会计学第四讲会计凭证与账簿.ppt

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1、第四讲第四讲 会计凭证与账簿会计凭证与账簿一、会计凭证：一、会计凭证：一、会计凭证：一、会计凭证：会计核算的记账依据。具体包括：会计核算的记账依据。具体包括：原始凭证：记载经济业务内容原始凭证：记载经济业务内容 会计记账的原始依据会计记账的原始依据 记账凭证：编制会计分录记账凭证：编制会计分录 会计记账的直接依据会计记账的直接依据（一）原始凭证：（一）原始凭证：（一）原始凭证：（一）原始凭证：见教材见教材 P84P84 1 1、原始凭证的内容：见教材、原始凭证的内容：见教材 P84P84 2 2、原始凭证的种类：见教材、原始凭证的种类：见教材 P86P86 （1 1）按取得来源分类：）按取得来

2、源分类：自制原始凭证：由本单位人员填制的原始凭证。自制原始凭证：由本单位人员填制的原始凭证。外来原始凭证：从外单位取得的原始凭证。外来原始凭证：从外单位取得的原始凭证。例：教材例：教材 P86P86 表表4 4 2 2、表、表4 4 3 3 （2 2）按填制方法分类：）按填制方法分类：一次凭证：一次性填制完成的原始凭证。一次凭证：一次性填制完成的原始凭证。累计凭证：一定时期内连续多次记载同类业务的原累计凭证：一定时期内连续多次记载同类业务的原 始凭证。始凭证。例：教材例：教材 P87P87 表表4 4 5 5 汇总凭证：定期将同类业务的原始凭证汇总起来汇总凭证：定期将同类业务的原始凭证汇总起来

3、编编 制的凭证，又称原始凭证汇总表。制的凭证，又称原始凭证汇总表。（参见教材（参见教材 P86 L1-P86 L1-）（二）记账凭证：（二）记账凭证：（二）记账凭证：（二）记账凭证：见教材见教材 P85 P85 1 1、记账凭证的内容：见教材、记账凭证的内容：见教材 P85 P85 2 2、记账凭证的种类：见教材、记账凭证的种类：见教材 P88 P88 （1 1）按反映的业务内容范围分类：）按反映的业务内容范围分类：专用记账凭证：分别按收款、付款、转账这三类专用记账凭证：分别按收款、付款、转账这三类 经济业务设置的三种不同格式的记账凭证，经济业务设置的三种不同格式的记账凭证，每种记账凭证专用于

4、某一类经济业务。每种记账凭证专用于某一类经济业务。收款凭证：收款凭证：收款凭证：收款凭证：专用于收款业务的记账凭证，具体包括：专用于收款业务的记账凭证，具体包括：现金收款凭证现金收款凭证现金收款凭证现金收款凭证 银行存款收款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证 例：教材例：教材 P88P88 表表4 4 6 6 付款凭证：付款凭证：付款凭证：付款凭证：专用于付款业务的记账凭证，具体包括：专用于付款业务的记账凭证，具体包括：现金付款凭证现金付款凭证现金付款凭证现金付款凭证 银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证 例：教材例：教材 P89P89 表表4 4

5、 7 7 转账凭证：转账凭证：转账凭证：转账凭证：用于除收付款业务以外的其他业务（统称用于除收付款业务以外的其他业务（统称 “转账业务转账业务”）的记账凭证。）的记账凭证。例：教材例：教材 P89P89 表表4 4 8 8注意注意注意注意：库存现金与银行存款之间互相划转的业务（将现金存：库存现金与银行存款之间互相划转的业务（将现金存 入银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证而不编入银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证而不编 制收款凭证，以避免重复登账，并简化会计核算工作。制收款凭证，以避免重复登账，并简化会计核算工作。通用记账凭证：所有经济业务通用的统一格式的记账通用记账凭证：所有经

6、济业务通用的统一格式的记账 凭证。（其格式类似于转账凭证）凭证。（其格式类似于转账凭证）（2 2）按填制方式分类：见教材）按填制方式分类：见教材 P89P89 复式记账凭证：每张记账凭证上都反映一笔完整的会复式记账凭证：每张记账凭证上都反映一笔完整的会 计分录。（前面所讲的专用记账凭证计分录。（前面所讲的专用记账凭证 和通用记账凭证都是复式记账凭证）和通用记账凭证都是复式记账凭证）单式记账凭证：每张记账凭证上只反映一个账户及其单式记账凭证：每张记账凭证上只反映一个账户及其 应记金额。应记金额。在企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭在企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭在

7、企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭在企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证都是指专用记账凭证。都是指专用记账凭证。都是指专用记账凭证。都是指专用记账凭证。重点案例重点案例重点案例重点案例：（：（续前）续前）确定每笔业务应编制哪种记账凭证，并对每张记账确定每笔业务应编制哪种记账凭证，并对每张记账 凭证进行编号。凭证进行编号。6 6月月 2 2日日 付清欠款付清欠款 银

8、行存款付款凭证银行存款付款凭证 第第1 1号号 6 6月月 7 7日日 销售收入销售收入 银行存款收款凭证银行存款收款凭证 第第1 1号号 转账凭证转账凭证 第第1 1号号 销售成本销售成本 转账凭证转账凭证 第第2 2号号 包装用料包装用料 转账凭证转账凭证 第第3 3号号 6 6月月1010日日 宣布分红宣布分红 转账凭证转账凭证 第第4 4号号 6 6月月1818日日 购入商品购入商品 银行存款付款凭证银行存款付款凭证 第第2 2号号 转账凭证转账凭证 第第5 5号号 6 6月月2525日日 增资扩股增资扩股 银行存款收款凭证银行存款收款凭证 第第2 2号号 6 6月月3030日日 支付

9、费用支付费用 银行存款付款凭证银行存款付款凭证 第第3 3号号 月月 末末 结转收入结转收入 转账凭证转账凭证 第第6 6号号 结转费用结转费用 转账凭证转账凭证 第第7 7号号 二、会计账簿：二、会计账簿：二、会计账簿：二、会计账簿：见教材见教材 P98P98（一）账簿的种类：（一）账簿的种类：（一）账簿的种类：（一）账簿的种类：1 1 1 1、日记账簿（序时账簿）：、日记账簿（序时账簿）：、日记账簿（序时账簿）：、日记账簿（序时账簿）：见教材见教材 P98P98 两种不同含义的两种不同含义的“日记账簿日记账簿”：（1 1）西方会计：日记账簿是指按时间顺序逐日逐笔登）西方会计：日记账簿是指按

10、时间顺序逐日逐笔登 记会计分录的账簿，也称记会计分录的账簿，也称“分录簿分录簿”（相（相 当于我国的记账凭证）。通常分为：当于我国的记账凭证）。通常分为：特种日记账：分别对几种大量重复发生的业务专特种日记账：分别对几种大量重复发生的业务专 门设置的日记账，主要有：门设置的日记账，主要有：现金日记账现金日记账 银行存款日记账银行存款日记账 购货日记账购货日记账 销货日记账销货日记账 等等等等 普通日记账：登记其他普通业务的日记账。普通日记账：登记其他普通业务的日记账。（2 2）我国会计：日记账簿是指按时间顺序逐日逐笔登记）我国会计：日记账簿是指按时间顺序逐日逐笔登记 收付款业务的账簿（即本课程所

11、讲的日收付款业务的账簿（即本课程所讲的日 记账簿，是由西方会计的特种日记账演记账簿，是由西方会计的特种日记账演 变而来）。包括：变而来）。包括：现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账 银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账 日记账簿的格式：一般采用三栏式。日记账簿的格式：一般采用三栏式。例：教材例：教材 P99P99 2 2 2 2、分类账簿：、分类账簿：、分类账簿：、分类账簿：按所设置的每一个会计科目分别开设账户的按所设置的每一个会计科目分别开设账户的 账簿，包括总分类账簿和明细分类账簿。账簿，包括总分类账簿和明细分类账簿。（1 1 1 1）总分类账簿：）总分类账簿：）总

12、分类账簿：）总分类账簿：按总分类科目（一级科目）开设账户的按总分类科目（一级科目）开设账户的 账簿账簿（简称（简称“总分类账总分类账”或或“总账总账”）。）。格式：一般采用三栏式。格式：一般采用三栏式。重点案例重点案例重点案例重点案例：（续前）续前）以以“银行存款银行存款”账户为例账户为例：（：（过次页）过次页）银行存款总分类账银行存款总分类账银行存款总分类账银行存款总分类账 单位：元单位：元年年 记账凭证记账凭证 摘摘 要要 对方科目对方科目 借借 方方 贷贷 方方 借借 余余 额额月月 日日 字字 号号 贷贷 6 6 1 1 期初余额期初余额 借借 300000300000 2 2 银付银

13、付 1 1 付清欠款付清欠款 应付账款应付账款 200000200000 借借 100000100000 7 7 银收银收 1 1 销售收入销售收入 主营业务收入主营业务收入 550000550000 借借 650000650000 18 18 银付银付 2 2 购入商品购入商品 库存商品库存商品 300000 300000 借借 350000350000 25 25 银收银收 2 2 增资扩股增资扩股 股本股本 400000 400000 借借 750000750000 30 30 银付银付 3 3 支付费用支付费用 销售费用销售费用 210000 210000 借借 54000054000

14、0 本期发生额本期发生额 950000 950000 710000 710000 借借 540000540000 及期末余额及期末余额 7 7 1 1 期初余额期初余额 借借 540000540000 注意注意注意注意：教材：教材 P100P100（L3L3）“企业一般采用汇总的方式登记总分类账企业一般采用汇总的方式登记总分类账”。（2 2 2 2）明细分类账簿：）明细分类账簿：）明细分类账簿：）明细分类账簿：按明细分类科目（二级、三级按明细分类科目（二级、三级 科科 目）目）开设账户的账簿（简称开设账户的账簿（简称“明细分明细分 类账类账”或或“明细账明细账”）。）。常用格式：常用格式：三栏

15、式：用于三栏式：用于“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等账户。等账户。例：教材例：教材 P102P102 表表5 5 6 6 数量金额式：用于数量金额式：用于“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。例：教材例：教材 P101 P101 表表5 5 4 4 多栏式：用于多栏式：用于“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等账户。等账户。例：教材例：教材 P102 P102 表表5 5 7 73 3 3 3、备查账簿（辅助账簿）：、备查账簿（辅助账簿）：、备查账簿（辅助账簿）：、备查账簿（辅助账簿）：非正式账簿，无固定格式，提非正式账簿，无固定格式，提 供参考、补充资料，起

16、辅助、备查作用，也称供参考、补充资料，起辅助、备查作用，也称 “备查登记簿备查登记簿”或或“辅助登记簿辅助登记簿”。（二）账簿的登记：（二）账簿的登记：（二）账簿的登记：（二）账簿的登记：1 1 1 1、登账时间及登账依据：、登账时间及登账依据：、登账时间及登账依据：、登账时间及登账依据：账簿种类账簿种类 登账时间登账时间 登账依据登账依据 日记账日记账 序时逐笔登记序时逐笔登记 记账凭证（收、付）记账凭证（收、付）明细账明细账 序时逐笔登记序时逐笔登记 记账凭证（收、付、转）记账凭证（收、付、转）或原始凭证或原始凭证 序时逐笔登记序时逐笔登记 记账凭证（收、付、转）记账凭证（收、付、转）总总

17、 账账 科目汇总表科目汇总表 定期汇总登记定期汇总登记 汇总记账凭证汇总记账凭证 科目汇总表：科目汇总表：见教材见教材 P309P309 表表1212 2 2 汇总记账凭证：见教材汇总记账凭证：见教材 P311-P311-表表1212 3 3、表表1212 4 4、表表1212 5 5 在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总 登记，采用最多的是科目汇总表。登记，采用最多的是科目汇总表。登记，采用最多的是科目汇总表。登记，采用最多的是科目汇总表

18、。（联系：教材（联系：教材 P100 L3 P100 L3）思考思考：（：（1 1）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或 银行存款的本期全部借方发生额？银行存款的本期全部借方发生额？（2 2）在汇总付款凭证上是否反映了库存现金或）在汇总付款凭证上是否反映了库存现金或 银行存款的本期全部贷方发生额？银行存款的本期全部贷方发生额？（3 3）在汇总转账凭证上是否反映了贷方科目的）在汇总转账凭证上是否反映了贷方科目的 本期全部贷方发生额？本期全部贷方发生额？2 2 2 2、记账程序：、记账程序：、记账程序：、记账程序：依据各种会计凭证登记各种账簿、在此基础依据各种

19、会计凭证登记各种账簿、在此基础 上编制出会计报表的具体步骤和程序。也就上编制出会计报表的具体步骤和程序。也就 是将各种会计凭证、账簿、报表联系起来的是将各种会计凭证、账簿、报表联系起来的 具体形式，也称具体形式，也称“账务处理程序账务处理程序账务处理程序账务处理程序”或或“会计会计会计会计 核算组织程序核算组织程序核算组织程序核算组织程序”等。等。在企业实际的会计核算工作中，通常采用的记账程序在企业实际的会计核算工作中，通常采用的记账程序 有四种有四种：（过次页）：（过次页）（1 1 1 1）记账凭证记账程序：）记账凭证记账程序：）记账凭证记账程序：）记账凭证记账程序：见教材见教材 P308P

20、308 图图1212 2 2 简图：简图：（收、付）（收、付）日记日记 账簿账簿 核对核对 原始原始 记账记账 （收、付、转）（收、付、转）总分类总分类 凭证凭证 凭证凭证 账簿账簿 会会计计 核对核对 报报表表 （收、付、转）（收、付、转）明细分明细分 类账簿类账簿 特点：依据记账凭证逐笔登记总账。特点：依据记账凭证逐笔登记总账。优缺点及适用性：见教材优缺点及适用性：见教材 P308P308 （2 2 2 2）科目汇总表记账程序：）科目汇总表记账程序：）科目汇总表记账程序：）科目汇总表记账程序：见教材见教材 P310P310 图图1212 3 3 简图简图：（收、付）收、付）日记日记 账簿账

21、簿 核对核对 原始原始 记账记账 （收、付、转）（收、付、转）科目科目 总分类总分类 凭证凭证 凭证凭证 汇总表汇总表 账簿账簿 会计会计 核对核对 报表报表 （收、付、转）（收、付、转）明细分明细分 类账簿类账簿 特点：定期编制科目汇总表并据以登记总账。特点：定期编制科目汇总表并据以登记总账。优缺点及适用性：见教材优缺点及适用性：见教材 P310P310（3 3 3 3）汇总记账凭证记账程序：）汇总记账凭证记账程序：）汇总记账凭证记账程序：）汇总记账凭证记账程序：见教材见教材 P314P314 图图1212 4 4 简图：简图：（收、付）（收、付）日记日记 账簿账簿 核对核对 原始原始 记账

22、（收、付、转）汇总记记账（收、付、转）汇总记 总分类总分类 凭证凭证 凭证凭证 账凭证账凭证 账簿账簿 会计会计 核对核对 报表报表 （收、付、转）（收、付、转）明细分明细分 类账簿类账簿 特点：定期编制汇总记账凭证并据以登记总账。特点：定期编制汇总记账凭证并据以登记总账。优缺点及适用性：见教材优缺点及适用性：见教材 P315P315 （4 4 4 4）日记总账记账程序：）日记总账记账程序：）日记总账记账程序：）日记总账记账程序：见教材见教材 P316P316 图图1212 5 5 图示：与图示：与“记账凭证记账程序记账凭证记账程序”基本相同。基本相同。特点：特点：依据记账凭证逐笔登记总账。依

23、据记账凭证逐笔登记总账。总账格式采用多栏式。总账格式采用多栏式。优缺点及适用性：见教材优缺点及适用性：见教材 P317 P317 在上述四种记账程序中，采用最多的是科目汇总表在上述四种记账程序中，采用最多的是科目汇总表在上述四种记账程序中，采用最多的是科目汇总表在上述四种记账程序中，采用最多的是科目汇总表记账记账记账记账 程序。程序。程序。程序。3 3 3 3、总账与明细账、日记账的平行登记、总账与明细账、日记账的平行登记、总账与明细账、日记账的平行登记、总账与明细账、日记账的平行登记：（见教材见教材 P105 P105）总账的登记与明细账、日记账的登记是并列进行的，凡总账的登记与明细账、日记

24、账的登记是并列进行的，凡 是在明细账、日记账上登记的业务内容，在总账上也要登是在明细账、日记账上登记的业务内容，在总账上也要登 记，而且两者记账的原始依据相同、借贷方向相同、合计记，而且两者记账的原始依据相同、借贷方向相同、合计 金额相同。（金额相同。（注意：注意：注意：注意：日记账实际上是一种特殊的明细账）日记账实际上是一种特殊的明细账）例：教材例：教材 P105P105 例例5-15-1 会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：1212月月1 1日日 借：原材料借：原材料 101101号号 30003000 102102号号 20002000 贷：应付账款贷：应付账款 A A公司公司 50

25、005000 1212月月6 6日日 借：原材料借：原材料 101101号号 10001000 102102号号 24002400 贷：应付账款贷：应付账款 B B公司公司 34003400 总账的登记：总账的登记：总账的登记：总账的登记：见教材见教材 P106P106（“原材料原材料”、“应付账款应付账款”）明细账的登记：明细账的登记：明细账的登记：明细账的登记：“原材料原材料”明细账：见教材明细账：见教材 P107P107 “应付账款应付账款”明细账明细账：（：（过次页）过次页）应付账款明细账：（简略格式）应付账款明细账：（简略格式）供货商：供货商：A A公司公司 单位：元单位：元日期日期

26、 凭凭 证证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额12.112.1 转转 1 1 赊购原材料赊购原材料 50005000 贷贷 50005000供货商：供货商：B B公司公司 单位：元单位：元日期日期 凭凭 证证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额 12.612.6 转转 2 2 赊购原材料赊购原材料 34003400 贷贷 34003400注意注意注意注意：在上例中，总账是依据记账凭证进行逐笔登记的。在：在上例中，总账是依据记账凭证进行逐笔登记的。在 企业实际的会计核算工作中，总账一般是依据科目汇总表企业实际的会计核算工作中，总账一般是依据科目汇总表 或汇总记账凭证进行

27、定期汇总登记。或汇总记账凭证进行定期汇总登记。不论总账如何登记，不论总账如何登记，不论总账如何登记，不论总账如何登记，它与明细账、日记账之间都是平行登记的关系。它与明细账、日记账之间都是平行登记的关系。它与明细账、日记账之间都是平行登记的关系。它与明细账、日记账之间都是平行登记的关系。（三）对账及错账更正方法：（三）对账及错账更正方法：（三）对账及错账更正方法：（三）对账及错账更正方法：1 1 1 1、对账的主要内容：、对账的主要内容：、对账的主要内容：、对账的主要内容：（1 1 1 1）账簿记录与会计凭证核对（账证核对）：）账簿记录与会计凭证核对（账证核对）：）账簿记录与会计凭证核对（账证核

28、对）：）账簿记录与会计凭证核对（账证核对）：账簿记录与原始凭证核对。账簿记录与原始凭证核对。账簿记录与记账凭证核对。账簿记录与记账凭证核对。（2 2 2 2）各种账簿之间核对（账账核对）：）各种账簿之间核对（账账核对）：）各种账簿之间核对（账账核对）：）各种账簿之间核对（账账核对）：总账之间核对。总账之间核对。总账与明细账、日记账核对。总账与明细账、日记账核对。会计部门明细账与其他部门保管账核对。会计部门明细账与其他部门保管账核对。（3 3 3 3）账簿记录与实物核对（账实核对）：）账簿记录与实物核对（账实核对）：）账簿记录与实物核对（账实核对）：）账簿记录与实物核对（账实核对）：现金日记账与

29、库存现金核对。现金日记账与库存现金核对。银行存款日记账与银行对账单核对。银行存款日记账与银行对账单核对。财物明细账与实物核对。财物明细账与实物核对。应收、应付账款与对方结算单位核对。应收、应付账款与对方结算单位核对。2 2 2 2、记账错误的更正方法：、记账错误的更正方法：、记账错误的更正方法：、记账错误的更正方法：（1 1 1 1）划线更正法：）划线更正法：）划线更正法：）划线更正法：适用于记账凭证编制正确、适用于记账凭证编制正确、但在登记账但在登记账 簿时发生笔误而导致的记账错误。簿时发生笔误而导致的记账错误。有关说明及举例：有关说明及举例：见教材见教材 P109 P109（2 2 2 2

30、）红字更正法：）红字更正法：）红字更正法：）红字更正法：冲销重做：冲销重做：冲销重做：冲销重做：适用于记账凭证上会计科目有错并据以登适用于记账凭证上会计科目有错并据以登 记账簿而导致的记账错误。记账簿而导致的记账错误。有关说明及举例：见教材有关说明及举例：见教材 P110 P110 冲减金额：冲减金额：冲减金额：冲减金额：适用于记账凭证上会计科目正确、但金额适用于记账凭证上会计科目正确、但金额 多记并据以登记账簿而导致的记账错误。多记并据以登记账簿而导致的记账错误。有关说明及举例：见教材有关说明及举例：见教材 P111 P111（3 3 3 3）补充登记法：）补充登记法：）补充登记法：）补充登记法：适用于记账凭证上会计科目正确、但适用于记账凭证上会计科目正确、但 金额少记并据以登记账簿而导致的记金额少记并据以登记账簿而导致的记 账错误。账错误。有关说明及举例：见教材有关说明及举例：见教材 P111 P111 注意：凡是适用注意：凡是适用注意：凡是适用注意：凡是适用“冲减金额冲减金额冲减金额冲减金额”或或或或“补充登记补充登记补充登记补充登记”来更正的来更正的来更正的来更正的 记账错误，同样适用记账错误，同样适用记账错误，同样适用记账错误，同样适用“冲销重做冲销重做冲销重做冲销重做”来进行更正。来进行更正。来进行更正。来进行更正。