科目与账户三章复式记帐.ppt

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1、第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户本章重点：本章重点：一、会计科目的内容一、会计科目的内容二、会计账户的结构二、会计账户的结构三、会计账户的分类三、会计账户的分类1第一节 会计科目2会计对象会计对象会计要素会计要素科学分类科学分类具体化具体化会会计计科科目目定义：对会计对象的具体内定义：对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项容进行分类核算的标志或项目；目；根据会计科目设置会计根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。账户是会计核算的方法之一。一、会计科目的含义3系统、分类反映会计要素内容的需要。系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。满足信息使用者了

2、解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要设置会计账户，核算经济业务的需要。二、设置会计科目的意义二、设置会计科目的意义二、设置会计科目的意义二、设置会计科目的意义4三、会计科目设置原则三、会计科目设置原则 必须结合会计对象的特点。必须结合会计对象的特点。必须符合经济管理的要求。必须符合经济管理的要求。统一性与灵活性相结合。统一性与灵活性相结合。应简明、适用。应简明、适用。既要适应经济业务发展需要，又要保既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定持相对稳定。5会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容按反映的经济内容按反映的经济内容资资资资产产产产类类类类科科科科目目

3、目目负负负负债债债债类类类类科科科科目目目目流动负债长期负债6会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容按反映的经济内容按反映的经济内容资资资资产产产产类类类类科科科科目目目目负负负负债债债债类类类类科科科科目目目目所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益类类类类科科科科目目目目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配7会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容按反映的经济内容按反映的经济内容资资资资产产产产类类类类科科科科目目目目负负负负债债债债类类类类科科科科目目目目所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益类类类类科科科科目目目目生产成本制造费用劳务成本

4、成成成成本本本本类类类类科科科科目目目目8主营业务收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务成本会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容资资资资产产产产类类类类科科科科目目目目负负负负债债债债类类类类科科科科目目目目所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益类类类类科科科科目目目目成成成成本本本本类类类类科科科科目目目目损损损损益益益益类类类类科科科科目目目目9会计科目的分类会计科目的分类按反映的经济内容按反映的经济内容按隶属关系按隶属关系资资资资产产产产类类类类科科科科目目目目负负负负债债债债类类类类科科科科目目目目所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益

5、类类类类科科科科目目目目成成成成本本本本类类类类科科科科目目目目总总总总账账账账科科科科目目目目明明明明细细细细科科科科目目目目损损损损益益益益类类类类科科科科目目目目二级科目二级科目二级科目二级科目三级科目三级科目三级科目三级科目10第二节 会计账户11一、会计账户的含义一、会计账户的含义 按照规定的会计科目在账簿中对各项经按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。种手段。12联系联系联系联系区别区别区别区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账

6、户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。二、会计账户二、会计账户和会计科目的关系和会计科目的关系13联系联系联系联系区别区别区别区别此此外外，会会计计科科目目一一般般由由会会计计制制度度统统一一规规定定，会会计计账账户户除除统统一一规规定定外外，还还可可根根据据单单位位实实际际情情况况自行确定。自行确定。141516三、账户的基本结构三、账户的基本结构（一）（一）（一）（一）账户基本结构的含义账户基本结构的含义账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减账户的全部结构中用来登记增加额、减账户

7、的全部结构中用来登记增加额、减账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。少额和余额的那部分结构。少额和余额的那部分结构。少额和余额的那部分结构。17账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期18账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利19账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以概括说明所记录经济业务的内容。20账户名称年月日凭证号数摘要借方 贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计

8、账户基本格式用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。21通过账户记录可提供四个核算指标通过账户记录可提供四个核算指标期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 2222通过账户记录可提供四个核算指标上述四个核算指标间的关系是：期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额=+-23（二）（二）账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户24三、会计账户的分类三、会计账户的分类按会计要素分类按会计要素分类按隶属关系按隶属关系资资资资产产产产类类类类账账账账户户户户负负负负债债债债类类类类账账账账户户户户所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益类类类类账账账账户户户户成成

9、成成本本本本费费费费用用用用类类类类账账账账户户户户总总总总账账账账明明明明细细细细账账账账收收收收益益益益类类类类账账账账户户户户二级明细账二级明细账二级明细账二级明细账三级三级三级三级明细明细明细明细账账账账25第三章第三章 复式记账原理复式记账原理26第一节 复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征(一）一）基本含义基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。反映会计对象具体内容增减变化的

10、一种记账方法。27 （二）（二）基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 1.1.需要设置完整的账户体系。需要设置完整的账户体系。2.2.对所有会计要素的增减变化需要全面、对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。系统的反映。3.3.对每项经济业务都要在起码两个账户对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。中进行等额记录。4.4.可以对一定时期会计账户的记录进行可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。综合试算。28二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，即各种业务的发生，起码会引起起码会引起两个会计要素

11、两个会计要素（或同一要素中（或同一要素中两个项目两个项目）发生增减变化。体现了如下规律发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账下来，即复式记账。29三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则（一）以反映资金运动内在规律的会以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础计等式为记账基础 30（二）对对每项业务必须在两个或两个以上相互每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录联系的账户中等额记录 31 （三）必须按经济业务对会计等式（三）必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。影响的类型记录。经济业务影响会计

12、等式的类型可归纳为以下两大类：经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。在九类的基础上归纳为四大类。32（四）定期汇总的全部账户记录必定期汇总的全部账户记录必须平衡须平衡 根据以上原根据以上原则进则进行复式行复式记账记账，一定，一定会会计计期期间间的所有的所有账户账户之之间间会形成如下两会形成如下两个方面的个方面的自自动动平衡平衡关系：关系：33第二节第二节 借贷记账法借贷

13、记账法n一、借贷记账法的产一、借贷记账法的产生与演进生与演进n （一）产生产生大约大约在在12-13世纪起源于商世纪起源于商品经济比较发达的意大品经济比较发达的意大利，总结于利，总结于14世纪末，世纪末，并逐渐流传于全世界。并逐渐流传于全世界。n1494年，意大利人年，意大利人 卢卢卡卡.帕乔利出版帕乔利出版算术算术.几何几何.比及比例概要比及比例概要n 34n1.“牢记牢记1494年，会计人员应当不会感到困难，年，会计人员应当不会感到困难，因为这个年代紧靠因为这个年代紧靠1492年。而年。而1492年是哥伦布年是哥伦布发现新大陆的一年。在会计的发展史上，发现新大陆的一年。在会计的发展史上，1

14、494年是一个具有重要意义的年代年是一个具有重要意义的年代不是因为它表不是因为它表示簿记的产生而是因为在这一年意大利出版了第示簿记的产生而是因为在这一年意大利出版了第一部有关簿记的论著。一部有关簿记的论著。”n2.“1494年在威尼斯由卢卡年在威尼斯由卢卡帕乔利出版的帕乔利出版的算算术、几何、比与比例概要术、几何、比与比例概要是一部描述复式簿记是一部描述复式簿记的创始人，而他的著作却把复式簿记的利用推广的创始人，而他的著作却把复式簿记的利用推广到全欧洲。到全欧洲。”美国会计学家爱对他的评价美国会计学家爱对他的评价35n3.“卢卡卢卡帕乔利被认为现代会计之父是因帕乔利被认为现代会计之父是因为他（

15、描述）的威尼斯方法随后就变成为他（描述）的威尼斯方法随后就变成好教科书的模式，为期超过了两百多年。好教科书的模式，为期超过了两百多年。”n4.“不用说，卢卡不用说，卢卡帕乔利帕乔利1494年在威尼年在威尼斯出版的关于斯出版的关于算术、几何、比与比例算术、几何、比与比例概要概要一书，对复式簿记来讲，具有里一书，对复式簿记来讲，具有里程碑的性质。程碑的性质。”36n（二）（二）演进演进借、贷二字最初只表示借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯记录业

16、务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。表示各种财产物资增减变化的记账符号。37二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种作为记账符号的一种记账方法。记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。复式记账法的一种。38 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中的；账户中的登记方向。登记方向。借方借方（左方）贷方贷方（右方）符

17、号含义：表示增减，但符号含义：表示增减，但对于六类对于六类性质不性质不同的账户具有不同的含义。同的账户具有不同的含义。3940 （二）账户结构（二）账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。41 2.2.负债、所有者权益、收入和利润负债、所有者权益、收入和利润类账户结构类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。4

18、2（三）记账规律（规则）（三）记账规律（规则）有借必有贷有借必有贷 账户登记方向账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。公公 司司 收收 到到投投 资资 者者 投投 资资800 800 000000元元存存入入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额43有借必有贷有借必有贷借借贷贷必相等必相等44（四）（四）会计分录的编制与账户对应关系会计分录的编制与账户对应关系 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式账户名称、方向和金额的一种记录形式

19、。在实际工作中，会计分录是填写在记在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。452.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法【例例3-1】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存入元存入银行。银行。463.3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求800 000800 00047 4.4.会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复

20、合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例例3-2】公司购材料货款公司购材料货款公司购材料货款公司购材料货款30 00030 00030 00030 000元。其元。其元。其元。其中中中中20 00020 00020 00020 000元已用银行存款支付，尚欠供元已用银行存款支付，尚欠供元已用银行存款支付，尚欠供元已用银行存款支付，尚欠供货企业货企业货企业货企业10 00010 00010 00010 000元。元。元。元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已

21、支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款）485.复合会计分录的分解复合会计分录的分解【例例3-3】公司购材料货款公司购材料货款公司购材料货款公司购材料货款30 00030 00030 00030 000元。其中元。其中元。其中元。其中20 00020 00020 00020 000元已用银行存款支付，尚欠供货企元已用银行存款支付，尚欠供货企元已用银行存款支付，尚欠供货企元已用银行存款支付，尚欠供货企业业业业10 00010 00010 00010 000元。元。元。元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 00

22、049 6.6.两个重要名词两个重要名词两个重要名词两个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务复式记账时一笔经济业务复式记账时一笔经济业务复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】【例】【例】【例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，“银行银行银行银行存款存款存款存款”与与与与“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户就建立起了对应关账户就建立起了对应

23、关账户就建立起了对应关账户就建立起了对应关系。系。系。系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应一项经济业务的会计分录账户之间的对应一项经济业务的会计分录账户之间的对应一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意关系是固定的，不可随意关系是固定的，不可随意关系是固定的，不可随意“拉郎配拉郎配拉郎配拉郎配”。对应账户：对应账户：对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的账户。【例】【例】【例】【例】在上例中，在上例中，在上例中，在上例中，“银行存款银行存款银行存款银行存款”与与与与“实收实收实收实收资

24、本资本资本资本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。50 （五）（五）（五）（五）试算平衡试算平衡 1.1.1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账根据会计等式的平衡原理，按照记账根据会计等式的平衡原理，按照记账根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查规则的要求，通过汇总计算和比较，检查规则的要求，通过汇总计算和比较，检查规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。账户记录的正确性、完整性的技术方法。账户记录的正确性、完整性的技术方法。账

25、户记录的正确性、完整性的技术方法。51 2.2.2.2.试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 （1 1）发生额平衡法发生额平衡法发生额平衡法发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记发生额即在一定会计期间内账户所登记发生额即在一定会计期间内账户所登记发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。的增加额和减少额。的增加额和减少额。的增加额和减少额。平衡公式：平衡公式：平衡公式：平衡公式：52平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。平衡依据平衡依据平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发

26、生额合计一定时期内全部账户发生额合计一定时期内全部账户发生额合计一定时期内全部账户发生额合计。平衡方法平衡方法平衡方法平衡方法编制编制编制编制“总分类账户发生额总分类账户发生额总分类账户发生额总分类账户发生额试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表”53（2）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：54 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理。平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试总分类账户余额试算平衡表算平衡表”平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额一定时期末全部账户余额55复习思考题复习思考题 1 1什什什什么么么么叫叫叫叫会会会会计计计计科科科科目目目目？什什什什么么么么叫叫

27、叫叫会会会会计计计计账账账账户户户户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？会计账户与会计科目的关系是怎样的？会计账户与会计科目的关系是怎样的？会计账户与会计科目的关系是怎样的？2 2会计账户的基本结构是怎样的？会计账户的基本结构是怎样的？会计账户的基本结构是怎样的？会计账户的基本结构是怎样的？3 3什什什什么么么么叫叫叫叫复复复复式式式式记记记记账账账账？复复复复式式式式记记记记账账账账的的的的理理理理论论论论依据是什么？依据是什么？依据是什么？依据是什么？4 4采用复式记账法时应遵循哪些基本采用复式记账法时应遵循哪些基本采用复式记账法时应遵循哪些基本采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？原则？原

28、则？原则？56 5 5什么叫借贷记账法？什么叫借贷记账法？什么叫借贷记账法？什么叫借贷记账法？6 6借贷记账法记账符号的含义是怎样的借贷记账法记账符号的含义是怎样的借贷记账法记账符号的含义是怎样的借贷记账法记账符号的含义是怎样的？7 7借贷记账法下各类账户的结构是怎样借贷记账法下各类账户的结构是怎样借贷记账法下各类账户的结构是怎样借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？的？的？的？8 8什么叫总分类账户与明细分类账户什么叫总分类账户与明细分类账户什么叫总分类账户与明细分类账户什么叫总分类账户与明细分类账户？9 9总分类账户与明细分类账户平行登总分类账户与明细分类账户平行登总分类账户与明细分类账户平

29、行登总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括哪些？记的要点包括哪些？记的要点包括哪些？记的要点包括哪些？57作业：作业：一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（1）收收到到投投资资者者投投入入的的货货币币资资金金投投资资400 000元元，已已存入银行。存入银行。（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安装设备一台。（3）购购入入材材料料一一批批，买买价价和和运运费费计计15 000元元，货货款款尚尚未支付。未支付。（4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。（5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款

30、300 000元，存入银行。元，存入银行。（6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 000元。元。（8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。58 二、目的：二、目的：练练习习掌掌握握借借贷贷记记账账法法下下的的会会计计分分录录编编制制方方法法、账账户户登登记记方方法和试算平衡方法。法和试算平衡方法。资料：该资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现）现 金金 1300元元 （2）银行存款）银行存款 216 000元元（3）

31、原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定资产）固定资产 460 000元元（5）生产成本）生产成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）应付账款）应付账款 50 000元元 （8）实收资本）实收资本 587 000元元 59三、要求：三、要求：通通过过本本次次习习题题课课，我我们们主主要要练练习习记记账账方方法法的的有有关关内内容容，大大家家应应在在对对有有关关借借贷贷记记账账法法各各个个要要点点全全面面掌掌握握的基础上，完成本次练习的内容的基础上，完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根根据据给给

32、出出余余额额资资料料的的账账户户开开设设并并登登记记有有关关总总分类账户（开设分类账户（开设T形账户即可）；形账户即可）；（3）根根据据账账户户的的登登记记结结果果编编制制“总总分分类类账账户户发发生生额及余额试算表额及余额试算表”。参考答案参考答案601根据所给经济业务编制会计分录。根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款）借：银行存款 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产）借：固定资产 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（3）借：原材料）借：原材料 15 000 贷：应付账款贷：应付账款 15 000（4）借：现金）借：现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款）借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000（6）借：应付账款）借：应付账款 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000（7）借：生产成本）借：生产成本 12 000 贷：原材料贷：原材料 12 000（8）借：短期借款）借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 61626364