税务会计与纳税筹划(1发).ppt

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1、20122012秋学期秋学期 税务会计与税收筹划税务会计与税收筹划 韩韩 晓晓 晨晨 工商管理学院工商管理学院 内容安排内容安排l现行税法现行税法l税务会计税务会计l税务筹划税务筹划本课主要参考书本课主要参考书l盖地盖地 编著编著，税务会计与纳税筹划（第六版），税务会计与纳税筹划（第六版），东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，2010年年8月月l梁云风梁云风 编著编著.税务筹划实务税务筹划实务，西蒙与舒斯西蒙与舒斯特国际出版公司特国际出版公司，2011年年5月月l中国注册会计师协会中国注册会计师协会 编著，税法，经济科编著，税法，经济科学出版社，学出版社，2011年年5月月l任海芝任海芝

2、韩晓晨韩晓晨 编著，国家税收，经济科学编著，国家税收，经济科学出版社，出版社，2010年年8月月本课程性质本课程性质l税法与会计准则对具体经济事项的处理存在税法与会计准则对具体经济事项的处理存在差异，要求针对税法进行纳税调整。学习税差异，要求针对税法进行纳税调整。学习税务会计有很强的实践性。务会计有很强的实践性。l税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、科学地分析和总结

3、税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。手段和技巧对纳税人是十分必要的。本课程基本要求本课程基本要求l掌握常见税种的会计处理掌握常见税种的会计处理l掌握税收筹划的原理和基本方法掌握税收筹划的原理和基本方法l熟悉各类型企业应纳税种及计算方法熟悉各类型企业应纳税种及计算方法l了解各类型企业享受的税收优惠了解各类型企业享受的税收优惠l结合会计、审计等学科内容掌握结合会计、审计等学科内容掌握各各类类型企型企业业税收筹划的具体操作方案税收筹划的具体操作方案 理解税务会计的基本理论，掌握经典的会计理解税务会计的基本理论，掌握经典的会计 税务处理方法，能够从事简单的纳税筹划税务处理方法，能够

4、从事简单的纳税筹划2010年国家税收和阜新税收年国家税收和阜新税收l全国国税：全国国税：73 210.79亿元亿元l阜新国税：阜新国税：增值税增值税 182 955万元万元 消费税消费税 5621万元万元 企业企业所得税所得税 42 893万元万元l阜新地税：阜新地税：217 850万元万元 营业税营业税 67 834万元万元 资源税资源税 16 278万元万元 城镇城镇土地使用税土地使用税 10 858万元万元 个税个税 23 200万元万元 城建城建 15 082万元万元 土地增值税土地增值税 3 248万元万元 企业成功与税务筹划企业成功与税务筹划股东财富最大增加营业收入降低经营成本加快

5、资产周转控制经营风险会计系统财务管理税务筹划税务筹划 2 增值税增值税 7 个人所得税个人所得税 4 营业税营业税 8 企业所得税企业所得税 1 总总 论论 5 土地增值税土地增值税 9 总总 结结 3 消费税消费税 6 车房地印等车房地印等第一章第一章 总总 论论l 国家税收国家税收l 税务会计税务会计l 税务筹划税务筹划1 税法概述税法概述l1.1 税法级次税法级次l1.2 税法的分类税法的分类l1.3 税制要素税制要素l1.4 税收管辖权税收管辖权l1.5 税收征管税收征管1.1 税法的级次构成税法的级次构成l全国人大和人大常委会税收法律全国人大和人大常委会税收法律l全国人大和人大常委会

6、授权立法条例全国人大和人大常委会授权立法条例l国务院制定税收行政法规国务院制定税收行政法规l国务院主管部门制定的部门规章国务院主管部门制定的部门规章 以上具有全国效力。以上具有全国效力。1.2 税法的分类税法的分类l税法效力分类：普通法和基本法税法效力分类：普通法和基本法l内容分类：实体法和程序法内容分类：实体法和程序法l征税对象分类：流转税、所得税、财产税、征税对象分类：流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。行为税和资源税。l归属分类：中央税、地方税和共享税归属分类：中央税、地方税和共享税1.3 税制要素税制要素l纳税人纳税人l课税对象不同税种的标志课税对象不同税种的标志l税率：税率：比例

7、税率定额税率比例税率定额税率超额累进税率超率累进税率超额累进税率超率累进税率1.4 税收管辖权问题税收管辖权问题l属地兼属人原则属地兼属人原则l征税机关：税务财政部海关征税机关：税务财政部海关l税法实施税法实施：对其适用性或法律效力的判断上，：对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。四是实体法从旧，程序法从新。1.5 税收征管法税收征管法l 税务登

8、记税务登记 开业登记开业登记变更登记变更登记注销登记注销登记l凭证和账簿使用凭证和账簿使用l税款缴纳：纳税申报；税款征收：延期纳税款缴纳：纳税申报；税款征收：延期纳 税，税收保全，强制征收税，税收保全，强制征收l行政复议和行政诉讼行政复议和行政诉讼法律责任法律责任l纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上万元以上5万元以下的罚款。万元以下的罚款。l纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳和报送纳税资料的，或

9、者扣缴义务人未按照规定的期限向税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上元以上1万元以下的罚款。万元以下的罚款。”偷税的法律责任偷税的法律责任l界定：纳税人伪造、变造、隐匿、搜自销毁账薄、：纳税人伪造、变造、隐匿、搜自销毁账薄、记账凭证，或者在账薄上多列支出或者不列、少记账凭证，或者在账薄上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒

10、不申报或列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。的，是偷税。l对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。事责任。A.偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的10以上不满以上不满30并并且偷税数额在且偷税数额在1万元以上不满万元以上不满10万元的，或者万元的，或者因偷税被税务机关给予二次

11、行政处罚又偷税的，因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；B.偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的30以上并且偷税数以上并且偷税数额在额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年以下有期徒年以下有期徒刑，并处偷税数额刑，并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。引导引导：税务会计产生原因：税务会计产生原因l很多小企业的会计目的主要都是为了编制很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税

12、根本不会记账。纳税根本不会记账。l对大公司来说，收益的纳税亦是会计师们对大公司来说，收益的纳税亦是会计师们的一个主要问题。的一个主要问题。l所得税、增值税发展的推动所得税、增值税发展的推动 2 税务会计税务会计2.1 概念：税务会计是财务会计为基础，以国家现概念：税务会计是财务会计为基础，以国家现行税收法律法规为依据，运用会计学的基本原理行税收法律法规为依据，运用会计学的基本原理和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业税事项进

13、行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。会计。是一门介于税收学和会计学之间的新兴边是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。的特殊的专业会计。l税务会计作为一项实质性的工作并不是独税务会计作为一项实质性的工作并不是独立存在的。立存在的。l税务会计的资料来源于此财务会计，它对税务会计的资料来源于此财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不符的会计事财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或处于税务筹划的目的需要调整的事项，或处于税务筹划的目的需要调整的事项，按税务会计方法计算调整，做调整分项，按税务会计

14、方法计算调整，做调整分录，再融入财务会计之中。录，再融入财务会计之中。2.2 税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计的关系l 财务会计是税务会计的前提和基础，税务会计是依据税法规定对财务会计的合理加工和必要补充。l 不同之处：两者核算范围不同；目的不 同；处理依据不同；适用的部分原则不同2.3 税务会计的目标与任务税务会计的目标与任务l税务会计具体目标：依法纳税（是税务会税务会计具体目标：依法纳税（是税务会计的首要目标）；提供会计信息，有助于计的首要目标）；提供会计信息，有助于税务决策；有助于进行纳税筹划。税务决策；有助于进行纳税筹划。l税务会计的任务主要有两个方面：一方面税务会计的任务主

15、要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确核算所发生是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。寻求企业税收利益。税务会计目标税务会计目标l依法纳税，认真履行纳税人义务依法纳税，认真履行纳税人义务l正确进行税务会计处理，协调与财务会计正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系的关系l合理选择纳税方案，有效进行税务筹划合理选择纳税方案，有效进行税务筹划税务会计前提税务会计前提l纳税主体纳税主体 持续经营持续经营 货币时间价值货币时间价值 纳

16、税年度纳税年度l年度会计核算：税制是建立在年度会计核算年度会计核算：税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。础上。l纳税针对某一特定纳税期间发生的全部事件纳税针对某一特定纳税期间发生的全部事件的净结果，而不考虑当期事件在后续年度中的净结果，而不考虑当期事件在后续年度中的可能结果，后续事件将在其发生的年度内的可能结果，后续事件将在其发生的年度内考虑。考虑。税务会计的一般原则税务会计的一般原则l修正的应计制原则：在这个基础上考虑实现修正的应计制原则：在这个基础上考虑实现制度。与财务会计的区别是，纳税考虑支付制度。与财务会计的区别是，

17、纳税考虑支付能力原则；确定性原则，使得收入和费用的能力原则；确定性原则，使得收入和费用的实际实现具有确定性；保护政府财政税收收实际实现具有确定性；保护政府财政税收收入。入。l与财务会计日常核算方法基本一致原则与财务会计日常核算方法基本一致原则l划分营业收益与资本收益的原则（实现时间划分营业收益与资本收益的原则（实现时间区别）区别）l配比性原则配比性原则l可预知性原则可预知性原则税务会计特点税务会计特点l法定性法定性l纳税主体的广泛性纳税主体的广泛性l会计处理的统一性会计处理的统一性l相对独立性：税务会计要根据税法的要求相对独立性：税务会计要根据税法的要求重新计算调整，即使事后发现财务会计记重新

18、计算调整，即使事后发现财务会计记录有不符合税法要求的项目，也要进行纳录有不符合税法要求的项目，也要进行纳税调整。税调整。2.4 税务会计的对象税务会计的对象l 税务会计对象是指核算和监督的内容。企税务会计对象是指核算和监督的内容。企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。主要包括以下没等经济活动的货币表现。主要包括以下几个方面：计税基础和计税依据（计税依几个方面：计税基础和计税依据（计税依据有流转额、收益额、所得额、财产额等）据有流转额、收益额、所得额、财产额等）；税

19、款的计算与核算；税款的缴纳、退补；税款的计算与核算；税款的缴纳、退补与减免；税收滞纳金和罚款、罚金。与减免；税收滞纳金和罚款、罚金。3 税务筹划税务筹划l税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支出中，税策。在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影收是很重要的一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。科学地分析和响纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结税收筹

20、划理论、方式方法、手段和技总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。巧对纳税人是十分必要的。引导：纳税筹划的概念引导：纳税筹划的概念l荷兰：税务筹划是指通过纳税人经营活动荷兰：税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。税收。l印度：纳税人通过财务活动安排，充分利印度：纳税人通过财务活动安排，充分利用税务法规提供的包括减免税在内的一切用税务法规提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。优惠，从而享得最大的税收利益。l美国：挖掘现行税法中的理论漏洞并设计美国：挖掘现行税法中的理论漏洞并设计自己的交易行

21、为以利用这些漏洞的过程。自己的交易行为以利用这些漏洞的过程。名言：名言：l纳税人处于尽可能将税负降低到最低的目纳税人处于尽可能将税负降低到最低的目的而安排自己的活动并无不当。所有纳税的而安排自己的活动并无不当。所有纳税人都有权这样做，无论贫富，没有人应该人都有权这样做，无论贫富，没有人应该承担多余法律要求的社会义务；税收是强承担多余法律要求的社会义务；税收是强制缴纳的，而不是自愿捐献。以道德名义制缴纳的，而不是自愿捐献。以道德名义要求缴纳更多的税收，不过是奢谈空论而要求缴纳更多的税收，不过是奢谈空论而已。已。l区分纳税筹划、税务筹划：主体区别区分纳税筹划、税务筹划：主体区别 征管方只能依法征税

22、、依法治税。征管方只能依法征税、依法治税。l纳税筹划的基本理念是精心安排企业的财纳税筹划的基本理念是精心安排企业的财务活动，最大限度的避免税法的影响。务活动，最大限度的避免税法的影响。目标一：降低企业整体税负目标二：延迟纳税、降低资金成本目标三：降低企业纳税风险3.1 税务筹划的目标税务筹划的目标 筹划方案应在哪些平台上设计？纳税筹划的四大平纳税筹划的四大平台台平台二：合法节税平台三：税负转嫁平台四：规避风险平台一：合理避税 筹划方案设计应遵循哪些原则？事前性原则风险可控原则全局性原则成本效益原则合法、合理性原则 筹划方案设计应考虑哪些因素？整体税负的合理性依据的税收法规企业长远发展目标国家宏

23、观经济政策企业自身业务特点企业架构业务流程 纳税筹划的九大方法纳税筹划的九大方法利用企业性质进行纳税筹划12业务拆分3改变供应链45改变交易方式、地点改变经营方式 纳税筹划的九大方法纳税筹划的九大方法重组、合并与分立67利用税收政策8转移价格、利润转移3.2 税务筹划的三个意识税务筹划的三个意识l超前意识：凡事预则立，不预则废超前意识：凡事预则立，不预则废l法律意识：税务筹划不能突破法律界线法律意识：税务筹划不能突破法律界线l风险意识：收益风险平衡和全程、全员风险意识：收益风险平衡和全程、全员实施实施3.3 评价税务筹划效果评价税务筹划效果l 法律法规上可通法律法规上可通l 实际操作上可行实际

24、操作上可行l 筹划效果上可计筹划效果上可计只有更好，没有最好！3.4 纳税筹划的分类纳税筹划的分类l按主体分类：自己还是顾问按主体分类：自己还是顾问l筹划期限：短期、长期筹划期限：短期、长期l区域分类：国内和国际区域分类：国内和国际3.5 纳税筹划的意义纳税筹划的意义l最令人气愤的是要比自己的邻居多纳税。最令人气愤的是要比自己的邻居多纳税。-威廉威廉.佩蒂佩蒂l避税可能合法，但不一定道德。避税可能合法，但不一定道德。-劳德劳德.邓宁邓宁意义意义l有助于提高纳税人的纳税意识有助于提高纳税人的纳税意识l有助于实现纳税人财务利益的最大化有助于实现纳税人财务利益的最大化l有助于提高企业的财务与会计管理

25、水平有助于提高企业的财务与会计管理水平l有助于提高企业竞争力有助于提高企业竞争力l有助于优化产业结构和资源的合理配置有助于优化产业结构和资源的合理配置l有助于提高征管水平和完善税收法律制度有助于提高征管水平和完善税收法律制度l有助于促进社会中介服务的发展有助于促进社会中介服务的发展理解：纳税筹划的可能途径理解：纳税筹划的可能途径l1.税法本身存在纳税筹划的可能：税法本身存在纳税筹划的可能：税税收政策的引导性使税收筹划具有可能收政策的引导性使税收筹划具有可能性性；不同经济性质的纳税人适用税收不同经济性质的纳税人适用税收政策的差异性政策的差异性 不同行业的纳税人适用不同行业的纳税人适用税收政策的差

26、异性；不同地区的纳税税收政策的差异性；不同地区的纳税人适用税收政策的差异性。人适用税收政策的差异性。l2.税制要素的差异性与税收筹划的可能性税制要素的差异性与税收筹划的可能性 纳税人定义上的可变通性。纳税人定义上的可变通性。税基确定的伸缩性。税基确定的伸缩性。税率上的差别性。税率上的差别性。税法规定的起征点和各种减免税为税收筹划提供税法规定的起征点和各种减免税为税收筹划提供了可能。了可能。税收优惠为税收筹划提供了可能。税收优惠为税收筹划提供了可能。课税环节对税款计征的影响。课税环节对税款计征的影响。l3.税收转嫁功能与税收筹划的可能性税收转嫁功能与税收筹划的可能性关注：企业税收筹划应注意的问题

27、l1.充分考虑税收筹划的风险。充分考虑税收筹划的风险。l2.了解主观认定与客观行为的差异。了解主观认定与客观行为的差异。l3.密切注视税法的变动。密切注视税法的变动。l4.税收筹划要有积极的态度税收筹划要有积极的态度。理解理解l税收筹划并不意味着你进行了筹划税收负担就可以马上减少很多。实际上可能仅仅是减少一小部分税款。如果税收筹划减少的十分明显，则可能已经接近偷税了。l税收筹划的底线是：尊重法律，研究税法不缴纳冤枉税不被税务部门罚款。个人个人见解及理由见解及理由l税税收收筹筹划划与与企企业业的的其其他他财财务务管管理理决决策策相相同同，也是风险与收益并存的。也是风险与收益并存的。l税税收收负负担担的的减减少少并并不不一一定定等等于于资资本本总总体体收收益益的的增增加加，有有时时一一味味追追求求税税款款的的减减少少反反而而会会导导致致企企业业总总体体收收益益的的下下降降。其其真真正正的的目目的的是是在在纳纳税税约约束束的的市市场场环环境境下下，使使企企业业税税后利润最大化或是企业价值最大化。后利润最大化或是企业价值最大化。作业：作业：l区分节税、避税和偷税。区分节税、避税和偷税。谢谢各位谢谢各位 健康快乐健康快乐！The EndThe End