出口退税相关业务知识.ppt

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1、出口退税相关业务知识-张艳前 言v出口退税出口退税是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关将其在出口前的生产和流通的各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款退还给企业的一项税收制度。它是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。v出口货物退（免）税的企业范围出口货物退（免）税的企业范围v一般是指经国家商务主管部门及其授权单位批准，享受进出口经营权的企业和委托出口企业代理出口自产货物的生产企业。我国现行享受出口货物退（免）税的企业主要有：v一是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；v二是经国家商务主管部门及其

2、授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业；v三是外商投资企业；v四是委托外贸企业代理出口的生产企业；v五是特定退（免）税企业。v一般（退）免税的货物范围及条件一般（退）免税的货物范围及条件 属于中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例规定的应税范围的出口货物，除国家明确规定不予（退）免税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物和税法另有规定外，均属于出口货物的范围。一般来说，享受退（免）税的一般货物应具备以下条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；（2）必须是报关离境的货物；（3）必须是在财务上已做销售处理的货物；（4）必须是出口收汇并已核销的货

3、物。v出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税或征收增值税：计提销项税或征收增值税：国家明确规定不予退（免）增值税的货物；出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；生产企业出口的除四类视同生产产品以外的其它外购货物。出出口口企企业业出出口口的的上上述述货货物物若若为为应应税税消消费费品品，除除另另有有规规定定者者外外，出出口口企企业业为为生生产产企企业业的的，须须按按现现行行有有关关税税收收政政

4、策策规规定定计计算算缴缴纳纳 消消 费费 税税；出出 口口 企企 业业 为为 外外 贸贸 企企 业业 的的，不不 退退 还还 消消 费费 税税。摘自国税发2006102号 v 一般的纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：v 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率v 一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：v 应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率v 对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项

5、税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。v生产企业（包括外商投资企业）自营或委托出口的下述生产企业（包括外商投资企业）自营或委托出口的下述产品，可视同自产产品给予退（免）税。产品，可视同自产产品给予退（免）税。v外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标；v外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；v收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；v委托加工收回的产品。摘自国税发2000165号v根据国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关根据国家

6、税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知（国税函问题的通知（国税函2002117020021170号）规定：号）规定：v第一类、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。v(一)与本企业生产的产品名称、性能相同；v(二)使用本企业注册商标或外商投资给本企业使用的商标;v(三)出口给进口本企业自产产品的外商。v第二类、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。v(一)用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；v(二)不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产

7、品组合成成套产品的。v第三类、凡同时符合下列条件的，主管出口退税税务机关可认定为集团成员，集团公司(或总厂，下同)收购成员企业(或分厂，下同)生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税。v(一)经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；v(二)集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；v(三)集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。v第四类、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。v(一)必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品同委托深加工收回的产品；v(二)出口给进口本企业自

8、产产品的外商；v(三)委托方执行的是生产企业财务会计制度；v(四)委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。v出口货物退（免）税的税率出口货物退（免）税的税率v我国现行的增值税出口退税率主要为：17%17%、13%13%、11%11%、9%9%、5%5%v消费税税率：生产企业出口货物一律免征消费税；消费税的退税率为征税率，即征多少退多少。v注：农化公司的征税率为13%，退税率为5%华韵新材料的征税率为17%，退税率为5%v常用的贸易方式常用的贸易方式v在进出口贸易中，比较常见的贸易方式主要有一

9、般贸易和加工贸易，加工贸易又分为进料加工和来料加工。v一般贸易一般贸易是与加工贸易相对而言的贸易方式，指单边输入关境或单边输出关境的进出口贸易方式，其交易的货物是企业单边售定的正常贸易的进出口货物。v进料加工进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（通称为进口料件），加工货物收回后复出口的一种贸易方式。v来料加工来料加工是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要时也提供技术设备)，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的一种贸易方式。v“免、抵、退免、抵、退”管理办法的几个

10、相关概念管理办法的几个相关概念 免、抵、退办法的“免免”税税，是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵抵”税，税，是指对生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，税，是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。v生产企业出口货物免、抵、退税的计算生产企业出口货物免、抵、退税的计算 生产企业出口货物免、抵、退税应根据出口货物离岸价格、出口货物适用退税率计算。出口货物离岸价格（FOB）以出口发票上的离岸价格为

11、准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或委托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若出口发票不能如实反映离岸价格，企业应按实际离岸价格申报免抵退税，税务机关有权按照税收征管法、增值税暂行条例等有关规定予以核定。v有关计算方法有关计算方法 （一）当期应纳税额的计算（一）当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）（二）免抵退税额的计算（二）免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额

12、其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 v（三）当期应退税额和免抵税额的计算（三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。v（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征

13、和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）v举例说明：举例说明：一般贸易方式 例例1 1：以农化相关业务为例，假设农化公司08年5月份出口某农药（FOB价）30000美元，上期留抵税额为15000元，本月进项税额为12000元，本月国内销售的收入为150000元，销项税额为19500元，（注：农药的征税率为13%，退税率为5%，本月1日美元兑换人民币中间价为1：7），计算本月的免抵退税额。本月免抵退税不得免征和抵扣税额=300007（13%-5%）=16800元 本月应纳税额=19500-（15000+12000-16800）=-9300元 本月免抵退税额=300007

14、5%=10500元v当期末留抵税额（9300）当期免抵退税额（10500）本月应退税额=9300元 本月免抵额=10500-9300=1200元相关帐务处理相关帐务处理 借：主营业务成本 16800 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 16800 借：其他应收款 9300 应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额 1200 贷：应交税费-应交增值税-出口退税 10500 v进料加工贸易 例例2 2：假设某生产企业20*8年5月份有进料加工复出口业务，征税率17%，退税率5%，当期全部进项税额300万元，进料加工免税进口料件到岸价200万美元，内销1000万元，出口300万美元，假设外

15、汇牌价l美元7元人民币。1.计算期末留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格（征税率-退税率）2007（17%-5%）168万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价汇率（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额3007（17-5）-168=84万元 当期应纳税额=170-（300-84）=-46万元v2.计算免抵退税额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率20075%70万元 当期免抵退税额出口货物离岸价汇率出口货物退税率-免抵退税额抵减额30075%-7035万元 3.计算应退税额、留抵税额 因为4635,即：当期期末留抵税额当期免抵

16、退税额，所以:当期应退税额当期免抵退税额35万元 当期留抵税额 当期期末免抵退税额-当期应退税额 46-35=11万 v相关帐务处理相关帐务处理 借：主营业务成本 840000 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 840000 借：其他应收款 350000 贷：应交税费-应交增值税-出口退税 350000v例例3 3：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2007年3月份外购货物准予抵扣进项税额60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售额折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口

17、货物90万元。计算本期免、抵、退税额。来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=6090300=18万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-90)(17%-13%)=4.4万元 应纳增值税=10017%-（60-18-4.4）-3=-23.6万元 出口货物免、抵、退税额=11013%=14.3万元 当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免、抵、退税额14.3万元。v免、抵、退税的相关政策规定免、抵、退税的相关政策规定v 新发生出口业务的生产企业首笔出口业务之日12个月内的出口业务，在审核期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计

18、算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，可在退税审核期期满后的当月将上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。生产性新发生出口业务和小型企业特殊情况处理规定：新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。v 生产企业出口货物实行免抵退办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税额应纳入城市维护建设税和教育费

19、附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。v货物出口后发生退关退运时的会计处理货物出口后发生退关退运时的会计处理v（一）本年度出口货物发生退关退运时：（一）本年度出口货物发生退关退运时：v根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：v借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）v贷：主营业务收入（红字）v根据退关退运货物调整已结转的成本：v借：主营业务成本（红字）v贷：库存商品（红字）v注意事项：v 当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。v 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。v 发生退关退

20、运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。v 对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。v（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时：（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时：v根据退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调整：v 借：以前年度损益调整v 贷：应付账款（或银行存款等科目）v调整已结转的退关退运

21、货物销售成本：v 借：库存商品v 贷：以前年度损益调整v根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：v 借：应交税费-应交增值税（已交税金）v 贷：银行存款v 注意事项：v 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。v 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。v 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。v 与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系统中进行冲减。v退运进口通关手续退运进口通关手续 原出口货物退运进境时，原发货人或其代理人应填写进口货物报关单向

22、进境地海关申报，并提供原货物出口时的出口报关单，以及保险公司证明，承运人溢装、漏卸的证明等有关资料。原出口货物海关已出具出口退税报关半日的，应交回原出口退税报关单或提供主管出口退税的税务机关出具的出口商品退运已补税证明，海关核实无误后，验放有关货物进境。原出口货物退运进口，经海关核实后不予征收进口税款，但原出口时需要征收出口税的，原征出口税款不予退还。v退运出口通关手续退运出口通关手续因故退运出口的境外进口货物，原收货人或其代理人应填写出口货物报关单申报出境，并提供原货物进口时的进口报关单，以及保险公司，承运人溢装、漏卸的证明等有关资料，经海关核实无误后，验放有关货物出境。原进口货物退运出口时

23、，经海关核实后可以免征出口税，但已征收的进口关税，不予退还。v出口退关货物的通关出口退关货物的通关对于出口退关货物，出口货物的发货人及其代理人应当在得知出口货物未装上运输工具。并决定不再出口之日起3天内向海关申请退关，经海关核准且撤销出口申报后方能将货物运出海关监管场所。已缴纳出口税的退关货物，可以在缴纳税款之日起1年内，提出书面申请，向海关申请退税。v出口收汇核销单遗失后如何处理？出口收汇核销单遗失后如何处理？出口企业核销单丢失后，应向税务机关书面报告情况，经税务机关审查，该笔出口业务确系未申报退税，税务机关可向出口企业出具“关于企业补办出口收汇核销单退税联未退税证明”。出口企业持此证明到外汇管理局办理“出口收汇核销单退税联补办证明”，并盖外汇管理局的“出口收汇核销监管业务章”，经与核销单电子数据信息进行交叉互审，核对无误后，方可办理退税。v出口货物报关单遗失如何办理补办报关单证明出口货物报关单遗失如何办理补办报关单证明？v因出口企业出口货物报关单遗失需办理签发关于申请出具（补办报关单）证明的报告，须在出口货物报关离境之日起6个月内持下列资料向主管退税机关申请办理：（1）出口货物报关单（其他未丢失的联次）；（2）出口收汇核销单（出口退税专用）；（3）出口发票；（4）出口货物运单或提单复印件；（5）申请报告谢谢谢谢!