实的基参与管理奠定坚实的基础础二、要熟悉服务对象的二、要熟悉服务对象的经营活动和业务流程，经营活动和业务流程，使提出的合理化建议更使提出的合理化建议更具有针对性和创新性具有针对性和创新性强化服

15、务强化服务是提高会计职业声誉的是提高会计职业声誉的重要途径重要途径一、强化服务意识，树一、强化服务意识，树立文明服务形象立文明服务形象二、提高服务质量二、提高服务质量第二节第二节 会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度的关系一、一、会计职业道德与会计法律制度的联系会计职业道德与会计法律制度的联系 两两者者有有着着共共同同的的目目标标、相相同同的的调调整整对对象象，承承担担着着同样的职责同样的职责 1 1、两者在、两者在作用上作用上相互补充相互补充 2 2、两者在、两者在内容上内容上相互渗透、相互重叠相互渗透、相互重叠 3 3、两者在、两者在地位上地位上相互转化、相互吸收相互

16、转化、相互吸收 4 4、两者在、两者在实施上实施上相互作用、相互促进相互作用、相互促进 会会计计职职业业道道德德是是会会计计法法律律制制度度正正常常运运行行的的社社会会和和思思想想基基础础，会会计计法法律律制制度度是是促促进进会会计计职职业业道道德德规规范范形形成成和和遵遵守守的制度保障。的制度保障。二、会计职业道德与会计法律制度的区别二、会计职业道德与会计法律制度的区别v性性质质不不同同。会会计计法法律律制制度度通通过过国国家家机机器器强强制制执执行行，具具有有很很强强的的他他律律性性；会会计计职职业业道道德德主主要要依依靠靠会会计计从从业业人人员员的的自自觉觉性性，具有很强的具有很强的自律

17、性自律性。v作作用用范范围围不不同同。会会计计法法律律制制度度侧侧重重于于调调整整会会计计人人员员的的外外在在行行为为和和结结果果的的合合法法化化；会会计计职职业业道道德德则则不不仅仅要要求求调调整整会会计人员的外在行为，还要调整会计人员计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。内在的精神世界。v实实现现形形式式不不同同。会会计计法法律律制制度度是是通通过过一一定定的的程程序序由由国国家家立立法法机机关关或或行行政政管管理理机机关关制制定定的的，其其表表现现形形式式是是具具体体的的、明明确确的的、正正式式形形成成文文字字的的成成文文规规定定；会会计计职职业业道道德德出出自自于于会会计计

18、人人员员的的职职业业生生活活和和职职业业实实践践，其其表表现现形形式式既既有有明明确确的的成成文文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。v实实施施保保障障机机制制不不同同。会会计计法法律律制制度度由由国国家家强强制制力力保保障障实实施施；会会计计职职业业道道德德既既有有国国家家法法律律的的相相应应要要求求，又又需需要要会会计计人员的自觉遵守。人员的自觉遵守。第三节会计职业道德教育第三节会计职业道德教育一、一、会计职业道德教育的意义会计职业道德教育的意义v有利于提高会计人员的道德水平有利于提高会计人员的道德水平v有利于培养会计人员

19、的职业情感有利于培养会计人员的职业情感v有利于树立会计职业道德信念有利于树立会计职业道德信念二、二、会计职业道德教育的形式会计职业道德教育的形式 （一）接受教育（一）接受教育 通过通过学校或培训单位学校或培训单位对会计人员进行以对会计人员进行以职业责任职业责任、职业义务职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。为，维护国家和社会公众利益的教育。（二）自我教育（二）自我教育 会计人员会计人员自我学习、自我学习、加强自身道德修养加强自身道德修养的的行为活动。行为活动。三、会计职业道德教育的内容三、会计职业道德教育的内容观念教育

20、观念教育通过普及会计职业道德知识，使会计人通过普及会计职业道德知识，使会计人员员了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响响，以及，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚，树立会树立会计职业道德观念计职业道德观念。规范教育规范教育开展开展以以会计职业道德规范会计职业道德规范为主要内容的为主要内容的教育，这是会计职业道德教育的教育，这是会计职业道德教育的核心核心内容内容,并贯穿于会计职并贯穿于会计职业道德教育的始终。业道德教育的始终。警示教育警示教育通过对违反会计职业道德行为和违法会通过对违反会计职业道德行

21、为和违法会计行为的计行为的典型案例进行讨论和剖析典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，提高，从中得到警示，提高法律意识和辨别是非的能力。法律意识和辨别是非的能力。相关教育相关教育法制教育法制教育、形势教育、形势教育、政策教育政策教育等等。四、会计职业道德教育的途径四、会计职业道德教育的途径（一）会计学历教育（一）会计学历教育（二）会计人员继续教育（二）会计人员继续教育具体内容：具体内容：形势教育形势教育、品品德德教教育育（会会计计职职业业信信念念教教育育、会会计计职职业业义义务务教教育育、会会计计职职业业荣荣誉誉教教育育、会会计计职职业业尊尊严严教教育育、会会计计职职业业节操节操教育教育）、法

22、制教育法制教育会计职业道德品行。会计职业道德品行。（三）会计人员自我教育与修养（三）会计人员自我教育与修养1 1、自我教育、自我教育 自我教育的含义自我教育的含义自自我我教教育育的的内内容容：职职业业义义务务教教育育、职职业业荣荣誉誉教教育育、职业节操教育职业节操教育自我教育的方法自我教育的方法 自我解剖法自我解剖法 自重自省法自重自省法自警自励法自警自励法 自律慎独法自律慎独法 自我教育的途径自我教育的途径通过通过社会实践社会实践（根本根本途径）途径）通过通过加强理论学习加强理论学习（重要重要途径）途径）2 2、会计职业道德的、会计职业道德的自我修养自我修养磨练会计职业道德意志，树立坚定磨练

23、会计职业道德意志，树立坚定的会计职业道德信念的会计职业道德信念第四节第四节 会计职业道德的检查与奖惩会计职业道德的检查与奖惩一、会计职业道德的检查与奖惩的意义一、会计职业道德的检查与奖惩的意义检查的目的：检查的目的：强化对会计职业道德规范的遵守强化对会计职业道德规范的遵守 为进行会计职业道德奖惩提供依据为进行会计职业道德奖惩提供依据意义：意义：有利于督促会计人员在行为上遵守会计职业道德规范有利于督促会计人员在行为上遵守会计职业道德规范 有利于形成抑恶扬善的社会环境有利于形成抑恶扬善的社会环境 有利于会计人员形成良好的道德情感有利于会计人员形成良好的道德情感 一、一、财政部门财政部门对会计职业道

24、德进行监督检查。对会计职业道德进行监督检查。检查的途径主要有：检查的途径主要有：将将会计执法检查会计执法检查与会计职业道德检查相结合与会计职业道德检查相结合；财政部门是会计法的执法主体财政部门是会计法的执法主体将将会计从业资格证书注册登记管理会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德与会计职业道德检查相结合；检查相结合；会计法、会计从业资格管理办法、会计基础工作规会计法、会计从业资格管理办法、会计基础工作规范均规定会计人员必须遵守的会计职业道德范均规定会计人员必须遵守的会计职业道德检查方式：检查方式：考核评价方式考核评价方式（自检、互检、明检、暗检自检、互检、明检、暗检）建立持证人员诚信档案建

25、立持证人员诚信档案（财政部门监管会计人员的依据、财政部门监管会计人员的依据、可以向用人单位和社会公众开放可以向用人单位和社会公众开放）将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合检查相结合检查相结合检查相结合。一是在考试时增加关于会计职业道德方面的内容一是在考试时增加关于会计职业道德方面的内容一是在考试时增加关于会计职业道德方面的内容一是在考试时增加关于会计职业道德方面的内容二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况进二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况进

26、二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况进二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况进行严格审查行严格审查行严格审查行严格审查三是规定一些关于职业道德规范的否决条款。三是规定一些关于职业道德规范的否决条款。三是规定一些关于职业道德规范的否决条款。三是规定一些关于职业道德规范的否决条款。比如，申报人曾因违法犯罪行为而受过刑事处罚；比如，申报人曾因违法犯罪行为而受过刑事处罚；比如，申报人曾因违法犯罪行为而受过刑事处罚；比如，申报人曾因违法犯罪行为而受过刑事处罚；因在财务、会计、审计、企业管理或其他经济管因在财务、会计、审计、企业管理或其他经济管因在财务、会计、审计、企业管理或其他经济管因在财务、

27、会计、审计、企业管理或其他经济管理工作中犯有严重错误而受过党纪、政纪处分；理工作中犯有严重错误而受过党纪、政纪处分；理工作中犯有严重错误而受过党纪、政纪处分；理工作中犯有严重错误而受过党纪、政纪处分；或者参与所在单位偷税漏税、会计舞弊等活动。或者参与所在单位偷税漏税、会计舞弊等活动。或者参与所在单位偷税漏税、会计舞弊等活动。或者参与所在单位偷税漏税、会计舞弊等活动。如果申报人存在这些情形，则不能参加高级会计如果申报人存在这些情形，则不能参加高级会计如果申报人存在这些情形，则不能参加高级会计如果申报人存在这些情形，则不能参加高级会计师资格的评审。师资格的评审。师资格的评审。师资格的评审。二、会计

28、行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束v会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。v对于尚未违反会计法律制度，但违反了会计职业道德规范的对于尚未违反会计法律制度，但违反了会计职业道德规范的行为，可以由职业团体通过自律性监管，对发现违反会计职行为，可以由职业团体通过自律性监管，对发现违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚，根据情节轻重程度采取业道德规范的行为进行相应的惩罚，根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回

29、通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式。向客户收取的费用、参加后续教育等方式。v中国注册会计师协会作为注册会计师行业自律组织，对注册中国注册会计师协会作为注册会计师行业自律组织，对注册会计师进行自律管理与约束。会计师进行自律管理与约束。三三 会计职业道德的激励机制会计职业道德的激励机制对会计人员的表彰奖励，应注意将对会计人员的表彰奖励，应注意将物质奖励和精神奖励物质奖励和精神奖励相结合。相结合。具体可以采用给予一定数额的奖金、具体可以采用给予一定数额的奖金、晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣誉证书、在公共媒体上积极宣传

30、其誉证书、在公共媒体上积极宣传其先进事迹。先进事迹。四四 建立违反会计职业道德的处罚机建立违反会计职业道德的处罚机制制会计人员违反会计职业道德规范，会计人员违反会计职业道德规范，情节严重的情节严重的，可以，可以由财政部门由财政部门吊销吊销其会计从业资格证书其会计从业资格证书。第五节第五节 会计职业道德建设的组织与实施会计职业道德建设的组织与实施会计职业道德建设组织与实施的途径：会计职业道德建设组织与实施的途径：（1 1）财政部门财政部门履行会计管理职能，组织和推履行会计管理职能，组织和推动会计职业道德建设动会计职业道德建设（2 2）会计职业组织会计职业组织建立行业自律机制和会计建立行业自律机制

31、和会计职业道德惩戒制度职业道德惩戒制度（3 3）企事业单位企事业单位会计职业道德的组织与实施会计职业道德的组织与实施（4 4）社会各界社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共各尽其责，相互配合，齐抓共管。管。（5 5）社会舆论监督社会舆论监督，形成良好的社会氛围，形成良好的社会氛围。案例案例1 1资料：资料：20072007年年1111月，华宏公司因产品销售月，华宏公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生公司本年度将发生800800万元亏损。刚刚上任万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计的公司总经理责成总会计师王某千方百计

32、实现当年盈利目标，并说：实现当年盈利目标，并说：“实在不行，实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果按照总经理意见办，对自己也有风险。如果按照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何为此，总会计师思想负

33、担很重，不知如何是好。是好。要求：要求：根据根据会计法会计法和会计职业道德的和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。理，并简要说明理由。分析与提示：分析与提示：总会计师王某应当拒绝总经理的要总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了求。因为总经理的要求不仅违反了会计法会计法第四条第四条“单位负责人对单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责实性、完整性负责”第五条第五条“任何单位或者个人不得以任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机任何方式授意、指使、强令会计机构

34、、会计人员伪造、变造会计凭证、构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告假财务会计报告”，也违背了会计，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。信、客观公正、坚持准则的要求。案例案例2 2资料：某国有企业集团总会计师刘资料：某国有企业集团总会计师刘英参加了财政部门组织的会计职业英参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时计人员职业道德培

35、训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：求学员进行分析，案例如下：中豪电子公司会计杨丽因工作努力，中豪电子公司会计杨丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。杨丽次被公司评为先进会计工作者。杨丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，杨丽将在工在其丈夫的多次请求下，杨丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。

36、公司认为杨给公司带来一定的损失。公司认为杨丽不宜继续担任会计工作。丽不宜继续担任会计工作。试分析回答下列问题：试分析回答下列问题：(1)(1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求杨丽违反了哪些会计职业道德要求?(2)(2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理计职业道德行为进行处理?并说明理由。并说明理由。对问题对问题(1)(1)杨丽违反了哪些会计职业道杨丽违反了哪些会计职业道德要求德要求?主要有以下三种答案：主要有以下三种答案：A A、杨丽违反了、杨丽违反了“爱岗敬业爱岗敬业”、“参与管理参与管理”、“坚持准则坚持准则”会计职会计职业道德要求；业道德要求

37、；B B、杨丽违反了、杨丽违反了“诚实守信诚实守信”、“廉洁自律廉洁自律”会计职业道德要求；会计职业道德要求；C C、杨丽违反了、杨丽违反了“客观公正客观公正”、“提高技能提高技能”、“强化服务强化服务”会计职会计职业道德要求。业道德要求。对问题对问题(2)(2)哪些单位或部门可以对哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处杨丽违反会计职业道德行为进行处理理?并说明理由。主要有以下四种并说明理由。主要有以下四种答案：答案：A A、任何单位均不能对杨丽违反会计职、任何单位均不能对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不是会计法律规范，而是

38、计职业道德不是会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。上的谴责。B B、只能由会计职业组织对杨丽违反会、只能由会计职业组织对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员的会计人员(会员会员)进行惩戒，其他部进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。门和单位均不宜处理。C C、只能由财政部门对杨丽违反会、只能由财政

39、部门对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门负责管理会计工作和由：财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业资格证书、会计人员、颁发会计从业资格证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。应由财政部门进行处理。D D、财政部门、会计职业组织、本、财政部门、会计职业组织、本单位均可以对杨丽违反会计职业道单位均可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根部门、会计职业组织、

40、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。行为进行处理。要求：要求：从会计职业道德角度，分析判断每从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确个问题中的答案，哪个答案是正确的的?并分别说明理由。并分别说明理由。分析与提示：分析与提示：1.1.问题问题(1)(1)中的答案中的答案B(B(杨丽违反了杨丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求要求)是正确的。是正确的。诚实守信是指会计人员应当做老实诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执

41、业谨人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。杨丽把在工作中接触到的公司新产品杨丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要

42、求，泄露了公司商业秘密，给道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。公司带来一定的损失。2.2.问题问题(2)(2)中的答案中的答案D(D(财政部门、财政部门、会计职业团体、本单位对杨丽违反会计职业团体、本单位对杨丽违反会计职业道德行为，均可以在各自会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理的职权范围内进行处理)是正确的。是正确的。会计法会计法规定，会计人员应当遵规定，会计人员应当遵守会计职业道德。守会计职业道德。会计从业资格会计从业资格管理办法管理办法、会计专业技术资格会计专业技术资格考试暂行办法考试暂行办法等均把遵守会计职等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参业道

43、德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取

44、消其会员资格等惩戒措施。责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据此外，根据会计法会计法规定，单位规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。度进行直至除名的处理。案例案例3 3资料：安然公

45、司资料：安然公司()是美国能源是美国能源业巨头，成立于业巨头，成立于19851985年，总部设在美国得年，总部设在美国得克萨斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上克萨斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，最大的天然气交易商和最大的电力交易商，20012001年初美国年初美国财富财富杂志全球杂志全球500500强排名强排名榜上，安然列美国第榜上，安然列美国第7 7名，全球第名，全球第1616名，并名，并被该杂志连续四年评为美国被该杂志连续四年评为美国“最具创新精最具创新精神神”公司。公司。该公司拥有资产该公司拥有资产498498亿美元，雇员亿美元，雇员达两万多人，其业务

46、遍布欧洲、亚达两万多人，其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区，它还同时从事洲和世界其他地区，它还同时从事纸浆、纸张、塑料、金属交易以及纸浆、纸张、塑料、金属交易以及为世界各地的客户提供金融和风险为世界各地的客户提供金融和风险管理服务。管理服务。安然公司不断使用和完善金融重组安然公司不断使用和完善金融重组技巧，建立复杂的公司控股体系，技巧，建立复杂的公司控股体系，即即“金字塔金字塔”式的多层控股链，使式的多层控股链，使其各类子公司和合伙企业数量超过其各类子公司和合伙企业数量超过3 0003 000个。这种复杂的关联企业构个。这种复杂的关联企业构架加上高水平的会计操作手法，使架加上高水平的会计操作手

47、法，使安然公司的收入和利润税收增长。安然公司的收入和利润税收增长。安然公司的收入从安然公司的收入从19961996年的年的133133亿美元亿美元增加到增加到20002000年的年的1 0081 008亿美元，净利润亿美元，净利润从从19961996年的年的5.845.84亿美元上升到亿美元上升到20002000年年的的9.799.79亿美元。安然公司创造了一套亿美元。安然公司创造了一套非常复杂的财务结构，率先采用了一非常复杂的财务结构，率先采用了一些技术，得以记录尚未创造收入的长些技术，得以记录尚未创造收入的长期合同的盈亏数字。一位在华尔街有期合同的盈亏数字。一位在华尔街有近年工作经验的金融

48、业人士感叹：近年工作经验的金融业人士感叹：没有哪一家公司的内幕曝光能与安然没有哪一家公司的内幕曝光能与安然的财务造假同日而语，这是一个十分的财务造假同日而语，这是一个十分经典的高水平的欺诈案例。经典的高水平的欺诈案例。在在20012001年年1010月月1616日，安然公布其第日，安然公布其第三季度亏损三季度亏损6.836.83亿美元；亿美元；1111月，安月，安然向美国证券交易委员会承认，自然向美国证券交易委员会承认，自19971997年以来，共虚报利润近年以来，共虚报利润近6 6亿美亿美元，掩盖亿多美元的巨额债务。元，掩盖亿多美元的巨额债务。1212月月2 2日，安然公司根据美国破产日，安

49、然公司根据美国破产法第十一章规定，向纽约破产法院法第十一章规定，向纽约破产法院申请破产保护，创下美国历史上最申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案纪录。大宗的公司破产案纪录。企业因经营不善申请破产，这在市企业因经营不善申请破产，这在市场经济中本来是不足为怪的。安然场经济中本来是不足为怪的。安然破产之所以特别引人注目，不仅因破产之所以特别引人注目，不仅因为它在美国跨国公司强中曾为它在美国跨国公司强中曾名列前茅，还因为这个破产案件在名列前茅，还因为这个破产案件在经济上涉及造假欺诈和内部交易等经济上涉及造假欺诈和内部交易等丑闻和严重违法事件，引起大量法丑闻和严重违法事件，引起大量法律诉讼。律

50、诉讼。就内幕交易而言，例如，安然以合就内幕交易而言，例如，安然以合伙经营的方式把一部分资产和负债伙经营的方式把一部分资产和负债转到关联公司账上，隐藏亏损和债转到关联公司账上，隐藏亏损和债务；又如，前首席执行官以及其他务；又如，前首席执行官以及其他经理人员在经理人员在20012001年月公司问题开年月公司问题开始暴露、安然股价出现波动时，率始暴露、安然股价出现波动时，率先抛售了他们自己持有的公司股票，先抛售了他们自己持有的公司股票，仅首席执行官本人就获利仅首席执行官本人就获利17501750万美万美元。元。相反，公司职工在账户上持有的安相反，公司职工在账户上持有的安然股票却因有岁以前不得出售然股