税法第四章营业税.ppt

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1、 重庆理工大学会计学院 陈立 税 法 Taxation Laws第四章第四章 营业税营业税Business TaxBusiness Taxn教学重点与难点：教学重点与难点：1、营业税的税目、营业税的税目 2、计税依据及应纳税额的计算、计税依据及应纳税额的计算n教学方法、手段：讲授教学方法、手段：讲授n本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：1、了解营业税的概念和特点、纳税义务人及扣缴义务人、了解营业税的概念和特点、纳税义务人及扣缴义务人2、掌握税目，熟悉税率及免减税项目、掌握税目，熟悉税率及免减税项目3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算.营业税概述营业税概

2、述一一 、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。流转税。二、产生：二、产生：17911791年年.法国法国三三 、特点、特点1 1、征收面广、税率低且均衡、征收面广、税率低且均衡2 2、按行业设计税目税率、按行业设计税目税率3 3、计税方法简便、易于为纳税人所掌握、计税方法简便、易于为纳税人所掌握4 4、不论盈亏，一般以、不论盈亏，一般以营业收入营业收入作为税基作为税基某餐馆某月营业收入某餐馆某月营业收入1 1万，万，营业成

3、本、营业费用营业成本、营业费用1.51.5万万元。该餐馆当月是否应缴纳元。该餐馆当月是否应缴纳营业税？营业税？是是四、作用四、作用1 1、广泛筹集财政资金、广泛筹集财政资金 国家税务总局国家税务总局（1 1）征税范围）征税范围（2 2）计税依据）计税依据2 2、体现国家政策，促进各行业协调发展、体现国家政策，促进各行业协调发展（1 1）优惠政策）优惠政策（2 2）行业差别）行业差别n修订后的中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则自2009年1月1日起施行。.纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人一、一、纳税义务人：两个条件纳税义务人：两个条件1 1、境内、境内 劳务劳务机构所在地（居住

4、地）机构所在地（居住地）无形资产无形资产使用地使用地 不动产（土地使用权）不动产（土地使用权）坐落地坐落地2 2、有偿、有偿某法国建筑公司承接广州亚运会场馆建设，是否应在境内纳税？某法国建筑公司承接广州亚运会场馆建设，是否应在境内纳税？我国某建筑公司在非洲承包一项铁路工程，是否应在境内纳税？我国某建筑公司在非洲承包一项铁路工程，是否应在境内纳税？美国福特公司将一项专利技术转让给长安公司，是否应在境内纳税？美国福特公司将一项专利技术转让给长安公司，是否应在境内纳税？财税2009111号n对我国境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。n对境外单位或者个人在境外向境

5、内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。二二 、扣缴义务人、扣缴义务人、概概念念：税税法法规规定定，在在纳纳税税人人发发生生应应税税行行为为时时，某某些些单单位位和和个个人人负负有有代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴营营业业税税款款的的义义务，这些单位和个人即是税法确定的扣缴义务人。务，这些单位和个人即是税法确定的扣缴义务人。、扣缴义务人的确定、扣缴义务人的确定境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣

6、缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。.税目和税率税目和税率一、一、税目：税目：3 3类类9 9项项、提供应税劳务：、提供应税劳务：7 7项项（1 1）交通运输业）交通运输业n陆路运输陆路运输n水路运输水路运输n航空运输航空运输n管道运输管道运输n装卸搬运装卸搬运搬家公司应按什么行业征税？搬家公司应按什么行业征税？交通运输业交通运输业打捞业务应按什么打捞业务应按什么行业征税？行业征税？交通运输业交通运输业（2 2）建筑业建筑业n建筑建筑n安装安装n修缮修缮n装饰装饰n其他工程作业其他工程作业自建行为是否应缴纳营业税？自建行为

7、是否应缴纳营业税？自建行为是指建设施工单位自行建造建筑物的行为。自建行为是指建设施工单位自行建造建筑物的行为。1 1、自建自用、自建自用2 2、自建后出租或投资入股、自建后出租或投资入股3 3、自建后对外销售、自建后对外销售不缴纳营业税不缴纳营业税自建不纳税，出租按服务业纳税自建不纳税，出租按服务业纳税自建按建筑业纳税，再按销售不动产纳税自建按建筑业纳税，再按销售不动产纳税国家税务总局关于出售自建建筑物征收营业税的通知国家税务总局关于出售自建建筑物征收营业税的通知 国税发国税发199325号号各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：近据部

8、分地区反映，目前有些房地产企业和建筑安装企业发生出售自近据部分地区反映，目前有些房地产企业和建筑安装企业发生出售自建建筑物的业务，要求明确对出售自建建筑物应否征收建建筑物的业务，要求明确对出售自建建筑物应否征收“建筑安装建筑安装”营业营业税。经研究，为了统一政策，税。经研究，为了统一政策，平衡税收负担平衡税收负担，我局决定，对于出售自建建，我局决定，对于出售自建建筑物的纳税人，除按建筑物销售收入全额依照筑物的纳税人，除按建筑物销售收入全额依照“土地使用权转让及出售建土地使用权转让及出售建筑物筑物”税目征收营业税外，还应征收一道税目征收营业税外，还应征收一道“建筑安装建筑安装”营业税。该项营业税

9、。该项“建建筑安装筑安装”营业税应根据同类工程的价格确定计税依据；没有同类工程价格营业税应根据同类工程的价格确定计税依据；没有同类工程价格的，按下列公式组成计税价格征税。的，按下列公式组成计税价格征税。组成计税价格（建筑安装工程成本利润）组成计税价格（建筑安装工程成本利润）（营业税税率）（营业税税率）上述公式中的利润，由当地税务机关参照同类建安企业的利润核定。上述公式中的利润，由当地税务机关参照同类建安企业的利润核定。本通知自年月日起执行。本通知自年月日起执行。（3 3）金融保险业）金融保险业金融业金融业A A、贷款、贷款 n一般贷款：将自有资金或吸收的存款贷与他人使用一般贷款：将自有资金或吸

10、收的存款贷与他人使用n外汇转贷：向境外借入外汇资金，再贷给国内企业或其他单位、个人外汇转贷：向境外借入外汇资金，再贷给国内企业或其他单位、个人n以货币资金投资但收取固定（或保底）利润的行为以货币资金投资但收取固定（或保底）利润的行为B B、融资租赁、融资租赁 （Financial Leasing）n金融租赁：经人行或对商务部批准从事的融资租赁业务，征收营业税金融租赁：经人行或对商务部批准从事的融资租赁业务，征收营业税n未经人行或对外经贸部批准从事的融资租赁业务未经人行或对外经贸部批准从事的融资租赁业务所有权转移，征收增值税所有权转移，征收增值税所有权未转移，征收营业税所有权未转移，征收营业税C

11、 C、金融商品转让金融商品转让n包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让n个人买卖有价证券，不征收营业税个人买卖有价证券，不征收营业税n期货期货 货物期货（商品期货货物期货（商品期货Commodities FuturesCommodities Futures），征收增值税），征收增值税 非货物期货（金融期货非货物期货（金融期货Financial FuturesFinancial Futures），征收营业税），征收营业税D D、金融经纪业金融经纪业：中间业务：中间业务E E、离岸银行业务离岸银行业务（Offshore Bank）：

12、n银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动（4 4）邮电通讯业）邮电通讯业n电话机安装电话机安装n邮政储蓄邮政储蓄n邮务物品销售和电信物品销售邮务物品销售和电信物品销售改制为邮政储蓄银行的，按金融业征税改制为邮政储蓄银行的，按金融业征税（5 5）文化体育业）文化体育业n周杰伦演唱会的收入应按什么行业缴纳营业税？A.文化体育业与娱乐业的区别文化体育业与娱乐业的区别n经营高尔夫球场和篮球场馆应按什么行业征收营业税？奥体中心将体育馆出租给某演出公司举办演唱会的租金奥体中心将体育馆出租给某演出公司举办演唱会的租金收入应按什么税目征收营业税？收入应按什么税

13、目征收营业税？服务业中的服务业中的“租赁业租赁业”为体育比赛或活动提供场所的业务是体育业，出租场地为体育比赛或活动提供场所的业务是体育业，出租场地的业务是服务业中的租赁业。的业务是服务业中的租赁业。B.文化体育业与服务业的区别文化体育业与服务业的区别电视台的播映收入应按什么税目征收营业税？广告的播映按“服务业广告业”缴纳营业税（6 6）娱乐业）娱乐业n娱乐场所为顾客提供的饮食服务及娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，按照娱乐业征税其他各种服务，按照娱乐业征税（7 7）服务业）服务业n代理业代理业n旅店业旅店业n饮食业饮食业n旅游业旅游业n仓储业仓储业n租赁业租赁业n广告业广告业n其他服

14、务业其他服务业、转让无形资产转让无形资产、销售不动产销售不动产n单单独独转转让让土土地地使使用用权权，按按“转转让让无无形形资资产产”征征税税；在在销销售售不不动动产产时时一一并并转转让让土土地地使使用用权权的的，按按“销销售售不不动动产产”征税征税n单单位位或或个个人人将将不不动动产产或或土土地地使使用用权权无无偿偿赠赠与与他他人人，视视同发生应税行为同发生应税行为n以以无无形形资资产产或或不不动动产产投投资资入入股股，不不征征收收营营业业税税；投投资资后转让其股权，也不征税后转让其股权，也不征税财税2009111号n个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：(一)

15、离婚财产分割；(二)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；(三)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；(四)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。如何利用投资行为对销售不动产进行税收筹划？如何利用投资行为对销售不动产进行税收筹划？甲公司甲公司乙公司乙公司销售房屋，售价销售房屋，售价10001000万万元元应纳营业税应纳营业税10005100055050万元万元A A公司公司以房屋作为投资以房屋作为投资不缴纳营业税不缴纳营业税将股权转让给乙公司将股权转让给乙公司不缴纳营业税不缴纳营业税二、二、税率税率、：交通

16、运输业、建筑业、邮电通信业、文体业：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文体业、：金保业、服务业、转让无形资产、销售不动产：金保业、服务业、转让无形资产、销售不动产 、（幅度税率）：娱乐业、（幅度税率）：娱乐业 .应纳税额的计算应纳税额的计算一、一、计算方法计算方法：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率二、二、营业额的确定营业额的确定、一般规定：按全额征税一般规定：按全额征税某酒店承办酒席某酒店承办酒席价格：价格：10001000元元/桌桌 服务费：服务费：10%10%成本：成本：600600元元/桌桌营业额营业额=1000 +100 =1100元元全部价款全部价款 价外费用价外费用2、特殊规定、

17、特殊规定（1）按余额征税按余额征税重庆重庆A A旅行社旅行社 成都成都B B旅行社旅行社收取旅行费收取旅行费3 3万元万元 支付支付1 1万元万元 营业额营业额=营业额营业额=1=1万元万元3-1=23-1=2万元万元（2 2）按差额征税：毛利）按差额征税：毛利=收入收入-成本成本n财税财税2003 162003 16号关于营业税若干政策问题的通知：号关于营业税若干政策问题的通知：纳税原则以消费型增值税为基础，向对企业利润征税的纳税原则以消费型增值税为基础，向对企业利润征税的合理税制方向转轨合理税制方向转轨A 销售房屋销售房屋30万元万元 B 销售房屋销售房屋40万元万元 C营业税营业税305

18、营业税营业税405营业税营业税305营业税（营业税（4030）52003年起年起（3 3）混合销售行为）混合销售行为（4 4）组成计税价格）组成计税价格组成计税价格营业成本（工程成本）组成计税价格营业成本（工程成本）（1 1成本利成本利 润率）润率）（1 1营业税税率）营业税税率）3 3、具体规定、具体规定（1 1）交通运输业）交通运输业n运运输输旅旅客客、货货物物出出境境，在在境境外外改改为为由由其其他他运运输输企企业业承承运运：营业额全程运费付给承运企业的运费营业额全程运费付给承运企业的运费（按余额征税）（按余额征税）n联运业务：实际取得的营业额联运业务：实际取得的营业额（按余额征税）（按

19、余额征税）实际取得的营业额全程联运收入付给联运单位的运费实际取得的营业额全程联运收入付给联运单位的运费例：某运输公司例：某运输公司20082008年年3 3月业务如下：月业务如下：n国内客货运输收入国内客货运输收入179179万元，支付联运企业运费万元，支付联运企业运费5050万元；万元；n北京至莫斯科货运收入北京至莫斯科货运收入100100万元，在境外转运，支付境外运输万元，在境外转运，支付境外运输企业企业3030万元；万元；n在境外接受从越南至北京的运单，取得货运收入在境外接受从越南至北京的运单，取得货运收入5050万元；万元；n派遣公司员工派遣公司员工5 5名赴肯尼亚，为该国政府提供为期

20、半年的运输名赴肯尼亚，为该国政府提供为期半年的运输服务，取得收入服务，取得收入2020万元；万元；n附设非独立核算的搬家公司的搬家业务收入附设非独立核算的搬家公司的搬家业务收入3030万元。万元。请计算该公司当月应纳的营业税。请计算该公司当月应纳的营业税。应纳营业税应纳营业税 (179-50+100-30(179-50+100-30505020+30)320+30)3（2）建筑业）建筑业n分包或转包：分包或转包：（按余额征税）（按余额征税）营业额工程的全部承包额付给分包人或转包人的价款营业额工程的全部承包额付给分包人或转包人的价款n建筑、修缮、安装工程：建筑、修缮、安装工程：（混合销售行为）（

21、混合销售行为）营业额工程劳务款营业额工程劳务款原材料、设备价款其他物资和动力价款原材料、设备价款其他物资和动力价款（不包括建设方提供的设备价款）（不包括建设方提供的设备价款）n装饰工程装饰工程：清包工形式清包工形式 营营业业额额向向客客户户实实际际收收取取的的各各项项费费用用，不不含含客客户户自自行行采采购购的的材材料料和设备价款和设备价款n自建行为和将不动产无偿赠与他人：自建行为和将不动产无偿赠与他人：核定营业额核定营业额例、某建筑公司例、某建筑公司20082008年年1111月发生如下业务：月发生如下业务：n承包的一项建筑工程竣工结算，取得工程价款承包的一项建筑工程竣工结算，取得工程价款1

22、0001000万元，提万元，提前竣工奖前竣工奖100100万元，向分包人支付工程款万元，向分包人支付工程款300300万元；万元；n承包的一项装饰工程竣工结算，取得工程价款承包的一项装饰工程竣工结算，取得工程价款400400万元，其中万元，其中包括工程所用材料和物资的价款包括工程所用材料和物资的价款100100万元；万元；n承包的一项安装工程完工，收取安装费承包的一项安装工程完工，收取安装费5050万元，价值万元，价值200200万元万元的所安装设备由对方提供。的所安装设备由对方提供。请计算该公司当月应纳营业税额。请计算该公司当月应纳营业税额。建筑工程建筑工程应纳营业税（应纳营业税（10001

23、000100100300300）332424万元万元装饰装饰工程工程应纳营业税应纳营业税400340031212万元万元安装工程应纳营业税安装工程应纳营业税5035031.51.5万元万元（3）金融保险业）金融保险业n贷款业务：营业额贷款利息收入（按全额征税）n 融资租赁业务：营业额全部价款价外费用实际成本（按毛利征税）n金融商品转让业务：营业额卖出价买入价（按毛利征税）n金融经纪业：营业额手续费（按全额征税）n例、例、20082008年年1 1季度某银行吸收储蓄存款支付利息季度某银行吸收储蓄存款支付利息200200万，发放万，发放贷款收取利息贷款收取利息280280万元，因客户违约，收取违约

24、金万元，因客户违约，收取违约金1 12 2万元，万元，逾期贷款加收利息逾期贷款加收利息4 48 8万元；代发工资收取手续费万元；代发工资收取手续费1 1万元；转万元；转让债券收入让债券收入200200万元，其买入价为万元，其买入价为180180万元；代收电话费万元；代收电话费100100万万元，支付给委托方电话局元，支付给委托方电话局9898万元。计算银行应缴纳的营业税。万元。计算银行应缴纳的营业税。(1)(1)贷款利息按全额计算营业税，违约金、罚息一并并入营业额；贷款利息按全额计算营业税，违约金、罚息一并并入营业额；(2)(2)代发工资手续费收入应缴纳营业税；代发工资手续费收入应缴纳营业税；

25、(3)(3)转让债券按差价计算营业税；转让债券按差价计算营业税；(4)(4)代收电话费用减除支付给委托方的费用计税。代收电话费用减除支付给委托方的费用计税。应纳营业税应纳营业税(280+1(280+12+42+48+1+200-180+100-98)58+1+200-180+100-98)515154545万元万元n保险业：保险业：初保业务：营业额向投保者收取的全部保费初保业务：营业额向投保者收取的全部保费储金业务：营业额储金平均余额储金业务：营业额储金平均余额月利率月利率某保险公司某保险公司20082008年年1 1月保费收入账户记载保费收入共计月保费收入账户记载保费收入共计31153115

26、万元，其万元，其中储金业务收入中储金业务收入1515万元。该公司月初储金余额为万元。该公司月初储金余额为90009000万元，月末储金万元，月末储金余额为余额为70007000万元（中国人民银行公布的万元（中国人民银行公布的1 1年期存款利率为年期存款利率为3 3）。）。请计算该公司本月份应纳营业税额。请计算该公司本月份应纳营业税额。储金业务营业额（储金业务营业额（90007000）231220万元万元公司当月应纳营业税（公司当月应纳营业税（31151520）5156万元万元（4 4）邮电通信业：按营业收入全额征税邮电通信业：按营业收入全额征税例、某邮政局例、某邮政局20082008年年3 3

27、月经营情况如下：月经营情况如下：传递函件、包件收入传递函件、包件收入3 3万元，发行报刊收入万元，发行报刊收入9 9万元，邮政物万元，邮政物品销售收入品销售收入8 8万元，发放职工工资支出万元，发放职工工资支出6 6万元。万元。该邮政局当月应纳多少营业税？该邮政局当月应纳多少营业税？应纳营业税（应纳营业税（398）30.6万元万元（5 5）文化体育业：按余额征税）文化体育业：按余额征税n营业额全部票价收入或包场收入付给提供演出场所营业额全部票价收入或包场收入付给提供演出场所的单位、演出公司经纪人的费用的单位、演出公司经纪人的费用例、某歌舞团与演出公司签订协议，由演出公司承办一场大型演出，例、某

28、歌舞团与演出公司签订协议，由演出公司承办一场大型演出，地点选择在市区某体育馆，三方商定：地点选择在市区某体育馆，三方商定：(1)(1)支付体育馆场租支付体育馆场租2020万元，万元，由体育馆负责售票；由体育馆负责售票；(2)(2)歌舞团支付演出公司经纪费歌舞团支付演出公司经纪费1010万元；万元；(3)(3)门门票收入共票收入共100100万元，歌舞团支付广告支出万元，歌舞团支付广告支出1212万元。万元。请计算该活动中三方如何纳税。请计算该活动中三方如何纳税。(1)(1)歌舞团应按文化体育业缴纳营业税歌舞团应按文化体育业缴纳营业税(2)(2)(100-20-10)3(100-20-10)32

29、.12.1万元万元(2)(2)体育馆取得场租收入应按租赁业纳税，体育馆取得场租收入应按租赁业纳税，2052051 1万万(3)(3)演出公司应按代理服务业纳税，演出公司应按代理服务业纳税，1051050.50.5万元万元（6 6）娱乐业）娱乐业n营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用某歌舞厅某歌舞厅20082008年年7 7月门票收入月门票收入1 1万元，点歌费收入万元，点歌费收入5 5万元，烟酒和饮万元，烟酒和饮料销售收入料销售收入1212万元，服务人员工资支出万元，服务人员工资支出1.81.8万元，水电费及购货支万元，水电费及购货支出出3.63.6万元

30、。该歌舞厅当月应纳多少营业税？万元。该歌舞厅当月应纳多少营业税？应纳营业税（应纳营业税（1512）203.6万元万元（7 7）服务业）服务业n旅游业：旅游业：境内：营业额收取的旅游费替旅客支付的费用境内：营业额收取的旅游费替旅客支付的费用境外：营业额全程旅游费付给接团企业的旅游费境外：营业额全程旅游费付给接团企业的旅游费例、例、20082008年年5 5月，某旅行社组织甲、乙两个旅游团。甲团是境内团，月，某旅行社组织甲、乙两个旅游团。甲团是境内团，3030人，向每人收取费用人，向每人收取费用30003000元。在旅行中旅行社为每人支付交通费元。在旅行中旅行社为每人支付交通费800800元，食宿

31、费元，食宿费10001000元，门票费元，门票费600600元。乙团是境外团，元。乙团是境外团，4040人，向每人，向每人收取费用人收取费用66006600元。在境外该团改由当地旅游公司接团，旅行社按元。在境外该团改由当地旅游公司接团，旅行社按协议支付给境外旅游公司费用协议支付给境外旅游公司费用164000164000元。计算旅行社元。计算旅行社20082008年年5 5月应月应纳营业税税额。纳营业税税额。应纳营业税应纳营业税甲团：（甲团：（30008001000600）305900元元乙团乙团：（：（660040164000）55000元元n代理业代理业：营业额向委托方实际收取的报酬：营业额

32、向委托方实际收取的报酬n广告代理业广告代理业：营业额全部价款价外费用广告发布费：营业额全部价款价外费用广告发布费n拍卖行拍卖行：营业额向委托方收取的手续费：营业额向委托方收取的手续费n物管业物管业：营业额与物管有关的全部收入代业主或承租者支付的价款营业额与物管有关的全部收入代业主或承租者支付的价款n销售计算机软件产品销售计算机软件产品：征收增值税：征收增值税n销售计算机软件时一并转让著作权、所有权：征收营业税销售计算机软件时一并转让著作权、所有权：征收营业税（8 8）销售购置的不动产或受让的土地使用权）销售购置的不动产或受让的土地使用权n营业额全部收入购置或受让原价营业额全部收入购置或受让原价

33、销售抵债的不动产或土地使用权销售抵债的不动产或土地使用权n营业额全部收入不动产或土地使用权作价营业额全部收入不动产或土地使用权作价（按差额征税）（按差额征税）（9 9）由主管税务机关核定营业额）由主管税务机关核定营业额n例、例、20082008年年1 1月某房地产公司将自己新建的房屋出售，房屋月某房地产公司将自己新建的房屋出售，房屋工程成本为工程成本为12001200万元，成本利润率为万元，成本利润率为15%15%，销售额为，销售额为18001800万元，万元，计算该公司应纳营业税税额。计算该公司应纳营业税税额。解：解：自建行为应纳营业税自建行为应纳营业税=1200=1200 (1+15%)/

34、(1-3%)(1+15%)/(1-3%)3%=42.683%=42.68万元万元销售行为应纳营业税销售行为应纳营业税=1800=18005%=905%=90万元万元应纳营业税应纳营业税=42.68+90=132.68=42.68+90=132.68万元万元4.5 营业税与增值税征税范围的划分营业税与增值税征税范围的划分1、代购、代购（1）代购）代购（2）自营）自营 A 资金资金10万元万元 B 开票：开票：A C委托方委托方 转交发票、结算货款转交发票、结算货款 受托方受托方 销售方销售方 支付手续费支付手续费 征收营业税征收营业税 A 开票：开票：A B 开票：开票：B C买方买方 支付货款

35、、手续费支付货款、手续费 卖方卖方/买方买方 销售方销售方 征收增值税征收增值税2、代销、代销（1）原价出售）原价出售（只收取手续费）（只收取手续费）（2）加价出售）加价出售（视同买断）（视同买断）A A 10万元万元 B B 10万元万元委托方委托方 手续费手续费1000元元 代销方代销方 增值税增值税=1017%-1017%=0 营业税营业税=1000元元5%10万元万元 A A 10万元万元 B B 11万元万元委托方委托方 手续费手续费500元元 代销方代销方 增值税增值税=1117%-1017%营业税营业税=500元元5%4.6 税收优惠税收优惠一、起征点一、起征点起征点：征税对象的

36、数额没有达到规定数额的不征税，达到起征点：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，就其规定数额的，就其全部数额全部数额征税。征税。免征额：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到免征额：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，只就规定数额的，只就减除后的剩余部分减除后的剩余部分征税。征税。二、税收优惠规定二、税收优惠规定1、营业税暂行条例规定的、营业税暂行条例规定的免税项目免税项目n育养服务、婚姻介绍、殡葬服务育养服务、婚姻介绍、殡葬服务n残疾人员个人提供的劳务残疾人员个人提供的劳务n教育劳务教育劳务n农业技术培训业务农业技术培训业务n文化、宗教场所的门票收

37、入文化、宗教场所的门票收入2、其他规定、其他规定个人销售住宅的营业税问题个人销售住宅的营业税问题从从从从2010201020102010年起年起年起年起n个人购买住宅个人购买住宅不足不足5 5年年的的如属于如属于普通住宅普通住宅，销售时按售价减去原价后的差额征税，销售时按售价减去原价后的差额征税如属于如属于非普通住宅非普通住宅，销售时全额征收营业税，销售时全额征收营业税n个人购买住宅个人购买住宅超过超过5 5年年的的 如属于如属于普通住宅普通住宅，销售时免税，销售时免税 如属于如属于非普通住宅非普通住宅，销售时按售价减去原价后的差额征税，销售时按售价减去原价后的差额征税.7.7 纳税义务发生时

38、间、纳税期限和纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间二、纳税期限二、纳税期限l5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度个季度房地产开发公司销售期房，应在何时纳税？房地产开发公司销售期房，应在何时纳税？预收房款时预收房款时房屋竣工时房屋竣工时三、纳税地点三、纳税地点n提供劳务提供劳务机构所在地或居住地机构所在地或居住地n转让无形资产转让无形资产机构所在地机构所在地n销售不动产销售不动产不动产所在地不动产所在地重庆某运输公司承接一项运输业务，将货物从重庆运到上重庆某运输公司承接一项运输业务，将货物从重庆运到上海。该运

39、输公司的纳税地点在哪里？海。该运输公司的纳税地点在哪里？重庆某企业将其在成都购置的一块土地转让给上海某公司，应在何地纳税？重庆某企业将其在成都购置的一块土地转让给上海某公司，应在何地纳税？成都成都转让土地使用权转让土地使用权土地所在地土地所在地重庆某建筑公司承接一项位于河北的建筑工程，该建筑公重庆某建筑公司承接一项位于河北的建筑工程，该建筑公司该项业务的纳税地点在哪里？司该项业务的纳税地点在哪里？例、某公司下设各部门例、某公司下设各部门20082008年年1010月业务情况如下：月业务情况如下：1、房产部自建楼房一栋，建筑总成本房产部自建楼房一栋，建筑总成本10001000万元，行业成本利润率

40、为万元，行业成本利润率为20%20%，建成将，建成将楼房出售给一企业，售价楼房出售给一企业，售价30003000万元；万元；2 2、客房部总收入、客房部总收入100100万元，其中歌厅、茶座收入万元，其中歌厅、茶座收入3030万元，住宿、餐饮收入万元，住宿、餐饮收入7070万元；万元；3 3、公司食堂提供饮食取得收入、公司食堂提供饮食取得收入3 3万元，设一独立核算的柜台对外销售烟、酒、万元，设一独立核算的柜台对外销售烟、酒、饮料，取得收入饮料，取得收入4 4万元；万元；4 4、车队营运收入、车队营运收入8080万元，联运收入万元，联运收入7070万元，其中支付其他单位运费万元，其中支付其他单

41、位运费4040万元；万元；5 5、物管部代收水电费、物管部代收水电费2 2万元，其中万元，其中1%1%作为代收的手续费收入；作为代收的手续费收入；6 6、安装部从事安装工程作业，提供价值、安装部从事安装工程作业，提供价值2020万元的设备，取得收入万元的设备，取得收入9090万元；万元；7 7、技术开发部销售计算机软件并一并转让其著作权，取得收入、技术开发部销售计算机软件并一并转让其著作权，取得收入2525万元；万元；8 8、广告部当月收取广告收入、广告部当月收取广告收入150150万元，支付给电视台广告发布费万元，支付给电视台广告发布费6060万元；万元；9 9、外派本公司员工赴境外从事咨询服务取得收入、外派本公司员工赴境外从事咨询服务取得收入4545万元。万元。请计算该公司当月应纳营业税。请计算该公司当月应纳营业税。